能挣钱巧开支-企业出纳手册-第8章
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更正时，填制红字记帐凭证，冲销原错误记录：
②借：应收帐款 400
贷：现金 400
然后填制正确的记帐凭证：
③借：其他应收款 400
贷：现金 400
将以上红字和蓝字记帐凭证登记入帐后，有关帐户的记 录更正如图
3。2所示。
采用红字更正法更正错帐时，即使原记帐凭证中只有一个科目有错误，
也应当将原有错误记帐凭证全部冲销，以反映更正原错误凭证的内容。
按照规定，由于记帐凭证中应借、应贷会计科目或记帐方向有错误，或
者应借、应贷会计科目或记帐方向并没有错误，只是所记金额大于正确金额，
而导致帐簿记录错误时，出纳员只能采用红字更正法进行更正，不得以蓝字
或黑字金额填制与原错误凭证方向相反的记帐凭证去冲销原有错误。因为用
蓝字或黑字金额编制方向相反的记帐凭证，只是反映内容相反的经济业务，
而不反映错帐更正的内容。比如向银行提取现金400元，编制凭证时，误将
400元记成4000元。原错误凭证会计分录为：
借：现金 4000
贷：银行存款 4000
如果编制蓝字或黑字方向相反的记帐凭证，那么其会计 分录为：
借：银行存款 3600
贷：现金 3600
这样虽然从帐簿记录的最终结果即结余额上看是对的，使现金减少了
3600元，银行存款增加了3600元，现金和银行存款的最终结余数和实际结
余额相等了，但从凭证内容上看，该凭证反映的是企业向银行存入现金3600
元，而不是更正错帐的内容。
（3）补充登记法。就是用填制补充的记帐凭证来更正错误的记录。这种
方法适用于记帐以后发现记帐凭证和会计帐簿的金额有错误，且所记金额小
于应记的正确金额。更止方法是：将少记的金额用蓝字填制一张与原记帐凭
证会计科目相同的记帐凭证在摘要栏内注明“更正×月×日××号凭证”字
样，并据此登帐，用以补充少记的金额，更正错误。
例如，采购人员预借差旅费，付给现金400元。在填写记帐凭证时，误
将金额填为200元，并据此已登记入帐：
①借：其他应收款 200
贷：现金 200
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更正时，再填制一张记帐凭证，补充少记的200元：
②借：其他应收款 200
贷：现金 200
将以上记帐凭证登记帐簿后，有关帐户的记录更正如图3．3所示。
现将更正错帐的方法总结归纳如表3。10所示。
表3 ．10 更正错账的方法
适用范围
种类 更正方法
时间 错误类型
划线更正法 将错误的文字或数字全部划上一条红 结账前 记账凭证正确，过账发生
线注销，在上方空白处填写上正确的 错误。
文字或数字。在红线右上方盖章。
适用范围
种类 更正方法
时间 错误类型
用红字填一张与原错误凭证完全相同的记账后 记账凭证错误，过账同样错误。
红字更正法 凭证，冲销原记录。然后用蓝字重新填制
一张正确的凭证，据以入账。
按正确数字与错误数字之间的差额，用蓝记账后 记账凭证和账簿借、贷科正确，
补充更正法
字填制一张凭证，据以入账。 但所记金额小于应记金额。
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四、对帐和结帐
□对帐的内容
对帐的内容包括以下四个方面：
（1）帐证核对。
（2）帐帐核对。
（3）帐实核对。
（4）往来帐款核对。
□货币资金的清查
1。现金的清查
现金的清查采用实地盘点的方法，出纳人员必须在场，仅盘点现金的实
有数，并与现金日记帐的余额进行核对。
在清点现金时，必须注意不能以借条、收据抵充现金，库存现金有无超
过规定限额，等等。盘点结束后，应根据盘点结果，编制“现金盘点报告表”，
并有盘点人员和出纳人员签章。
“现金盘点报告表”是重要的原始凭证，其一般格式如表3。11所示。
表3 ．11 现金盘点报告表
单位名称 ××年×月×日
实存金额 储存金额 盘盈 盘亏 备注
盘点人签章 出纳人员签章
另外，对有价证券（包括国库券、重点建设债券、股票等）的盘存，也
可按照现金盘存的方法进行。
2。银行存款的清查
对银行存款的清查，主要方法是与银行核对帐目。根据银行的对帐单，
与本单位的银行存款日记帐逐笔进行核对，用以查明双方的帐目是否相符。
由于办理结算手续和凭证传递之故，银行对帐单上的存款余额常常与本
单位银行存款帐面余额不相符。造成这种差异的原因是：未达帐项。
未达帐项，是指一方已经入帐，另一方因尚未接到有关凭证而未入帐的
款项。
在存在未达帐项的情况下，企业、单位帐面的存款余额不是大于银行帐
面的存款余额，就是小于银行帐面的存款余额。具体情况是：
（1）企业、单位已入帐，而银行尚未入帐的收款款项；
（2）银行已入帐，而企业、单位尚未入帐的付款款项；
（3）企业、单位已入帐，而银行尚未入帐的付款款项；
（4）银行已入帐，而企业，单位尚未入帐的收款款项；
上述任何一种情况发生，都会使企业和银行之间产生未达帐项，而导致
双方的帐面余额不相一致，在 （1）、（2）两种情况下，会使企业帐面的存
款余额大于银行帐面的存款余额；而在 （3）、（4）两种情况下，又会使企
业帐面的存款余额小于银行帐面的存款余额。为了消除未达帐项的影响，应
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根据双方帐面余额和发生的未达帐项进行调节。企业调节未达帐项通常采用
的是余额调节法进行调节。余额调节法是在双方帐面余额的基础上，采用各
自补记加上对方已经收款记帐，本企业尚未收款记帐的数额；减去对方已经
付款记帐，本企业尚未付款记帐的数额，使双方调节后的余额达到一致的一
种调节未达帐项的方法。采用余额调节法进行调节时，要由财会部门编制“银
行存款余额调节表”，并按下列公式计算：
□货币资金清查结果的会计处理
货币资金的清查是财产清查的一项重要内容。企业、单位通过财产清查，
必然会发现会计工作、财产物资管理工作以及整个经营管理工作中存在的问
题。认真、妥善地处理好这些问题，是财产清查的重要环节。财产清查的结
果，必须以国家有关政策、法令、制度为依据，认真处理。
对在财产清查中确定的财产物资的盘盈、盘亏，应通过进一步调查研究，
查明原因，明确经济责任，分别处理。
属于定额之内或自然原因引起的盘盈、盘亏，可根据规定手续及时转帐；
属于管理不善而造成的损失，应追究经济责任，报请有关领导决定；
涉及贪污盗窃行为造成的损失，应会同有关部门或报送有关部门依法办
理；
对清查中发现的不需用固定资产和超储积压的材料物资，报经审批后，
应及时调出、出售或作其他处理；
对清查中发现的财产管理制度和会计工作中存在的问题，应认真总结经
验教训，及时加以改进。
下面着重就货币资金清查结果的会计处理问题作一说明。
货币资金清查过程中，对于货币资金的帐面盘盈、盘亏及差异数，会计
部门应及时根据相应的会计凭证进行帐面调整，达到帐实相符，为编制会计
报表提供准确的核算资料。
1。现金清查结果的会计处理
（1）处理步骤。①根据财产清查小组填制的“现金盘存单”等资料中确
定的现金盘盈、盘亏及损失数，编制会计凭证，据以登记帐簿，使帐面数与
实存数达到相互一致。②接到上级有关部门审批的清查报告之后，按照产生
差异的原因和性质，在帐簿中转销盘盈、盈亏及各种差异。
转销的原则是：现金的盘盈数冲减本月“管理费用”；现金的盘亏，可
以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将其计入“其它应收款”，剩下净损失，
其中属于非常损失的部分计入本月“营业外支出”，属于一般经营损失的部
分计入本月“管理费用”。
（2）会计处理时设置的帐户。要反映、监督企业在财产清查中各项财产
的盘盈、盘亏、毁损及处理情况，应该设置一个“待处理财产损益”帐户。
“待处理财产损益”帐户属于资产类帐户，用来核算、监督企业在清查财产
过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损净额。“待处理财产损益”
帐户下应设置”待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细
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帐户。现金清查结果的会计处理要运用待处理流动资产损益帐户。
进行明细分类核算时，“待处理财产损益”——待处理流动资产损益帐
户的核算内容及结构如表3。12所示。
表3 ．12
（借） 待处理财产损益——待处平时流动资产损益 （贷）
发生额—— 发生额——
（1 ）各项流动资产的盘亏、毁损数 （2 ）各项流动资产盘亏、毁损的转销数
（4 ）各项流动资产盘盈的转销数 （3 ）各项流动资产的盘盈数
借方余额：尚未处理、转销的流动资产盘亏、贷方余额：尚未处理、转销的流动资产盘盈净额
毁损净额
（3）会计处理。
一是现金盘盈的核算。
［例］某企业在财产清查中，发现现金盘盈100元。
①在报经上级有关部门批准之前，根据“现金盘存单”，编制调整现金
帐实相符的会计分录：
借：现金 100
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100
②上述盘盈现金，经上级有关部门批准，冲减本月管理费用。编制会计
分录。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100
贷：管理费用 二是现金盘亏的核算。100
［例］某企业在财产清查中发现盘亏现金200元。
①在报经上级有关部门审批之前，根据“现金盘存单”等原始凭证，编
制调整帐实相符的
会计分录：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 200
贷：现金 200
②经上级主管部门审批，盘亏现金由出纳员赔偿，编制会计分录：
借：其他应收款——出纳员 200
贷：待处理财产损益
——待处理流动资产损益 200
2。银行存款清查结果的会计处理
对企业银行存款日记帐与银行存款对帐单核对时发现的 未达帐项，在
会计处理时跟前面不同，不需通过“待处理财产损益”帐户，而是在调整帐
簿记录时，企业将银行入帐而企业未入帐的帐项，补充编制会计分录，并据
以登记银行存款日记帐。
这有两种情况：
（1）银行已收款入帐，而企业尚未接到收款通知没有入帐 的款项，编
制会计分录：
借：银行存款 ×××
贷：有关帐户 ×××
（2）银行已代企业付款并已入帐，而企业尚未接到付款通 知，没有入
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帐的款项，编制会计分录：
借：有关帐户 ×××
贷：银行存款 ×××
□结帐
结帐就是当期 （本月、本季或本年）的记帐凭证登记完毕后，按制度
规定和管理需要，结计出各个帐户的本期发生额和期末余额，以总结出在一
定时期内经济活动情况。
出纳员将本期内所发生的所有资金收付业务全部登记入 帐并核对无误
后，为了了解本单位在本期内货币资金的全部收付情况和期末结存情况，为
编制会计报表提供依据，应通过结帐的方式计算出本期内现金和银行存款的
收入总额、付出总额和期末余额。其中，期末余额的计算公式为：
期末余额＝期初余额＋本期收入—本期支出
结帐应按期进行。会计期间一般实行日历制。各单位应于月末、季末和
年末结帐，其中月末和季末结帐称为结算，年末结帐称为决算。另外现金日
记帐和银行存款日记帐应当逐日结出帐面余额。
结帐以前，出纳员应首先查明本期内 （包括当日、当月、当季和当年）
所发生的所有款项收付业务是否都己取得原始凭证，是否都已编制收付款凭
证并已经登记入帐。对于在对帐过程中发现的各种问题应及时处理了结之后
才能结帐。
（1）每日业务终了，出纳员逐笔、序时地登记完现金日记帐和银行存款
日记帐后，应结出本日结余额，现金日记帐应与当日库存现金核对。
在分设“收入日记帐�
