最新企业会计准则(2006)-第5章

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等因素。
第十条　预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
（一）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（二）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达
到预定可使用状态所发生的现金流出）。
该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。
（三）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在
公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支
付的、减去预计处置费用后的金额。
第十一条　预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余
使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。
预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该
预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长
率是合理的，可以以递增的增长率为基础。
建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖　
5　年，企业管理层如能证明更长的期
间是合理的，可以涵盖更长的期间。
在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更
高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或
者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。
第十二条　预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可
能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收
付有关的现金流量。
企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，
应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现
金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理层
批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据
《企业会计准则第13号――或有事项》所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。
第十三条　折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企
业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考
虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。
第十四条　预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结
算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值；然后将该外币现值按照计算资产
未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

第四章资产减值损失的确定

第十五条　可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产
的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提
相应的资产减值准备。
第十六条　资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，
以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
第十七条　资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第五章资产组的认定及减值处理

第十八条　有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回
金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确
定资产组的可收回金额。
资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流
入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按
照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品
（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认
定为一个资产组。
如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来
价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并根据本准则第二十七条的规定在附注中
作相应说明。
第十九条　资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。
资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面
价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可
收回金额的除外。
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现
金流量的现值两者之间较高者确定。
资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并
计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处
置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及
其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
第二十条　企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总
部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难
以完全归属于某一资产组。
有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或
者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减
值损失。
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以
及按合理方法分摊的总部资产部分。
第二十一条　企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，
再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。
（一）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分
总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部
资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照本准则第二十二条的规定处理。
（二）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当
按照下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按
照本准则第二十二条的规定处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产
组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可
收回金额，并按照本准则第二十二条的规定处理。
第二十二条　资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊
至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产
和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者
资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产
的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损
益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置
费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资
产的账面价值所占比重进行分摊。

第六章商誉减值的处理

第二十三条　企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结
合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产
组组合，不应当大于按照《企业会计准则第　
35号——分部报告》所确定的报告分部。
第二十四条　企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买
日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相
关的资产组组合。
在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组
组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以
可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价
值总额的比例进行分摊。
企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者
资产组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的
资产组或者资产组组合。
第二十五条　在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的
资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行
减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商
誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值
（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可
收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，按照本准则第二十二条的规定处理。

第七章披露

第二十六条　企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息：
（一）当期确认的各项资产减值损失金额。
（二）计提的各项资产减值准备累计金额。
（三）提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。
第二十七条　发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原
因和当期确认的重大资产减值损失的金额。
（一）发生重大减值损失的资产是单项资产的，应当披露该单项资产的性质。提供分部报告
信息的，还应披露该项资产所属的主要报告分部。
（二）发生重大减值损失的资产是资产组（或者资产组组合，下同）的，应当披露：　


1．资产组的基本情况。　
2．资产组中所包括的各项资产于当期确认的减值损失金额。　
3．资产组的组成与前期相比发生变化的，应当披露变化的原因以及前期和当期资产组组成
情况。
第二十八条　对于重大资产减值，应当在附注中披露资产（或者资产组，下同）可收回金额
的确定方法。
（一）可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额确定的，还应当披露公允价值减
去处置费用后的净额的估计基础。
（二）可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的，还应当披露估计其现值时所采用
的折现率，以及该资产前期可收回金额也按照其预计未来现金流量的现值确定的情况下，前
期所采用的折现率。
第二十九条　第二十六条（一）、（二）和第二十七条（二）第　
2项信息应当按照资产类别
予以披露。资产类别应当以资产在企业生产经营活动中的性质或者功能是否相同或者相似为
基础确定。
第三十条　分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无形资产，下同）的账面价值占
商誉账面价值总额的比例重大的，应当在附注中披露下列信息：
（一）分摊到该资产组的商誉的账面价值。
（二）该资产组可收回金额的确定方法。　


1．可收回金额按照资产组公允价值减去处置费用后的净额确定的，还应当披露确定公允价
值减去处置费用后的净额的方法。资产组的公允价值减去处置费用后的净额不是按照市场价
格确定的，应当披露：
（1）企业管理层在确定公允价值减去处置费用后的净额时所采用的各关键假设及其依据。
（2）企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源
相一致；如不一致，应当说明理由。　
2．可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，应当披露：
（1）企业管理层预计未来现金流量的各关键假设及其依据。
（2）企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源
相一致；如不一致，应当说明理由。
（3）估计现值时所采用的折现率。
第三十一条　商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉
的账面价值占商誉账面价值总额的比例不重大的，企业应当在附注中说明这一情况以及分摊
到上述资产组的商誉合计金额。
商誉账面价值按照相同的关键假设分摊到上述多个资产组、且分摊的商誉合计金额占商誉账
面价值总额的比例重大的，企业应当在附注中说明这一情况，并披露下列信息：
（一）分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计。
（二）采用的关键假设及其依据。
（三）企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源
相一致；如不一致，应当说明理由。

企业会计准则第9　号——职工薪酬

第一章总则

第一条　为了规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则　
——基本
准则》，制定本准则。
第二条　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支
出。职工薪酬包括：
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（二）职工福利费；
（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（四）住房公积金；
（五）工会经费和职工教育经费；
（六）非货币性福利；
（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
第三条　下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业年金基金，适用《企业会计准则第　
10号——企业年金基金》。
（二）以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第　
11号——股份支付》。