能挣钱巧开支-企业出纳手册-第7章
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不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记帐
应逐笔分行记录，不得将收款凭证或付款凭证合并登记，也不得将收款付款
相抵后以差额登记。
（3）记帐凭证登记完毕，出纳员要在凭证上签名或盖章，并将登记帐页
的页码数填入记帐凭证内有关行次，或在“记帐符号”栏内打上“√符号，
表示此笔业务已经登记入帐。
（4）每登满一页帐页，应在该帐页的最后一行加计本页发生额及余额，
并在“摘要”栏内注明“过次页”；同时在下一页的首行记入上页加计的发
生额及余额，并在“摘要”栏内注明“承上页”。
（5）为了使帐薄记录清晰，防止涂改，记帐时要用蓝黑墨水或碳素墨水
书写，不得用铅笔、圆珠笔（银行的复写帐簿除外）登记。用红色墨水记帐，
仅限于以下3种业务：其一，用红字冲正法冲正错误；其二，在多栏式帐页
登记转出 （减少）数；其三，在余额未设方向标记的情况下，登记页数。
（6）登记帐簿应按序进行，不得跳行、隔页。如不慎出现跳行、隔页时，
应将空行用斜线注销或用“此行空白”字样注销；将空页用“×”符号注销
或用“此页空白”字样注销。并在空行中间和空页的“×”记交叉点处盖章
负责。订本帐簿若出现预留帐页不够需跳页登记时，应在末行摘要栏内注明
“过入第××页”并在新帐页第一行摘要栏内注明“承××页”。
（7）帐簿中书写的文字和数据适当留空，不要写满格，或越格错位，书
写文字应紧靠左线，书写数据应紧靠底线，保留大小一般应占空格宽度的1/2
或2/3，空出行距上截约1/2的位置，以便出现差错时按规定方法改错。阿
拉伯数字的写法要符合规范，例如，“1”字要倾斜45度，“7”、“9”的
上端要低于其它数，下端要超出横线，上下各占空格高度的1/4，以防涂改。
文字书写要工整，不得生造或自行简化汉字。
（8）日记帐必须采用订本式帐簿，不得以银行对帐单或其它方法代替日
记帐。其帐页不得以任何理由撒去，作废的帐页也应留在帐簿内。在一个会
计年度内，帐簿尚未用完时，不得以任何借口更换帐簿或重抄帐页。记录金
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额时，如为没有角分的整数，应在角分栏内写上“00”，不得省略不写，或
以“－”号代替。为防止字迹模糊，夏天记帐可在手臂下垫一块软质布或纸
板等书写，以防汗浸，墨迹未干时不要翻动帐页。
（9）不得对帐簿进行刮擦、挖补、涂改或用其他化学方式更改字迹，以
防篡改舞弊。
□现金日记帐的登记程序
现金日记帐通常由出纳人员根据审核后盖有“现金收讫”、“现金付讫”
的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记，不能10天半月，甚至
1个月一次登记现金帐。借方栏一般根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现
金付款凭证登记。但对于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，
不再填制现金收款凭证，所以，对于从银行提取现金的现金收入数额，根据
银行存款付款凭证登记现金日记帐的借方栏。每次收付现金后，随时结出帐
面余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金收入和支出的
合计数及帐面余额，并将现金日记帐的帐面余额同库存现金实存额核对，做
到帐款相符。现金日记帐的登记方法如表3。8所示。
表3 ．8 现金日记账
年 凭证
摘要 对方科目 借方 贷方 余额
月 日 字 号
9 1 记 上月结余 200
1 记 5 提取现金 银行存款 200
1 记 7 张×借差旅费 其他应收款 100
1 记 10 支付广告费 管理费用 80
1 记 20 出售废品 营业外收入 42 262
1 本日合计 242 180 262
注：如用收款、付款、转账凭证，凭证字号可用现收、现付第×号
□银行存款日记帐的登记程序
银行存款日记帐通常由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行
存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。若一个单位开设有若干银行存款户，应
分别设户登记，便于与银行核对，也有利于银行存款的管理。银行存款日记
帐的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款
凭证登记。但对于现金存入银行或从本单位其他存款户转入本存款户的银行
存款的业务，规定只填制现金付款凭证或其他存款户的银行存款付款凭证，
不再填制收款凭证，所以，对于将现金送存银行或从本单位其他存款户转入
本存款户的银行存款收入数额，应根据现金付款凭证或本单位其他存款户的
银行存款付款凭证登记银行存款日记帐的借方栏。又由于银行收付业务比较
频繁，收付结算方式较多。因此，登帐时必须按现金支票，转帐支票、银行
汇票、委托收款等不同的结算凭证字号登记清楚，以便与银行对帐单进行核
对，查明未达帐项，编制调节表调节相符。每次收付银行存款后，应随时结
出银行存款的余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算出每日银行
存款收入和支出的合计数及帐面余额，以便于定期同银行送来的对帐单核
对，并随时检查、监督各种款项收付，避免因超过实有余额付款而出现透支。
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银行存款日记帐的登记方法如表3。9所示。
表3 ．9 银行存款日记账
年 凭证 结算凭证 对方科目
摘要 借方 贷方 余额
月 日 字 号 种类 号数
9 1 记 上月结余 5000
1 记 10 提取现金 现支 5024 现金 200 4800
5 记 15 支付运费 转支 8092 经营费用 180 4620
10 记 20 存入销贷款 商品销售收入 3000 7620
11 记 25 付写字台款 转支 8093 低值易耗品 240 7380
注：如用收款、付款凭证，凭证字号可用银行、银付第×号
□多栏式日记帐的登记方法
采用多栏式现金日记帐和银行存款日记帐有两种登帐方法：
（1）由出纳员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记现金和银行存款
的收入日记帐和支出日记帐，每日应将支出日记帐中的当日支出合计数，转
记入收入日记帐中当日支出合计栏内，以便结算当日帐面结余额。会计人员
应对多栏式现金和银行存款日记帐加强检查监督，并负责于月末根据多栏式
现金日记帐和银行存款日记帐各专栏的合计数，分别登记总帐有关帐户。
（2）另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的
收、付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和银行核对收
付款项。然后将收付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银
行存款日记帐，并于月末根据日记帐登记总帐。出纳登记簿与多栏式现金和
银行存款日记帐要相互核对。
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三、错帐的查找及其更正
□出纳错帐及其原因
导致出纳错帐的原因是多种多样的，概括起来主要包括如下几种：
（1）记帐凭证的会计科目使用不当，导致会计分录编制错误。在记帐时
“张冠李戴”，如将现金记入银行存款科目。
（2）记帐方向错误。在记帐时，把帐簿中借方与贷方的记载颠倒，把借
方记成贷方或者把贷方记成借方。如果把应记的红字数字误记为蓝字，或把
应记的蓝字数字误记为红字，这也属于记帐方向错误。
（3）漏记。在记帐时将某一凭证的金额数字遗漏未记入帐簿。
（4）重记。将已经登记入帐的金额数字，又重复记入帐傅。
（5）数字位数移位。在记帐时将数字位数移动，即以大写小（少写1
个或几个0）或以小写大（多写1个或几个0）。例如将100写成10，或将
10写成100等。
（6）数字位数颠倒。在记帐时，将某一数字中相邻的两位颠倒登记入帐。
如将12写成21，123写成132等。
（7）总帐记录正确，明细帐重记或漏记，或者相反，明细帐记录正确，
总帐重记或漏记。
（8）结帐时计算错误。结帐时发生数字打错，余额轧错，从而导致不符。
（9）其他不规则错误。
□如何查找错帐
出纳错帐的查找方法按照查找的内容来划分，可以分为普查法和抽查法
两种。所谓普查法是指当查找的重点很难确定，或者可能发生差错的地方很
多时，将所有的帐目全部进行核对。采用普查法，按照查帐的顺序又可以分
为顺查法和逆查法两种：
（1）顺查法。即按照记帐顺序，从原始凭证开始，逐步查到帐户发生额
及余额试算平衡表为止。首先，核查记帐凭证是否与所附原始凭证相符，凭
证中数字与合计的计算有无差错。其次，将记帐凭证及所附原始凭证与有关
总分类帐、明细分类帐及日记帐逐笔进行核对，检查有无漏记、重记及错记
等情况。再次，检查帐户发生额及余额试算表的抄写是否正确，结算是否正
确。顺查法主要用于期末对帐簿进行的全面核对和不规则的错误查找。对于
查过的帐目要在数字旁边打“√”或其他记号，以免重复查找。
（2）逆查法。即按照记帐的相反顺序，从帐户发生额及余额试算平衡表
开始，一直查到原始凭证为止。首先，核查帐户发生额及余额试算平衡表中
的数字及抄写是否正确；其次，逐笔核对有关帐簿记录与记帐凭证是否相符；
再次，核查记帐凭证与所附原始凭证是否相符。如果出纳员认为错误可能出
在当天最后几笔业务或者当月最后几天的业务上，那么，按照这样倒过来的
顺序查找，有时可以事半功倍。
所谓抽查法是指抽取帐簿记录中的某些部分进行局部检查的方法。当发
现帐簿记录有差错，出纳员可根据差错的具体情况从帐簿中抽查部分内容，
而不必核对全部内容。例如，差错数字只在角位、分位，或者只是整数百位、
千位，就可以缩小查找范围，专门查看角位、分位或者百位、千位的数字，
其它的数字不必一一检查。
□更正错帐的方法
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如果帐簿记录出现了错误，要按照规定的记帐方法更正错误。由于错帐
发生的时间、原因、性质及其错误的类型不同，其更正错误的方法也不一样。
常用的更正错误的方法有三种：划线更正法、红字冲销法和补充登记法。
（1）划线更正法。在结帐前，如果发现帐簿记录有错误，而记帐凭证无
错误，帐簿错误纯属数字或文字上的笔误，可采用划线更正法进行更正。更
正时，应将错误的数字或文字全部划掉用单红线表示注销，但应当使原有字
迹仍可辩认，以备查考；然后将正确的数字用蓝字写在被注销数字或文字的
上方，并由经办人员在更正处盖章，以明确责任。需要注意，划线时应将错
误数字全部划掉，而不得只划其中的个别数字。如记帐员根据记帐凭证记帐
时，误将2345元记为2435元。更正时应将错误数字全部划红线冲销，将正
确数字写在被注销数字的上方，即2345。00 2435。00，而不能只划个别数字。
（2）红字更正法。用填制红字记帐凭证（金额用红字）更正错误记录。
这种方法一般用于下面两种情况：
一是在记帐后发现记帐凭证和会计帐簿记录的金额有错误，所记金额比
应记金额要大。更正方法是：将多记的金额用红字填制一张与原记帐凭证会
计科目相同的记帐凭证，并在“摘要”栏中注明“冲销×月×日××号凭证
多记金额”字样，并据以登记帐户，用以冲销多记的金额，更正错误。
例如，采购人员预借出差旅费，付给现金400元。这项经济业务涉及“其
他应收款”帐户，该帐户是资金占用性质帐户。预付差旅费借记“其他应收
款”帐户。但在填写记帐凭证时，误将金额填为500元，并据此已登记入帐：
①借：其他应收款 500
贷：现金 500
更正时，填制红字记帐凭证，注销多记的100元：
②借：其他应收款 100
贷：现金 100
表示红字，下同。
将红字记帐凭证登记帐簿后，有关帐户的记录更正如图3．1所示。
二是在根据收款凭证和付款凭证记帐后，发现记帐凭证 和会计帐簿所
用会计科目或记帐方向有错误，或会计科目均有错误，但记帐凭证及帐簿记
录的金额没有错误。更正方法是：先填制一张内容与错误记帐凭证完全相同
而金额是红字的记帐凭证，在摘要栏中注明“冲销×月×日×号凭证”字样，
并据此登记帐簿，冲销原有错误的帐簿记录。然后再用蓝字填制一张符合经
济业务内容的正确的记帐凭证，并据此登记帐簿。
例如，采购人员预借出差旅费，付给现金400元。这项经济业务应记入
“其他应收款”帐户，但在填制记帐凭证时，误填成借记“应收帐款”帐户，
并据此已登记入帐：
①借：应收帐款 400
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贷：现金 400
更正时，填制红字记帐凭证，冲销原错误记录：
②借：应收帐款 400
贷：现金
