东奥2010中级会计实务笔记-第3章

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不能可靠计量的，若涉及多项资产：　换入资产账面价值总额　账面价值计算
八、资产交换公允价值与账面价值之差额，可能涉及科目：＇营业外收/支—处置非流动资产利得/损失　—债务重组利得/损失＇
第八章　资产减值
一、资产减值：“公允价值…处置费用”与预计未来现金流量现值孰高确认“可收回金额”若小于“账面价值”则计提减值准备。
☆资产负债表日，应先计提折旧，再计算减值损失；减值后要相应调整以后期间的折旧金额。
二、资产减值准则规范的不是全部的资产减值，也不是全部长期资产的减值，主要包括：
长期股权投资、成本模式后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、天然气矿区权益
子公司、联营、合营企业☆本章规范的减值损失，不得转回持有至到期投资和可供出售金融资产可转回
三、不用进行资产减值测试的情况：①无减值迹像②以前年度表明，可回收金额对某减值迹象不敏感，本期又发生此减值迹象
四、公允价值的确定：按此先后顺序　①协议价格→②市场价格→③交易双方同意的价格
五、如果企业无法确定“公允价值…处置费用”的净额，则应当以未来现金流现值作为“可收回金额”
六、预计资产未来现金流量的确定：
1、预计资产未来现金①以资产“当前状况”（即不考虑改良支出，但要考虑维护支出）为基础预计（不含未来事项）
流量应当考虑的因素：　②不考虑筹资活动和所得税③对通胀因素的考虑应当和折现率相一致④内部转移价格调整为市场价
2、折现率的确定：是反映当前市场货币的时间价值和资产特定风险的税前利率；是企业要求的必要收益率
七、外币现金流现值计算：先算外币现值，再折算成本位币。
八、资产组确定后，不得随意变更
九、资产组账面价值，包括：直接归属于资产组和一致分摊至资产组的账面价值；不包括：与资产组无关的现金流和已确认的负债
十、资产组确认减值损失应当按以下顺序分摊：①先抵减商誉→②按比例（账面价值）抵减其他资产；
*抵减后各项资产账面价值不得低于其“净额”/“现值”/“0”三者最低者，因此形成未分摊完毕的减值损失，
再次在其他各项资产中按账面价值比例分摊（二次分摊），直至分摊完毕。
☆二次分摊与摊入的总部资产无关，减值额应先在资产组与摊入的总部资产之间分摊，再摊至（可能多次）资产组各资产。
十一、资产组的认定：不可独立产生现金流总部资产的特征：难以独立产生现金流、账面价值难以归于某一资产组
资产组组合=若干资产组或组合＋总部资产
十二、总部资产减值测试：
能够分摊将总部资产分含分摊的总部资产的各资产组将减值额分摊至各计算资产组中各
至资产组摊至各资产组账面价值与其可收回金额比较资产组和总部资产单项资产减值损失
不能够分摊不含总部资产的各资产组按减值额确定各资产组的账面价值与资产组组合　将减值额分摊至总
至资产组账面价值与可收回金额比较＋无法分摊的总部资产账面价值可收回金额比较　部资产及各资产组
☆若两种情况都有，则先计算能分摊的，再加入不能分摊的，按不能分摊的方式计算
*换入资产总成本
各项换入资
产入账成本
=
总部资产
*换入资产总成本
各项换入资
产入账成本
=
比
比
较
比
比
较
区
分
△
卖方出价
△
△
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十三、企业合并形成的商誉至少应当于每年末进行减值测试（无论有无减值迹象），资产组分摊了商誉，则同样需要减值测试，
发生减值先冲减商誉，再按比例分摊。联系：使用寿命不确定的无形资产，也应每年末进行减值测试
*商誉进行减值测试时，应结合与其相关的资产组或组合进行减值测试，相关资产组或组合，应当是能够从企业的协同效益中
受益的资产组或组合，不应大于企业的报告分部。被投资企业净资产账面价值
十四、存在少数股东权益情况下的减值测试：资产组账面价值（商誉＋可辨认资产）＋归属于少数股东的商誉与可回收金额进行比较。
计算：　不包含了少数股东商誉所以要加上包含了少数股东商誉
①商誉=投资成本…被投资单位净资产公允价值*份额即：商誉/份额*少数份额
②少数股东商誉=（投资企业投资成本/投资企业份额…被投资单位净资产公允价值）*少数股东份额
*商誉分摊至资产组或组合时，应按“公允价值”占比分摊，公允价值不可计量时的，按“账面价值”占比分摊。
*对包含商誉的资产进行减值测试时，首先对不包含商誉的资产组进行减值测试，确认减值损失；再对包含商誉
的资产进行减值测试，先抵减商誉，再按“账面价值”分摊至各项资产。
第九章　金融资产
一、分类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　②持有至到期投资　③贷款及应收账款　④可供出售金融资产
二、交易性金融资产是衍生工具，其他不可能是衍生工具
三、各种金融资产的初始计量及后续计量及会计处理
①　②
四、确认为②持有至到期投资的条件：　④
①到期日固定或可确定股票肯定不是
②金额固定或可确定
③有持有至到期的意图
④有持有至到期的能力
五、应收款项
1。应收票据贴现，附追索权的，不终止
确认＇应收票据＇，计入＇短期借款＇；
2。应收款项账面价值与收回金额之差
计入当期损益＇营业外收支＇
五、金融资产分类不得随意改变，只有②和④之间特定条件下（持有能力和意图改变）可以转换，其他一概不准转换（重分类）
②持有至到期→④可供出售，若转换的金额占分类前总额较大（超过5％），剩余部分也应全部转换为可供出售金额资产
但有例外情况：　①出售日或重分类日距离到期日或赎买回日较近（如三个月内），且利率变化不大；
可不全部转换②企业已收回几乎所有初始成本③是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以预计的独立事业引起
对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回
权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投
资者仍可以将此类投资划分为持有至到期投资。
持有至到期投资的会计处理
按公允价值和交易费用之和计量
已到付息期但尚未领取的利息，应
当确认为应收项目＇应收利息＇。
后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量
持有至到期投
资转换为可供
出售金融资产
可供出售金融资产按公允价值计
量，公允价值与账面价值的差额计
入＇资本公积＇
处置
处置时，售价与账面价值的差额计
入＇投资收益＇。
初始计量
面值→＇持有至到期投资…成本＇　
溢、折价
交易费用
＇持有至到期投资…利息调整＇

△
转换
交易性金融资产的会计处理
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益＇投资收益＇
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息
期但尚未领取的利息，应当确认为应收项
目，＇应收利息＇。
后续计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值
变动计入当期损益＇公允价值变动损益＇
处置时，售价与账面价值的差额计入＇　投
资收益＇
将持有交易性金融资产期间确认的＇　允价
值变动损益＇转入＇投资收益＇
初始计量
处置
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
长期股权投资虽在＇长…股…＇科
目核算，但其仍是金融资产
☆
风险管理、战略投资的需要
公允价值
票面利息
→＇应收利息＇
or＇持…应计利息＇
实际利息
→＇投资收益＇
差额
无伦借贷方；投资性房地产转→＇持…利息调整＇
换，贷方差额才入＇资本公积＇
通常期限较长，但不
超过一年的，若符合
确认条件仍可确认为
持有至到期投资
☆
可供出售金融资产的会计处理
按公允价值和交易费用之和计量
股票投资按公允价值和交易费用之和→＇成本＇
后续计量
持有至到期投资转换为可
供出售金融资产
债券投资
初始计量
处置
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计
入所有者权益＇资本公积—其他资本公积＇。
可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与
账面价值的差额计入＇资本公积＇。
处置时，售价与账面价值的差额计入＇投资收益＇
将持有可供出售金融资产期间产生的＇资本公积—　其他资本公积＇转入＇投资收益＇
已到付息期但尚未领取的利息，应当
确认为应收项目＇应收利息＇。
☆
面值→＇可供出售金融资产…成本＇　
溢、折价
交易费用
＇可供出售金融资产…利息调整＇

公允价值
△
按＇持＇的账面价值全部转
入＇可…成本＇，不分明细
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六、各项金融资产确认的注意点
1。划分为交易性金融资产：①取得是为了“近期内销售”②属于短期获利组合的一部分（部分稍长也无妨）③属于衍生工具
2。直接指定为①以公允。。当期损益：①该指定可消除利得/损失在计量方面的不一致②文件载明以公允价值为基础进行管理
3。持有至到期投资：市场有报价、回收金额固定或可确定的金融资产；　但是，有效套期工具的衍生工具、
4。贷款和应收款项，指市场无报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；
财务担保合同的衍生工具等除外
5。公允价值能可靠计量的金融资产，可以直接指定为“可供出售金融资产”（前提是未划分为其他三类），
相对于交易性金融资产来说，其主要区别为：持有意图不明确。费用、内部管理成本等
6。交易费用，指直接归属于购买发行处置金融工具新增的外部费用（即不购买等则不会发生），不包括：债券溢折价、融资
7。已宣告尚未发放的“股利、利息”全部计入＇应收股利＇或＇应收利息＇；宣告上年股利（取得时尚未宣告），冲减成本。
8。公允价值的确定（新增内容见教材）　到期一次付息的不属此项
七、金融资产计量中利得、损失①可供出售金融资产的公允价值变动与外币汇兑损益都与可供出售金融资产有关
计入＇资本公积＇的情况：　②持有至到期投资转换为可供出售金融资产金融资产的其他利得损失计入投资收益
八、④可供出售金融资产初始计量汇
债券：　公允价值→＇可供出售。。…成本＇　总
费用→＇可供出售。。…利息调整＇　。。
股票：公允价值＋费用→＇可供出售。。…成本＇
九、④可供出售金融资产，发生公允价值
变动，不影响摊余成本的计算，因为
摊余成本是“历史成本“属性
十、期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本
＋本期计提利息…本期收到的利息…减值准备
（期初摊余成本×实际利率）
（分期付息债券面值×票面利率）
（扣除减值准备仅适用于金融资产）
注：除④可供出售金融资产外，其他资产
和负债的摊余成本即其账面价值。
因其计算摊余成本时不考虑“公允价值”
变动引起的账面价值变化，即＇可…利息调＇
所以其摊余成本≠账面价值☆对以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产才进行减值测试
第十章　股份支付
一、股份支付的特征企业与股东、投资方与被投资方发生的不属于
1。是企业与职工或其他方发生的交易；2。目的是为了获取服务，不是为了转手获利；
3。股份支付的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。授予日可行权日行权日出售日失效
二、股份支付的4个环节：授予日、可行权日、行权日、出售日
三、股份支付的类型以授予日公允价值计量以资产负债表日、结算日公允价值计量，差额计入＇公允价值变动损益＇
1。以权益结算的股份支付（限制性股票、股票期权）2。以现金结算的股份支付（模拟股票、现金股票增值权）
四、权益结算　不确认其后续公允价值变动
金融资产减值损失的计量
项目计提减值准备减值准备转回
持有至到期投资、贷款
和应收款项
发生减值时，应当将该金融资产的
账面价值减记至预计未来现金流量
现值，减记的金额确认为＇　资产减
值损失＇，计入当期损益。
如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确
认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲
减＇资产减值损失＇）。
可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值
已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项
有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入
当期损益（冲减资产减值损失）。
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得
通过损益转回，公允价值上升计入＇资本公积＇
长期股权投资（不具有
控制、共同控制或重大
影响，在活跃市场上没
有报价，公允价值不能
可靠计量的投资）
发生减值时，应当将该金融资产的
账面价值减记至预计未来现金流量
现值，减记的金额确认为＇　资产减
值损失＇，计入当期损益。
不得转回。
发生减值时，应当将该金融资产的
账面价值减记至预计未来现金流量
现值，原直接计入所有者权益的因
公允价值下降形成的累计损失，也
应当予以转出，计入当期损益＇　资
产减值损失＇。
可供出售金融资产
金融资产初始计量及后续计量
类别初始计量后续计量
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
公允价值；公允价值变动计
入所有者权益；（但公允
价值下降幅度较大或非暂时
性时计入资产减值损失）
公允价值；交易费用
计入当期损益
公允价值；公允价值变动计
入当期损益
公允价值，交易费用
计入初始入账金额，
构成成本组成部分
摊余成本
以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产
△
☆
☆
△
＇资产减值损失＇科目
等待期
（行权限制期）
禁售期
行权有效期
协议获
得批准
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1。换取职工服务：按支付的权益工具的公允价值计量；
在等待期每个资产产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在“授予日”的公允价值，
将当期取得的服务计入＇成本费用＇，同时计入＇资本公积…