01-收入指南-第3章
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应交税金——应交增值税（销项税额） 8500
贷：银行存款 57500
财务费用 1000
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
如上述销售退回是在1998年1月份财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在1998年帐上作如下调整分录（假定该企业所得税率为33％）：
借：以前年度损益调整（50000一1000） 49000
应交税金——应交增值税（销项税额） 8500
贷：银行存款 57500
借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整 26000
借：应交税金——应交所得税 7590
贷：以前年度损益调整 7590
“以前年度损益调整”科目余额15410元应转入“利润分配”科目：
借：利润分配 15410
贷：以前年度损益调整 15410
同时在1997年度报表中作如下调整：①在资产负债表中冲减银行存款57500元，增加存货成本26000元，冲减应交税金16090元；②在利润表中冲减收入50000元，成本26000元，财务费用1000元，所得税7590元。值得注意的是，如现金折扣是在1998年发生的，则不需要在1997年度报表中冲减财务费用。同时在1998年帐上应作如下调整：
借：以前年度损益调整 50000
应交税金——应交增值税（销项税额） 8500
贷：银行存款 57500
财务费用 1000
借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整 26000
有关冲减所得税和结转以前年度损益调整的分录同上，这里省略。
（四）特殊销售业务的处理
1、代销
代销通常有两种方式：
（1）视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。
受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
例7：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元／件，该商品成本60元／件，增值税率17％。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。
A企业应作分录：
①A企业将甲商品交付B企业时：
借：委托代销商品 6000
贷：库存商品 6000
②A企业收到代销清单时：
借：应收帐款——B企业 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1700
借：主营业务成本 6000
贷：委托代销商品 6000
③收到B企业汇来的货款11700元时：
借：银行存款 11700
贷：应收帐款——B企业 11700
B企业应作分录：
①收到甲商品时：
借：受托代销商品 10000
贷：代销商品款 10000
②实际销售时：
借：银行存款 14040
贷：主营业务收入 12000
应交税金——应交增值税（销项税额） 2040
借：主营业务成本 10000
贷：受托代销商品 10000
借：代销商品款 10000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1700
贷：应付帐款——A企业 11700
③按合同协议价将款项付给A企业时：
借：应付帐款——A企业 11700
贷：银行存款 11700
（2）收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与第（1）种方式相比，主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。
例8：承例7，假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10％支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。
A企业应作分录：
①A企业将甲商品交付B企业时：
借：委托代销商品 6000
贷：库存商品 6000
②企业收到代销清单时：
借：应收帐款——B企业 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1700
借：营业费用——代销手续费 1000
贷：应收帐款——B企业 1000
③收到B企业汇来的货款净额10700元（11700元－1000元）：
借：银行存款 10700
贷：应收帐款——B企业 10700
B企业应作分录：
①收到甲商品时：
借：受托代销商品 10000
贷：代销商品款 10000
②实际销售时：
借：银行存款 11700
贷：应付帐款——A企业 10000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1700
借：应交税金——应交增值税（进项税额） 1700
贷：应付帐款——A企业 1700
借：代销商品款 10000
贷：受托代销商品 10000
③归还A企业货款并计算代销手续费时：
借：应付帐款——A企业 11700
贷：银行存款 10700
主营业务收入 1000
2、分期收款销售。
分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，如房产、汽车、重型设备等；收款期较长，有的是几年，有的长达几十年；收取货款的风险较大。因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。
采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经发出但尚未结转的商品成本。企业在发出商品时，按商品的实际成本，借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；在每期销售实现时，应按本期应收的货款金额，借记“应收帐款”、“银行存款”科目，按当期实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按增值税发票上注明的增值税金额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。
例9：某企业1994年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500000元，增值税率为17％，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款500000÷5＝100000元。
企业应作如下会计分录：
①发出商品时：
借：分期收款发出商品 300000
贷：库存商品 300000
②每年6月1日：
借：应收帐款（或银行存款） 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金——应交增值税（销项税额） 17000
③同时结转商品成本＝300000÷500000×100000＝60000元
借：主营业务成本 60000
贷：分期收款发出商品 60000
3、售后回购
售后回购一般有三种情况：
（1）卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；
（2）卖方有回购选择权；
（3）买方有要求卖方回购的选择权。
售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。企业应根据不同的回购协议进行具体分析。
（1）卖方在销售商品后的一定时间内必须回购，可能会出现以下情况，第一种情况是，回购价以回购当日的市场价为基础确定，这表明，该商品因增值而获得的收益归买方所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担，卖方不再保留该商品所有权上的风险和报酬，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置；第二种情况是，回购价已在合同中订明，则表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，且卖方仍对售出的商品实施控制。因此这种销售回购本质上不是一种销售，而是一项融资协议，整个交易不确认收入。
例10：某房地产企业A于1997年1月份将一幢已开发完成的房产销售给B企业，售价为9000000元，已收到。该房产成本为6000000元。合同规定，2年后A企业将这幢房产重新购回，回购价为10000000元。
这种交易实际上是A企业将房产作抵押，向B企业借款9000000元，借款期为2年，应支付利息1000000元（10000000－900000）。因此A企业应作如下会计分录：
①销售时：
借：银行存款 9000000
贷：应付帐款——B企业 9000000
②1997年12月31日应预计利息费用500000元：
借：财务费用 500000
贷：应付帐款——B企业 500000
③1998年12月31日应预计利息费用500000元：
借：财务费用 500000
贷：应付帐款——B企业 500000
④1999年1月回购时：
借：应付帐款——B企业 10000000
贷：银行存款 10000000
（2）卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权，应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否，确定是作为销售核算，还是作为融资协议核算。
4、房地产销售
房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。如房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据《企业会计准则——建造合同》的规定进行会计处理。
房地产销售与工业企业销售商品类似，应按本准则中有关商品销售收入的确认原则进行确认。
在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，例如：
①卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动，例如工程尚未完工。这种情况下，企业应在所实施的重大行动完成时确认收入；
②合同存在重大不确定因素，如买方有退货选择权的销售。企业应在这些不确定因素消失后确认收入；
③房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入，如销售回购协议、卖方保证买方在特定时期占有财产的协议、卖方保证买方在特定时期内获得投资报酬的协议等。在这些情况下，企业应分析交易的实质，确定是作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理，如作销售处理，卖方在继续涉入的期间内不应确认收入。
企业确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。
5、出口销售
企业出口商品，通常的成交方式有以下几种：
（1）离岸价（FOB），即商品的价格中包括售价加上商品被搬运到车船（包括船、火车、汽车等）或其他运载工具上的所有费用。
（2）工厂交货价格（DAF），即买方直接从卖方工厂提货，商品的价格只包括售价，不包括运费。
（3）到岸价（CIF），即商品的价格中包括售价加上商品被运送到买方指定地点的装卸、保险及运输等费用。
（4）成本加运费价格（C&F），即商品的价格中包括售价加上商品被运送到买方指定地点的装卸及运输费用。
在不同的成交方式下，商品所有权上的风险和报酬转移的时间不同，确认收入的时点也不一致。另外，不同的成交方式，表示售价包含的内容不同，所确认的收入金额也不相同。例如：
按离岸价成交时，商品被搬运到车船或其他运载工具上，即表示商品所有权上的风险已经转移，收入可以确认，确认的收入金额为合同注明的离岸价格。
按工厂交货价格成交时，商品在卖方工厂交货时，即表示商品所有权上的风险和报酬已经转移，确认的收入金额为合同注明的工厂交货价格。
按到岸价和成本加运费价格成交时，均应在商品被运送到买方指定地点时，确认收入，但收入的确认金额分别为到岸价和成本加运费价格。
五、提供劳务
（一）劳务收入的确认和计量
提供一项劳务取得的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。
由于提供劳务的种类很多，如旅游、运输（包括交通运输、民航运输等）、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等。提供劳务的内容不同，完成劳务的时间也不等，有的劳务一次就能完成，且一般均为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花较长一段时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。对于一次就能完成的劳务收入，其确认方法比较简单，在劳务完成时即确认收入。而对于需要较长的时间才能完成的劳务，可能会存在跨越一个会计年度的情况，为了准确确定每一会计年度的收入及相关的成本费用，本准则规定，企业在资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果可靠计量，应按完工百分比法确认相关的劳务收入。但如一项劳务的开始和结束均在同一会计年度，则应在劳务完成时确认收入。这样可能会出现同一项劳务由于所处的期间不同，所采用的方法也不同，例如，同一项产品安装工程，工期均为4个月，但一项从2月至5月，一项从11月至次年2月，前者在劳务完成时确认收入，后者采用完工百分比法确认收入，如果提供该项劳务的交易结果能够可靠地估计。
因此，劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：
1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。
（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，企业应及时调整合同总收入。
合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发�
