02-查帐基本知识-第2章
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笮次�7，把7 误写为9，把3误写为8，把4误写为9，或者正好相反。这样就会出现6、2、5、5、等差数，或6、2、5、5 的十倍数、百倍数。。我们可以根据产生这个差数的数字来查证错误之所在。
（3）记错帐户错误
记错帐户，就是把本来应该记到甲帐户的业务记入乙帐户，这种错误有三种情况：
1）记帐凭证没有错误，但在登记帐簿时，没有记入应记的帐户内，而误记入其它帐户。这种记帐错误，一般多发生在明细分类帐中，因为总分帐是根据记帐凭证汇总表或科目汇总表登记的，每月登记业务笔数相对较少，发生错误的机率也相对较小，即使发生错误，查找也较方便。这种错误将使总分类帐中有两个帐户的本期发生额与其所属的明细分类帐发生额不等、其差数即为记错帐户的数字。当通过查对，在某个明细帐中找到这个数字，就说明该帐户多记了这笔帐，另一明细帐户少记了这笔帐（为了慎重起见，您最好根据这笔帐的凭证号数去查找记帐凭证，以确认是否记错了帐户）。
2）记帐凭证没有错误，在登记帐簿时，登错了栏次。即记反了方向，本该记借方的，误记贷方，或者相反。这种错误的结果是帐户的一方合计数增加，另一方合计数减少，使得该帐户变动前后的借贷双方都产生了差错。这两个差数的差，正好是记错方向的数字的“2”倍。
3）记帐凭证的帐户对应关系发生错误，致使总分类帐户发生相应的错误。这种错帐，如果总分类帐和记帐凭证登记一致，不影响帐目的平衡关系，所以不易被发现。
4）重记或漏记错误
重记或漏记错误，就是在登记帐簿时，将记帐凭证的双方重记或漏记；或者只登记一方，重记或漏记另一方，前者重记或漏记，不影响帐目的平衡关系，在试算表上无从发现。因此，这种错误较难查找，需根据原始凭证或有关帐目加以详细查核，才能发现错误所在。后者部分重记或漏记，将影响帐目的平衡关系，在作试算表时，很容易被发现。
3。由于对有关的会计及财经制度、法规不熟悉造成的帐目差错
新的会计制度和财务制度及法规颁布后，会计人员未及时学习，仍按原有制度法规处理有关会计事项，就会造成错误；对有关制度法规的精神吃得不透，理解有出入，在执行中也会产生偏差。比如，劳动保险费，新制度改革以前，记入营业外支出，新制度实施以后，要求记入管理费用，不理解这一点，必然会出现错误。再有，对于有关的税务法规，如果吃不透，搞错了应税产品的品种及税率，必然造成税金计算的不正确。
4。 由于管理混乱、制度不健全造成的帐目差错
单位财会部门、物资供销保管部门、物资使用部门之间若在管理制度与工作程序上不配套不协调，就往往会造成会计帐证、帐帐、帐实不符的帐目错误。如有的单位在材料领用手续上，不是根据生产任务制定用料计划，再根据用料计划和生产进度填制领料凭证，经生产班组、车间签证后到仓库领料；而是随意领发材料，既没有科学的手续程序作保证，也没有部门之间、人员之间的互相牵制，这种情况就必然会造成材料及生产成本帐证、帐帐、帐实不符的问题。又如某单位会计部门由于在会计凭证传递程序上没有做出统一、合理的规定，则会造成会计凭证传递速度慢以至丢失会计凭证的情况，从而影响正常经济业务的记录。
在生产过程中，由于企业管理混乱，生产计划不周密，产品成本无目标，材料耗用无定额，工时消耗无记录或记录不准不全，半成品转移交接手续不严，也必然引起成本费用计算、核算错误。
帐目差错的类型
通过对查帐工作中发现的大量帐目差错事例的观察和分析，可以将帐目差错进行如下分类：
按过失错误的惯性分类，可以分为经常性错误和偶然性错误。如有些会计人员，9、4不分，就是经常性错误；而在进行手工计算时，少进了一位，则属于偶然性错误。
按过失错误产生的影响分类，可以分为绝对错误和相对错误。整体上影响企业经营成果的是绝对错误，如收入漏记入帐，使经营成果不真实就是绝对错误。整体上不影响企业经营成果的是相对错误，如由于种种原因使上月利润增加本月利润减少，并不影响总体成果就是相对错误。
按过失错误的形式分类，可以分为实质错误和形式错误。影响会计核算内容的错误是实质错误，如帐务处理或计算上的错误就是实质错误。不影响会计核算内容的错误是形式错误。如用铅笔或圆珠笔记帐就是形式错误。
按过失错误产生的属性分类，可以分为原理性错误和技术性错误。凡违反会计理论、制度、法规而产生的错误，就属于原理性错误；凡在记帐事务上发生的错误，就属于技术性错误。
按过失错误的轻重程度分类，可以分为严重错误和轻微错误。凡是发生的错误足以影响对财务报表的判断，即为严重错误，厂长（经理）对于这类错误必须予以指出，并加以纠正；反之，凡是发生的错误不足以影响对财务状况的判断，即发生一般性错误或是轻微错误，厂长（经理）只需予以提醒，甚至可以置之不理，让会计人员自行纠正。
三、查帐基本方法
顺查法，逆查法
有舞弊之法，就有救弊之策
查帐的方法就是查帐人员为达查帐的目的而采取的手段。查帐的方法多种多样，从不同角度，可以对查帐方法做不同的分类。
一、顺查法与逆查法
顺查法与逆查法是根据会计业务处理程序进行的分类。
A。 顺查法：是根据会计业务处理的先后程序进行检查的方法。即按照所有原始凭证的发生时序逐一进行检查。首先以原始凭证为依据，核对并检查记帐凭证，根据凭证核对检查日记、总分类帐、明细分类帐，最后以帐簿来核对会计报表。检查程序为凭证→帐簿→报表。一般在内部控制制度不健全，帐实不符的单位，可以通过此种方法，将问题一点点查出来。但是，采用顺查法必须对每张凭证、每本帐簿都逐一审查，费时费力，难以抓住重点。只能适用于业务量少的小型企事业单位。
B。 逆查法。是指按会计业务处理程序的相反方向检查的一种方法。它是从检查会计报表开始，对可疑帐项和重要项目逐项核对总分类帐、明细分类帐的日记帐，并有目的地审查记帐凭证和原始凭证，找出问题的原因和结果。
在查帐过程中，较多用以发现问题，但只能局限于从会计报表中发现问题，不能对全部帐项进行审查。
详查法和抽查法
详查法和抽查法是根据审查资料的多少进行的分类。
A。 详查法。是指查帐人员对查帐期间的全部凭证、帐薄、报表及其他经济活动进行全面审查。详查法既要对凭证、帐簿、报表审查，又要审查有关的经济资料并加以分析，所以审查的内容全面，结论和评价准确、科学，但工作业务量大，费时费力。此种方法适用于经济业务较少，会计核算简单或者是为了揭露重大问题而进行的专案审查。
B。 抽查法。是指查帐人员在查帐期间从全部凭证、帐簿、报表等有关资料中，抽取部分项目进行审查并据以推断全体情况的一种审查方法。由于查帐人员在查帐之前，对被审查单位会计的薄弱环节并不了解，因此，抽查时往往具有很大的随意性，因此审查的结论和评价准确性较差，但随着查帐人员实践经验的不断积累和判断能力的提高，查帐人员可以事先进行周密地准备，有的放矢地进行抽查。抽查法的长处是比较节省时间和人力。
审阅法、核对法、复算法、查询法、观察法、比较法、分析法、盘存法、调节法及鉴定法
这是根据具体的查帐技术进行的分类。
A。审阅法。是指查帐人员通过审查阅读有关的凭证、帐簿、报表等有关书面资料，来确定被审查单位的经济活动是否真实、合法、有效的一种方法。
审阅是查帐过程中常用的审查方法，一般包括凭证的审阅、帐簿的审阅、报
表的审阅、有关的经济资料的审阅。
凭证的审阅包括原始凭证审阅和记帐凭证的审阅。原始凭证的审阅首先要看反映的经济活动是否按照经济管理的规章制度填制，对于原始凭证本身要看抬头是否为被审单位，日期是否为被查时间，内容是否正常，有无超出经营范围和生产范围搞非法倒卖牟取私利的情况，有无违反国家集团购买力规定的情况，有无铺张浪费、大肆挥霍的情况，经办人员签字、盖章是否齐全，记帐凭证后附的原始凭证是否齐全等。对于记帐凭证的审阅，首先要看摘要的内容是否和原始凭证相符，其次看会计科目和会计分录是否正确，然后是金额的计算是否准确。
帐薄的审阅主要是审阅明细分类帐和日记帐，因为明细分类帐和日记帐都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要是对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方法结帐，对应帐户是否正确，错误是否按规定的方式进行更改，转页的数字是否一致等。
报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全，帐表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应，各月数字有无异常变化。
其它书面事件的审阅主要是对各项内控制度的审查，如规章制度是否都已订立并按照执行考勤，记录是否严格执行，生产计划是否合理，有无不切实际过高或过低的情况，合同是否妥善保管，合同主要条款和内容是否完备等。
B。核对法。是指通过对两种或两种以上会计记录间的有关数据进行核对，确定其内容是否一致，计算是否准确的一种方法。具体可分为原始凭证和记帐凭证的核对、凭证与帐簿的核对、总帐与明细分类帐的核对、总帐与会计报表间的核对。
原始凭证和记帐凭证之间的核对，主要核对原始凭证经济内容和记帐凭证的会计科目是否一致，日期、摘要、金额是否一致，记帐凭证所附的原始凭证的张数是否一致。
记帐凭证与帐簿之间的核对，主要核对摘要内容、日期、凭证号、科目和金额是否一致。
总帐与明细分类帐核对。总帐是对企业经济活动资料的总括反映，明细分类帐则详细反映经济资料的具体情况。一个总帐可以同若干个明细帐进行对应，主要核对期初余额、本期借方发生额和本期货方发生额及期末余额。
帐簿和报表间的核对。会计报表的各项数字都来源于帐簿，因此，对帐表的核对是以表对帐，确定报表时间，与帐簿核对，从而判断数据是否准确。
核对法只能对凭证、帐簿、报表等会计资料进行形式上的审查，而对经济活动正确与否并不能进行检查。因此，核对只有同其它方法结合，才能真实准确地审查企业的活动。
C。复算法。是指重新计算会计资料及其它有关记录中的合计、小计、差额、积数等，检验其是否正确的审查方法。通常我们要对原始凭证中的单价乘数量的积数、小计、会计的加减等进行复算，对记帐凭证中明细科目的金额会计等进行复算，对帐簿每页各栏金额的有关项目的小计、总计及有关指标进行复算，另外还有对其它有关资料如预测、分析、预算、计划等有关数据和指标进行复算等。
D。 查询法。是指通过询问知情人和或当事人来对会计资料和其它有关资料提供的事实进行验证的一种方法。具体可分为面询和函询。
面询是审查人员直接寻找有关人员了解情况，一般面询前要拟出询问提纲，并注意谈话的方式。面询的笔录经被询话者审阅签字后，即成为查帐的依据。
函询是指通过发函的方法向被调查人核实有关情况。函的内容要简要明了，便于被调查人深切领悟。另外对函的发出日期、内容、单位、回函等情况，应在工作底稿中作出记录，以备查考。
E。观察法。是指通过实地察看了解被审单位经济活动以及管理和内部控制制度的执行情况来确定。。的一种方法。如通过观察工作秩序、工人出勤情况，可以考核内部控制制度健全与否等。使用观察法一般要在被观察人不知晓的情况下进行，否则将影响观察效果。
F。 比较法。是指对相关的数字进行比较，以判明各项数据和指标变动是否合理的一种审查方法，如实际数与计划数比，与上年实际数比，和历史最好水平比等。采用比较法要注意可比性，不能把两个没有必然联系的数字进行比较。
G。 分析法。是指通过对被审单位的经济资料和会计资料进行分析，确定出审查重点的一种审查方法，如通过对经济效益、长期投资及其经济效益、重大事故、决策失误等经营情况进行分析，以便确定经济效益实现的程度和途径。分析法主要有报表分析法、帐户分析法、期龄分析法、对比分析法、结构分析法、比率分析法、趋势分析法、动态分析法、平衡分析法、因素分析法、回归分析法、量本利分析法、价值分析法、投资分析法等。
H。调节法。是指通过调节有关数据求得需要证实的数据的一种方法。如对银行和企业之间的未达帐项，在审查时就需要对帐，调整有关帐项，确定实际发生数。
I。鉴定法。是指超出查帐人员的能力，邀请有关专业人员对书面资料和有关经济活动进行鉴别的方法。如对资料真伪的鉴定，字迹真伪的鉴定，质量、价格的鉴定，经济活动合理性、有效性的鉴定等。
J。计算机审查。随着科学技术的进步和推广使用，一些企事业单位开始应用计算机，对计算机的审查通常采用绕过计算机审查法、通过计算机审查法，和利用计算机审查法。
绕过计算机审查法，是指检查计算机程序控制功能的可靠性以及它处理经济业务的准确性。在这里计算机的作用仅限于贮存和处理数据，仅对它的输入和输出进行审查，仍保留手工系统中一切肉眼可见的线索。所以，审查人员不需利用计算机也可以发现问题。这种方法应用于计算机初级阶段，在审查人员对计算机了解不多的情况下使用。
通过计算机审查法不仅需查输入和输出数据，还要对计算机程序和机内文件进行审查。这种方法可以把系统进行数据处理的方法和原理查清楚，从而得到对系统进行评价的最可靠的证据，结论也比较真实，审查人员对各种运行部分进行审查，不完全依靠系统的运行结果进行审查，独立性较强，要求审查人员必须具有计算机数据处理的一般知识，掌握不同型号计算机的应用方法。
利用计算机审查是利用通用或专用审计软件包，对计算机系统进行审查的一种审查方法，它的优点是在利用审计软件包进行审查时，可以帮助审查人员进行分类、抽样、分析等工作，可以减轻劳动强度，提高审查效率，购买和开发审计软
件包要花费一定的代价或时间，成本较高，另外可能干扰被审系统的工作，不易得到对方的配合。
实践中，任何一个审查项目都不是依靠单一审查方法来完成的，需要多种方法交叉进行，共同完成。所以，查帐人员应多掌握几种方法，以便灵活运用。
四、查帐常用技巧
为了保证查帐工作的顺利进行，达到预期检查目的，对一些特殊的情况，如被查企事业单位财务管理混乱、
