10-第十章财务报告-第1章
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会计实务笔记
第十章 财务会计报告
要点
1．资产负债表及其附表、利润和利润分配表各个项目的内容和编报要求
2．现金流量表各个项目的内容
3．现金流量表及其附表的编制要求
4．报表附注
一、资产负债表
1、概念：特定日期的财务状况。静态。
包括“资产减值准备明细表”、“所有者权益（或股东权益）增减变动表”、“应交增值税明细表”3张附表
2、编制方法
①、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”等。
②、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等
③、根据明细科目余额计算填列。如“应收账款”项目＝应收账款的借方余额＋预收账款的借方余额、类似的还有“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”等项目
④、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，要把一年内到期的分出来
⑤、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
如计提八项减值准备的大部分项目，用余额减去准备后的净额填列：
A、“应收账款”、“其他应收款”项目按科目余额减去“坏账准备”科目余额的净额填列；
B、“短期投资”项目按照其科目余额减去“短期投资跌价准备”科目余额的净额填列；
C、“存货”项目按照其科目余额减去“存货跌价准备准备”科目余额的净额填列；
E、“长期股权投资”、“长期债权投资”项目按照其科目余额减去“长期投资减值准备”科目余额的净额填列；
F、“无形资产”项目按照其科目余额减去“无形减值准备”科目余额的净额填列；
G、“在建工程”项目按照其科目余额减去“在建工程减值准备”科目余额的净额填列；
H、“委托贷款减值准备”子目余额，作为“委托贷款”一级科目余额的减项，按长短期性质分别在“短期投资”或“长期债券投资”项目反映
八项资产减值准备除“委托贷款减值准备”作为“委托贷款”的子目核算外，其余均作为一级科目核算。
在资产负债表中，只有“固定资产减值准备”科目余额单列一个项目反映
3、特殊问题：
①、“受托代销商品”科目余额列入“存货”项目； “代销商品款”科目余额作为“存货”项目的减项。
②、“待转库存商品差价”科目余额列入“存货”项目。
③、“未确认融资费用”科目余额作为“长期应付款”项目的减项
④、融资租赁出租方“递延收益”科目的余额作为“应收融资租赁款”项目的减项，其他情况下产生的“递延收益”科目余额作为一项负债处理
⑤、实收资本减去已归还投资等于实收资本净额，是外商投资企业比较特殊的做法。其中已归还投资，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的利润。
应注意：（1）资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额；（2）资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。
二、利润表的编制方法
是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。
根据各损益类科目的本期发生额及明细科目的发生额分析填列。
利润表还应包括“利润分配表”、“分部报表（业务分部）”、“分部报表（地区分部）”等附表
三、现金流量表
1、概述
①、现金流量表，是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。
②、现金，是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款、现金等价物。
现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。
2、现金流量的分类
①、经营活动产生的现金流量：除投资和筹资活动以外的现金流量，归为经营活动产生的现金流量
②、投资活动产生的现金流量：涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量，一般归为投资活动产生的现金流量；
③、筹资活动产生的现金流量：涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量，一般归为筹资活动产生的现金流量
3、编制原则
①、总额反映现金流入流出信息：一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映：
A、周转快、金额大、期限短（通常为3个月或更短时间）的项目
B、金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出
注意：“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时，不能在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中以正数反映。
C、不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款
②、合理划分经营活动、投资活动和筹资活动
A、债券利息收入、股利收入属投资活动，而债券利息支出、股利支出则属筹资活动。
B、财务费用，应视其形成原因，分别反映。
票据贴现息：作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项
银行存款利息收入：列入“收到的其他与经营活动有关的现金”
购买固定资产产生的汇兑损益：列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”
银行贷款利息支出：列入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”
C、有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动的现金流量反映。
③、不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映
4、工作底稿法的编制程序
①、将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏
②、对当期业务进行分析并编制调整分录。
③、将调整分录过入工作底稿相应部分
④、核对调整分录。借贷合计应当相等。资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；损益表项目中调整分录借贷金额应当等于本期数
⑤、根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表
5、经营活动现金流量计算—直接法（正表中使用的方法）
直接法是直接通过现金收入和现金支出来计算反映企业经营活动现金流量的方法。直接法下现金流量表经营活动各项目的确定，有两种方法：
①、根据企业的会计记录直接取数计算；
②、根据利润表中的营业收入、营业成本等调整计算
A、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务收入”项目、“其他业务收入”项目，资产负债表中的“应交税金（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收账款”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。
若上述项目的发生额均与销售商品、提供劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们知道，报表中某项目余额的变动即为该项目发生额的变动，因此，我们只需以销售商品、提供劳务产生的“销售收入和增值税销项税额”为计算的起点，对应收账款、应收票据、预收账款等项目进行余额变动的调整即可计算出销售商品、提供劳务收到的现金。但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。特殊调整业务有两种情况：一种情况是指，应收账款、应收票据和预收账款等账户对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户以及“现金类”账户的业务（上述三个账户内部转账业务除外）；另一种情况是指，销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户对应的账户不是应收账款、应收票据和预收账款等账户以及销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户的业务。典型的特殊调整业务包括：（1）计提坏账准备；（2）收到债务人以物抵物的货物；（3）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（4）“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品，（5）应收票据贴现产生的贴现息等等。
销售商品提供劳务收到的现金＝主营业务收入和其他业务收入＋应交增值税的销项税额＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－（应收账款期末余额－应收账款期初余额）－（应收票据期末余额－应收票据期初余额）＋当期收回前期核销的坏账－当期核销的坏账－票据贴现的利息 。
上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如计提坏账准备业务（计提坏账准备业务，管理费用增加，应收账款减少）等。
调整分录：
借：销售商品、提供劳务收到的现金 差额
应收账款 增加额
应收票据 增加额
财务费用 贴现＋现金折扣
坏帐准备 本期核消的
贷：主营业务收入和其他业务收入 本年发生额
销项税金 收入*17％
预收账款 本年增加额
坏帐准备 本期收回前期核消的
B、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务成本”项目，资产负债表中的“应交税金（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付账款”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。
若上述项目的发生额均与购买商品、接受劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们只需以购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”为计算的起点，对应付账款、应付票据、预付账款和存货等项目进行余额变动的调整即可计算出购买商品、接受劳务支付的现金。但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，称其为特殊调整业务。特殊调整业务是指：应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额类”账户以及“现金类”账户的业务（上述四个账户内部转账业务除外）。典型的特殊调整业务包括：（1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料），（2）生产成本中含有的生产工人工资；（3）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；（4）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（5）工程项目领用本企业商品等等。
购买商品接受劳务支付的现金＝主营业务成本和其他业务支出＋应交增值税的进项税额＋（存货的期末余额—存货的期初余额）＋在建工程领用的存货＋盘亏的存货－盘盈的存货＋非正常损失的存货＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－（应付账款期末余额－应付账款期初余额）－（应付票据期末余额－应付票据期初余额）
上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。
会计分录：
借：主营业务成本 发生额
其它业务支出 发生额
应交税金－增值税 进项税
存货 本期增加额
在建工程 工程领用的
管理费用 盘亏的材料
营业外支出 非正常损失
预付账款 本期增加额
贷：应付账款、票据 本期增加额
购买商品接受劳务支付的现金 这也是个差额
C、支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取的工资、福利费、养老保险金、住房公积金等－（应付工资期末余额－应付工资期初余额）－（应付福利费期末余额－应付福利费期初余额）＋（其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期末余额－其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期初�
