13-个体工商户会计制度-第3章
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二 本科目设置以下两个明细科目：
1 直接费用；
2 间接费用。
三 个体户发生的生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集。属于原材料、燃料动力、直接生产现场从业人员工资（可税前列支部分）等可以直接归属于各成本核算对象的生产费用，直接计入有关产品或工程项目的成本，借记本科目（直接费用），贷记〃现金〃、〃银行存款〃、〃存货〃、〃应付款项〃、〃应付工资〃等科目。
属于生产过程中使用的固定资产折旧、低值易耗品摊销等需要分配计入各成本核算对象的费用，发生时先记入间接费用明细科目，期末，再按一定的分配标准计入有关产品或工程项目的成本。间接费用发生时，借记本科目（间接费用），贷记〃待摊费用〃、〃累计折旧〃等科目；期末，分配记入有关产成品或工程项目的成本，借记本科目（直接费用），贷记本科目（间接费用）。
四 已经完成并已验收入库的产品，按照实际成本，借记〃存货〃科目，贷记本科目。对于已经完成并交委托加工单位的工业性劳务（代制代修品），应按其实际成本，借记〃营业成本〃科目，贷记本科目。
五 从事施工业务的个体户，对于合同规定了结算方法的，应按合同规定的结算方法，相应确定各年度的已完工程成本；合同没有规定结算方法的，可以按照完工百分比法确定各年度的已完工程成本。结转已完工程成本，借记〃营业成本〃科目，贷记本科目。
六 本科目的期末余额，为尚未完工的各项在产品或未完工程项目的实际成本。
七 本科目按照成本核算对象设置明细帐，并按成本项目进行明细核算。
第501号科目 营业收入
一 本科目核算个体户直接从事各种生产经营活动所取得的各项收入，包括存货销售和提供劳务取得的收入、财产出租或转让收入和其他业务收入。
二 个体户销售商品等存货，应于所售存货的所有权自卖方转给了买方、收取了货款或取得了收取货款的凭据时，确认营业收入。
三 个体户对外提供劳务，对于合同已经规定了结算方法的，应按合同规定的结算方法确定营业收入；对于合同没有规定结算方法的，可以按照完工百分比法确定营业收入。
四 个体户出租或转让财产，应按合同规定的收款日期和金额确定营业收入。
五 个体户确认营业收入时，应分别下列情况确定记帐金额：
1 不需要交纳增值税的，应按实际价款，借记〃现金〃、〃银行存款〃、〃应收款项〃科目，贷记本科目。
2 需要交纳增值税的，应按不含增值税的售价和增值税额的合计数，借记〃现金〃、〃银行存款〃、〃应收款项〃科目，按照不含税的售价贷记本科目，按照增值税额贷记〃应交税金〃科目。
六 本年发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度的，都应冲减本年的营业收入，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。
七 年末应将本科目的余额转入〃本年应税所得〃科目，结转后本科目应无余额。
第502号科目 营业成本
一 本科目核算个体户本期已销售产品、商品或劳务的实际成本。
二 期末，应根据本期销售的各种存货、劳务等的实际成本结转营业成本，借记本科目，贷记〃存货〃、〃生产成本〃等科目。
三 已售出的存货发生销售退回时，可以直接从退回当期的销售数量中减去，也可以单独计算本期销售退回的存货成本，借记〃存货〃科目，贷记本科目。
四 个体户原则上应采用加权平均法确定销售存货的实际成本。
五 年末应将本科目的余额转入〃本年应税所得〃科目，结转后本科目应无余额。
第503号科目 营业税金
一 本科目核算个体户生产经营活动应交纳的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税等项税金及教育费附加。
二 个体户计算出应交纳的各项营业税金及附加，借记本科目，贷记〃应交税金〃科目。
三 年末应将本科目的余额转入〃本年应税所得〃科目，结转后本科目应无余额。
第504号科目 营业费用
一 本科目核算个体户在生产经营活动中发生的可以在税前列支的管理费用、销售费用、财务费用以及其他营业费用。从事商品流通业的个体户还应包括进货费用。
个体户发生的不能在税前列支的各项费用或虽然可以列支但超过了主管税务机关核定标准的部分，应在〃税后列支费用〃科目核算。
二 管理费用包括个体户为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如摊销的开办费、保险费、咨询费、技术开发费、科研设备购置费、差旅费、上交的各项规费、审计费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、坏帐损失、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、流动资产的盘亏净损失等。
三 销售费用包括个体户为销售商品、提供劳务等而发生的各项费用，如运输费、委托代销手续费、包装费、展览费、广告费、以及销售服务费用等。
四 财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费等。
个体户发生的借款利息支出，超过按中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，应直接记入〃税后列支费用〃科目，不作为财务费用。
对于与自行建造固定资产有关的交付使用前发生的利息支出，应计入固定资产价值，借记〃在建工程〃科目，贷记〃应付款项〃科目。
五 商品流通业个体户的进货费用包括其在进货过程中发生的应由其负担的运输费、包装费、保险费、途中的合理损耗及入库前的整理费用等。
六 个体户发生的各项营业费用，借记本科目，贷记〃现金〃、〃银行存款〃、〃应付工资〃、〃存货〃等科目。
七 年末应将本科目的余额转入〃本年应税所得〃科目，结转后本科目应无余额。
第511号科目 营业外收支
一 本科目核算个体户取得的各项营业外收入以及可以税前列支的各项营业外支出，如固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、确实无法支付的应付款项、固定资产盘亏、报废的净损失、自然灾害或意外事故的净损失、〃计税办法〃规定的可以税前列支的捐赠支出、赔偿款、以前年度损益调整等。
二 个体户取得各项营业外收入，借记〃现金〃、〃银行存款〃、〃应收款项〃、〃存货〃、〃固定资产〃、〃固定资产清理〃、〃应付款项〃等科目，贷记本科目；发生各项营业外支出，借记本科目，贷记〃现金〃、〃银行存款〃、〃待处理财产损失〃、〃固定资产清理〃等科目。
三 个体户在年终结帐后发现的涉及以前年度的会计错误，应在本年度帐户中进行调整。其中，如为以前年度少计收益、多计费用的，借记有关科目，贷记本科目（以前年度损益调整），需要补交流转税的，还应同时按应补交的流转税金额，贷记〃应交税金〃科目；如为以前年度多计收益、少计费用的，借记本科目（以前年度损益调整），贷记有关科目。
如果主管税务机关要求个体户立即补交以前年度损益调整事项的个人所得税，应视同本年预交个人所得税，按补交金额，借记〃应交税金应交个人所得税〃科目，贷记〃现金〃、〃银行存款〃科目。已补交的个人所得税金额应在年终汇算清交时一并调整。
四 年末本科目的余额应转入〃本年应税所得〃科目，结转后本科目应无余额。
第521号科目 税后列支费用
一 本科目核算个体户生产经营活动中已经发生但〃计税办法〃不允许在税前列支的各项费用支出，或〃计税办法〃允许税前列支但超过了主管税务机关允许列支标准的费用支出。
业主个人发生的与生产经营活动无关的各项支出，不应记入个体户帐内；用个体户帐内款项为业主个人或其家庭代为支付的款项，应视同业主提款，通过〃业主投资〃科目核算。
二 个体户生产经营活动中发生的，按照〃计税办法〃规定不能税前列支的各项费用支出，如支付各种税收的滞纳金、罚金、罚款、各种赞助支出、被没收的财物等，于实际发生时，借记本科目，贷记〃现金〃、〃银行存款〃、〃存货〃、〃应付款项〃等科目。
三 超过主管税务机关核定标准的从业人员工资，应于期末分配工资费用时计入本科目，借记本科目，贷记〃应付工资〃科目。
四 个体户生产经营活动中发生的，在发生时并不能确定是否可以税前列支的费用支出，如业务招待费、捐赠支出等，应于发生时分别记入〃营业费用〃、〃营业外收支〃等科目。年度终了时，按照主管税务机关核定的准于税前列支的金额与个体户已记入帐内的费用支出金额间的差额，借记本科目，贷记〃营业费用〃、〃营业外收支〃等科目。
五 年度终了时，如果主管税务机关允许按一定的标准扣除业主费用，应按允许扣除金额，借记〃营业费用〃科目，贷记本科目。
六 年末应将本科目的余额转入〃留存利润〃科目，结转后本科目应无余额。
（二）、会计报表
1 会计报表种类和格式
资 产 负 债 表
会个体01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产金 额负债及业主权益金 额
资 产： 负 债：
现金 借入款项
银行存款 应付款项
应收款项 应付工资
存货 未交税金
待摊费用 负债合计
待处理财产损失
固定资产原价
减：累计折旧 业主权益：
固定资产净值 业主投资
固定资产清理 减：应弥补的亏损
在建工程 留存利润
无形资产 业主权益合计
资产总计 负债及业主权益总计
应税所得表
会个体02表
编制单位： 年 单位：元
项 目 行次金 额
营业收入
减：营业税金
营业成本
营业费用
营业外收支（净收益以“－”号表示）
本年经营所得（如为经营亏损以“－”号表示）
减：应弥补的以前年度亏损
本年应税所得（如为亏损以“－”号表示）
留 存 利 润 表
会个体03表
编制单位： 年 单位：元
项 目行次金 额
本年应税所得
减：个人所得税
税后列支费用
转入逾期亏损
加：年初留存利润
年末留存利润
2 会计报表编制说明
资产负债表
一 本表反映个体户在年末从事生产经营活动的资产、负债和业主权益的情况。资产总额等于负债及业主权益总额。
二 本表各项目的内容及填列方法如下：
1 〃现金〃项目，反映个体户库存现金的年末余额，应根据〃现金〃科目的年末余额填列。
2 〃银行存款〃项目，反映个体户各种银行存款的年末余额，应根据〃银行存款〃科目的年末余额填列。
3 〃应收款项〃项目，反映个体户本年末止各种应收未收的款项金额，应根据〃应收款项〃科目的年末余额填列。个体户如有预收款项的，则作为应收款项的减少数。如〃应收款项〃科目年末为贷方余额，本项目数字以〃－〃号表示。
4 〃存货〃项目，反映个体户生产经营中使用的各种存货的年末余额，应根据〃存货〃科目的年末余额填列。
5 〃待摊费用〃项目，反映个体户待摊费用的年末摊余价值，应根据〃待摊费用〃科目的年末余额填列。
6 〃待处理财产损失〃项目，反映个体户发生的存货盘亏、毁损损失及固定资产盘亏损失在本年末尚未处理的余额，应根据〃待处理财产损失〃科目的年末余额填列。
7 〃固定资产原价〃项目，反映个体户生产经营中使用的固定资产原价的年末余额，应根据〃固定资产〃科目的年末余额填列。
8 〃累计折旧〃项目，反映个体户按〃计税办法〃规定，提取的固定资产折旧的年末余额，应根据〃累计折旧〃科目的年末余额填列。
9 〃固定资产净值〃项目，反映个体户生产经营中使用的固定资产的年末净值，应根据〃固定资产原价〃项目金额减去〃累计折旧〃项目金额后的差额填列。
10 〃固定资产清理〃项目，反映个体户因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产，应根据〃固定资产清理〃科目的年末余额填列。如为贷方余额，本项目数字以〃－〃号表示。
11 〃在建工程〃项目，反映个体户年末尚未完工的自建固定资产的实际成本，应根据〃在建工程〃科目的年末余额填列。
12 〃无形资产〃项目，反映个体户生产经营中使用的无形资产的年末摊余价值，应根据〃无形资产〃科目的年末余额填列。
13 〃借入款项〃项目，反映个体户借入的各种款项，应根据〃借入款项〃科目的年末余额填列。
14 〃应付款项〃项目，反映个体户本年末止应付未付的款项，应根据〃应付款项〃科目的年末余额填列。个体户如有预付款项的，则作为应付款项的减少数。〃应付款项〃科目年末如为借方余额，本项目数字以〃－〃号表示。
15 〃应付工资〃项目，反映个体户本年末止应付未付的从业人员工资，应根据〃应付工资〃科目的年末余额填列。
16 〃未交税金〃项目，反映个体户年末应交未交的各项税金及教育费附加，应根据〃应交税金〃科目的年末余额填列。〃应交税金〃科目年末如为借方余额，本项目数字以〃－〃号表示。
17 〃业主投资〃项目，反映业主实际投入的供生产经营活动中使用的资金的年末余额。本项目应根据〃业主投资〃科目的年末贷方余额填列。年末，〃业主投资〃科目如为借方余额，表明业主抽调出的资金大于其投入的资金，本项目数字以〃－〃号表示。
18 〃应弥补的亏损〃项目，反映个体户至年末可由以后年度经营所得税前弥补的累计经营亏损。如本年〃应税所得表〃中〃本年应税所得〃项目为负数，本项目应根据该项目数字填列；如〃本年应税所得〃项目为正数（或零），本项目应空置不填。
19 〃留存利润〃项目，反映个体户在年末时的留存利润（或不能由经营所得弥补的亏损）。应与〃留存利润表〃中〃年末留存利润〃项目的数字相等。如为亏损，本项目数字以〃－〃号表示。
应税所得表
一 本表反映个体户在本年内从事生产经营活动实现的应税所得（或经营亏损）。
二 本表各项目的内容及其填列方法如下：
1 〃营业收入〃项目，反映个体户直接从事生产经营活动所取得的各项收入，如存货销售收入、劳务收入等。本项目应根据〃营业收入〃科目中转入〃本年应税所得〃科目的数字填列。
2 〃营业税金〃项目，反映个体户发生的应由本年营业收入负担的各项税金。应根据〃营业税金〃科目中转入〃本年应税所得〃科目的数字填列。
3 〃营业成本〃项目，反映个体户本年已销售存货或劳务等的实际成本。本项目应根据〃营业成本〃科目中转入〃本年应税所得〃科目的数字填列。
4 〃营�
