08-信托业务会计核算办法-第3章
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1131 应收账款
一、本科目核算信托项目因管理运用、处分信托财产而发生的应收账款。委托人以应收账款设立信托而取得的应收账款；按信托文件约定的价值；作为应收账款的入账价值。
二、应收账款的主要账务处理
（一）委托人以应收账款设立信托时；按信托文件约定的价值；借记“应收账款”科目；贷记“实收信托”科目。
（二）经营发生应收账款时；按应收金额；借记本科目；贷记有关科目；收回应收账款时；按实际收到的金额；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
（三）信托项目应定期或至少于每年年度终了；对应收账款进行全面核查；并合理地计提坏账准备。对于不能收回的应收账款应查明原因；追究责任。对确实无法收回的；应按信托文件的相关约定确认为坏账损失；冲销提取的坏账准备。经批准将应收账款确认为坏账时；按确认的坏账金额；借记“坏账准备”科目；贷记本科目。已确认并转销的坏账损失；如以后又收回的；按收回的金额；借记本科目；贷记“坏账准备”科目；同时；借记“银行存款”科目；贷记本科目。委托人以应收账款设立信托而取得的应收账款；如委托人未终止确认；则不计提坏账准备。
三、本科目应按应收账款的类别、债务人单位设置明细账；进行明细核算。
四、本科目期末借方余额；反映信托项目尚未收回的应收账款。
1132 应收经营租赁款
一、本科目核算信托项目以信托项目作为出租人；采用经营租赁方式租出资产而应向承租人收取的租金。
二、信托项目应采用直线法将租金在租赁期内确认为收入。在提供了免租期的情况下；应将租金总额在整个租赁期内；而不是在租赁期减去免租期后的期间内进行分配；在承担了承租人的某些费用的情况下；应将该费用从租金总额中扣除；并将租金余额在租赁期内进行分配。
三、发生的初始直接费用；应确认为当期费用。
四、对于经营租赁中的固定资产；应按出租人对类似应折旧资产通常采用的折旧政策计提折旧。
五、或有租金应在实际收到时确认为当期收入。
六、应收经营租赁款的主要账务处理
（一）期末确认租金收入时；按确认的金额；借记本科目；贷记“租赁收入”科目；收到租金时；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
（二）发生初始直接费用时；按实际发生额；借记“营业费用”科目；贷记“银行存款”科目。
（三）或有租金实际发生时；按实际发生额；借记“应收账款”、“银行存款”等科目；贷记“租赁收入”科目。
七、信托项目应定期或至少于每年年度终了；对应收经营租赁款进行全面核查；并合理地计提坏账准备。对于不能收回的应收经营租赁款应查明原因；追究责任。对确实无法收回的；应按信托文件的相关约定确认为坏账损失；冲销提取的坏账准备。经批准将应收经营租赁款确认为坏账时；按确认的坏账金额；借记“坏账准备”科目；贷记本科目。已确认并转销的坏账损失；如以后又收回的；按收回的金额；借记本科目；贷记“坏账准备”科目；同时；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
八、本科目应按承租人设置明细账；进行明细核算。
九、本科目期末借方余额；反映信托项目尚未收到的经营租赁资产的租金。
1133其他应收款
一、本科目核算信托项目除应收利息、应收股利、应收账款、应收经营租赁款以外的其他各种应收、暂付款项；包括新股申购、应收的各种赔款、罚款等。
二、发生各种其他应收款时；按实际发生额；借记本科目；贷记有关科目；收回其他应收款时；按实际收到的金额；借记有关科目；贷记本科目。
三、信托项目应定期或至少于每年年度终了；对其他应收款进行全面核查；并合理地计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因；追究责任。对确实无法收回的；应按信托文件的相关约定确认为坏账损失；冲销提取的坏账准备。经批准将其他应收款确认为坏账时；按确认的坏账金额；借记“坏账准备”科目；贷记本科目。已确认并转销的坏账损失；如以后又收回的；按收回的金额；借记本科目；贷记“坏账准备”科目；同时；借记“银行存款”科目；贷记本科目
四、本科目应按其他应收款的项目分类；并按不同的债务人设置明细账；进行明细核算。
五、本科目期末借方余额；反映信托项目尚未收回的其他应收款。
1141 坏账准备
一、本科目核算信托项目对应收款项计提的坏账准备。信托项目应定期或至少于每年年度终了；对应收款项进行全面核查；并合理地计提坏账准备。对于不能收回的应收款项应查明原因；追究责任。对确实无法收回的；应按信托文件的相关约定确认为坏账损失；冲销提取的坏账准备。计提坏账准备的应收款项包括拆出资金本金、应收账款、应收经营租赁款、其他应收款、应收融资租赁款（扣除未实现融资收益的差额）等；但不包括客户贷款和拆出资金形成的应收利息。
二、受托人应根据信托文件的约定；确定坏账准备的计提范围、提取方法、账龄划分和提取比例；一经确定；不得随意变更。在会计报表附注中；对此应作详细的披露。在确定坏账准备的计提比例时；应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；以及逾期3年以上的应收款项）；下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：
（一）当年发生的应收款项；
（二）计划对应收款项进行重组；
（三）应收关联方的款项；
（四）其他已逾期；但无确凿证据证明不能收回的应收款项。持有的未到期应收票据；如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时；应将其账面余额转入应收账款；并计提相应的坏账准备。
三、计提坏账准备时；借记“资产减值损失…计提的坏账准备”科目；贷记本科目。当期应计提的坏账准备大于其账面余额的；应按其差额提取；借记“资产减值损失…计提的坏账准备”科目；贷记本科目；当期应计提的坏账准备小于其账面余额的；应按其差额冲减已计提的坏账准备；借记本科目；贷记“资产减值损失…计提的坏账准备”科目。
四、对于确实无法收回而确认为坏账的应收款项；按确认为坏账的金额；借记本科目；贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的坏账损失；如以后又收回的；应按实际收回金额；借记“应收账款”、“其他应收款”等科目；贷记本科目；同时；借记“银行存款”科目；贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
五、本科目期末贷方余额；反映信托项目已计提的坏账准备。
1201 买入返售证券
一、本科目核算信托项目证券回购业务买入证券所融出的资金。
二、买入返售证券的主要账务处理
（一）通过国家规定的场所买入证券时；按实际支付的款项；借记本科目；贷记“其他货币资金”、“银行存款”等科目。
（二）买入返售证券在当期没有到期的；期末应计提利息。计提利息时；按应计提的利息；借记“应收利息”科目；贷记“利息收入”科目；买入返售证券到期时；按实际收到的金额；借记“其他货币资金”、“银行存款”等科目；按买入返售证券的账面余额；贷记本科目；按已计提利息；贷记“应收利息”科目；按其差额；贷记“利息收入”科目。
三、本科目应按不同交易场所、不同期限买入返售证券的种类设置明细账；进行明细核算。四、本科目期末借方余额；反映信托项目买入返售证券融出资金的余额。
1211 买入返售信贷资产
一、本科目核算信托项目信贷资产回购业务买入信贷资产所融出的资金。
二、买入返售信贷资产的主要账务处理
（一）买入返售信贷资产时；按实际支付的款项；借记本科目；贷记“其他货币资金”、“银行存款”等科目。
（二）买入返售信贷资产在当期没有到期的；期末应计提利息。计提利息时；按应计提的利息；借记“应收利息”科目；贷记“利息收入”科目；买入返售信贷资产到期时；按实际收到的金额；借记“其他货币资金”、“银行存款”等科目；按买入返售信贷资产的账面余额；贷记本科目；按已计提利息；贷记“应收利息”科目；按其差额；贷记“利息收入”科目。
三、本科目应按不同银行、不同期限买入返售信贷资产的种类设置明细账；进行明细核算。
四、本科目期末借方余额；反映信托项目买入返售信贷资产融出资金的余额。
1301 客户贷款
一、本科目核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的各项贷款。
二、客户贷款的主要账务处理
（一）委托人以信贷资产设立信托而取得的贷款；按信托文件约定的价值；作为贷款成本。
（二）发放贷款时；按实际发放的金额；借记本科目；贷记“银行存款”科目；期末；按应计提的贷款利息；借记“应收利息”科目；贷记“利息收入”科目。到期收回贷款本息时；按实际收到的金额；借记“银行存款”科目；按已计提利息；贷记“应收利息”科目；按客户贷款本金；贷记本科目；按其差额；贷记“利息收入”科目；同时；按已计提的贷款损失准备；借记“贷款损失准备”科目；贷记“资产减值损失”科目。
（三）当客户贷款到期（含展期；下同）90天后仍未收回的；或者客户贷款尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的；或者客户贷款虽然未逾期或逾期未超过90天但借款人生产经营已停止、项目已停建的；应将原已计入损益的利息收入转入表外核算；其后发生的应计利息纳入表外核算。已计提应收利息转入表外核算时；按所转应收利息金额；借记“利息收入”科目；贷记“应收利息”科目。已转入表外核算的应收利息以后收到的；应按以下原则处理：1。本金未逾期；且有客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的；应将收到的该部分利息确认为利息收入。收到该部分利息时；按收到的金额；借记“银行存款”科目；贷记“利息收入”科目。2。本金未逾期；且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的；或本金已逾期的；应将收到的该部分利息确认为客户贷款本金的收回。收到该部分利息时；按收到的金额；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
三、期末；应对客户贷款进行全面检查；并合理计提贷款损失准备。委托人以信贷资产设立信托而取得的客户贷款；如委托人未终止确认；则不计提贷款损失准备。
四、本科目应按借款人设置明细账；进行明细核算。
五、本科目期末借方余额；反映信托项目已经发放且尚未收回的贷款本金。
1305 贷款损失准备
一、本科目核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的各项贷款所计提的损失准备。
二、贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和受托人内部信贷管理等因素；分析其风险程度和回收的可能性；按确定的结果及时足额计提贷款损失准备。委托人以信贷资产设立信托而收到的客户贷款；如委托人未终止确认；则不计提贷款损失准备。
三、期末计提贷款损失准备时；借记“资产减值损失…计提的贷款损失准备”科目；贷记本科目。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的；应按其差额补提减值准备；借记“资产减值损失…计提贷款损失准备”科目；贷记本科目；应计提数小于其账面余额的差额；作相反会计分录。对于确实无法收回的各项贷款；经批准作为呆账损失时；应冲销提取的贷款损失准备；借记本科目；贷记“客户贷款”科目。已确认并转销的贷款损失准备；如以后又收回；应按实际收回的金额；借记“客户贷款”科目；贷记本科目；同时；借记“银行存款”科目；贷记“客户贷款”科目。
四、本科目期末贷方余额；反映信托项目已计提的贷款损失准备。
1401长期股权投资
一、本科目核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的、期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资；包括购入的股票和其他股权投资等。
二、对外进行的长期股权投资；应根据不同情况；分别采用成本法或权益法核算。如信托项目对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的；长期股权投资应采用成本法核算；如信托项目对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的；长期股权投资应采用权益法核算。通常情况下；信托项目对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上且具有重大影响；或虽投资不足20％但具有重大影响的；应采用权益法核算。信托项目对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％以下；或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20％或20％以上；但不具有重大影响的；应采用成本法核算。委托人以长期股权投资设立信托而取得的采用权益法核算的长期股权投资；如委托人未终止确认；信托项目不对该长期股权投资采用权益法核算；而仍由委托人采用权益法核算。
三、本科目应设置以下两个明细科目：（一）股票投资；（二）其他股权投资。
四、采用权益法核算的；应在本科目下分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目；对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。
五、长期股权投资在取得时；应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下原则确定：
（一）以现金购入的长期股权投资；按实际支付的全部价款（包括税金和手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利；按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额；作为初始投资成本。
（二）委托人以长期股权投资设立信托；按信托文件约定的价值；作为初始投资成本。
六、取得长期股权投资的主要账务处理
（一）认购股票付款时；按实际支付的价款（包含支付的税金、手续费等费用）；借记本科目（股票投资）；贷记“银行存款”科目；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利；按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的金额；借记本科目（股票投资）；按应领取的现金股利；借记“应收股利”科目；按实际支付的价款；贷记“银行存款”科目。
（二）委托人以长期股权投资设立信托而取得的长期股权投资；按信托文件约定的价值；借记“长期股权投资”科目；贷记“实收信托”科目。
（三）以其他方式进行股权投资（如对其他企业的股权投资）；按实际支付的款项；借记本科目；贷记“银行存款”等科目。
七、成本法的主要账务处理
（一）采用成本法核算时；除追加投资或收回投资外；长期股权投资的账面价值一般应保持不变。
（二）股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。�
