东奥2010中级会计实务笔记-第4章
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将当期取得的服务计入＇成本费用＇，同时计入＇资本公积…其他＇；授予后立即可行权的，计入＇资本公积…股本溢价＇。
2。换取其他方服务：按换取的“服务”的公允价值计量； 不是授予日
如果服务公允价值不可计量，则按权益工具在“服务取得日”的公允价值计量。
3。权益工具公允价值无法计量时：
应在“获取服务时”“每个报告日”“结算日”，以“内在价值”计量，“内在价值”变动计入当期损益；
同时应以最终可行权的权益工具数量，确认取得服务金额。
对以“内在价值”计量的“已授予权益工具”进行结算，应遵循以下要求：
①结算发生在“等待期”内的，应“加速可行权处理”，立即确认“剩余等待期”内的金额；
②结算支付的款项，作为权益工具回购（减少所有者权益），款项》内在价值的，计入当期损益。
五、现金结算 确认其后续公允价值变动
企业应当在等待期内每个报告日，以最佳估计数为基础（授予后立即可行权的，则在授予日）按企业承担负债的公允价值，
将取得的服务计入＇应付职工薪酬＇，并在结算前每个报告日、结算日对公允价值重算，变动计入＇公允价值变动损益＇
六、股份支付条件： 可行权条件服务期限条件市场条件：股价等市场因素的条件股价达到多少→市场业绩条件
是否可以行权非可行权条件业绩条件非市场条件：盈利、收入等条件利润增长多少→非市场业绩条件
七、权益工具的股份支付协议中的条款和条件的修改：有利修改（公允增加）进行调整；不利修改（公允减少）不调整
股份支付账务处理如图所示：
当期费用=期末累计预计费用…期初累计预计费用当期费用=期末预计负债＋本期实际行权额…期初预计负债
（总人数…实际离开人数…预计离开人数）*份数预计剩余人数*份数行权人数*份数*行权价格
*授予日公允价值*年数/总年数比较*即时公允价值*年数/总年数
回购股权：Dr：＇库存股 Cr：银行存款行权时：Dr：＇银行存款＇、＇资本公积…其他。。＇ Cr：＇库存股＇、＇资本公积…股本溢价＇
第十一章 长期负债与借款费用
一、＇应付债券＇按面值计入＇应付债券…面值＇科目；差额计入＇应付债券…利息调整＇，并用实际利率法摊销，计入＇财务费用＇
二、债券的实际发行价格即为未来现金支出的现值（折现率为市场利率）
三、摊余成本=期初摊余成本＋期初摊余成本*实际利率…面值*票面利率；最后一期使用倒推法将＇利息调整＇摊完
按摊余成本后续计量
＇财务费用＇等… ＇应付利息＇ 2者差额计入＇利息调整＇
不是面值
四、可转换债券的分拆：按未来现金流量现值确认负债成份，分为面值和利息调整；发行总价＇银行存款＇…负债成份=权益成份
发行费用按公允价值分摊至负债和权益成份。＇应付债券…可转换公司债券…面值＇ ＇…利息调整＇ ＇资本公积…其他。。＇
行权转换权，不足转换1股的以现金支付；转换部分，按股票面值计入＇股本＇；按差额计入＇资本公积…股本溢价＇
总金额为面值＋应计利息之和（与利息调整不相干）
五、＇应付股利＇必须是经过“股东大会”通过的分配方案才可确认；“董事会”通过的无法律效力，不确认负债。
六、计入＇长期应付款＇的项目包括：融资租入固定资产之租赁费、分期付款购入固定资产、采用补偿贸易方式引进国外设备。
七、不通过＇应交税费＇科目核算的有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税
权益结算：
可行权日
等待期可行权日后
Dr：管理费用
Cr：资本公积…其他。。 公允变动不作调整
授予日
不作账
务处理
现金结算： 可行权日
等待期可行权日后
Dr：管理费用变动时Dr：公允价值变动损益
Cr：应付职工薪酬 Cr：应付职工薪酬
支付时Dr：应付职工薪酬
Cr：银行存款
授予日
不作账
务处理
除立即
可行权
除立即
可行权
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八、确已无法支付的＇应付账款＇→计入＇营业外收入＇
九、附赎回权的利息补偿金（赎回日应付的利息…票面利息），应按发行日至赎回日之期间计提＇应付利息＇
十、融资租赁
1。租赁开始日：协议日与租赁各方就主要条款作出承诺的承诺日中较早者。
2。融资租赁的判断：①最终所有权转移 ②优购权，购价低于公允 ③租期占寿命大部分 ④最低付款额现值占公允90％上 ⑤专购专用性质
3。入账价值=公允价值与最低付款额现值孰低者＋初始直接费用包括：谈判签约中的印花税 佣金 律师费 差旅费 谈判费
＇固定资产＇ … ＇长期应付款＇ … ＇银行存款＇ = 差额计入＇未确认融资费用＇ 确认时不考虑资本化
最低租赁付款额=各期租金＋承租人担保余值
4。未确认融资费用的分摊：租赁期届满时，＇未确认融资费用＇应全部摊完
存在优先购买权的，租赁负债应摊至“优先购买金额”；有担保的，减少至“担保余值”
5。履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的使用费用，包括咨询、服务、培训、维修、保险等，计入当期损益＇管理费用＇
6。或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的的因素（如销售额）计算的租金，发生时计入当期损益＇管理费用＇
7。租赁期满①返还：不通过＇固定资产清理＇科目 Dr：＇长期应付款＇、＇累计折旧＇ Cr：＇固定资产＇
②续租：视同租赁一直存在处理；如果因未续租而支付的违约金，计入＇营业外支出＇
③优先购买权：Dr：＇长期应付款＇ Cr：＇银行存款＇ 同时，＇固定资产…融资租入固定资产＇转入＇固定资产＇
8。会计处理步骤：
①判断租赁类型是否为融资租赁；（5个条件，满足其一即可）
②确定入账价值：计算最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人担保余值→再计算现值→与公允价值熟低→再加初始直接费用
③计算＇未确认融资费用＇=＇长期应付款＇…＇固定资产＇
④分摊未确认融资费用，以资产摊余成本（不是长期应付款）*实际利率计算确认＇财务费用＇ ⑤租赁期满处理。
十一、借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、汇兑差额；不包括：权益性融资费用（发行股票手续费、佣金等）
十二、借款费用的确认原则：可直接归属于“符合资本化条件的资产”→计入资产成本；不能直接归属的→计入＇财务费用＇
符合资本化条件的资产：是指经过相当长时间或1年以上购建才能达到“预定可使用状态”的固定资产、投资性房地产、存货等
十三、资本化期间的确定：①开始点为：A支付时点、B借款费用发生时、C购建活动发生时，三者中最迟者
支付现金②暂停：非正常中断（不可预见）、时间连续超过3个月，若为生产必要程序则不视为暂停
转移非现资产③停止：达到“预定可使用、可销售状态”
承担带息债务（全部或实质完成、与要求相符、后续支出很少或不发生、试运营生产产品合格）。
资产分别完工的，单独完成即可使用或销售的可单独停止；否则应于整体完成时停止。
十四、资本化利息的计算： 如果都是整年，
专门借款：资本化期间内，全部借款的利息…未用借款存款利息收入=资本化利息则为二者相加
一般借款：资本化期间内，已使用借款的利息即为资本化利息。 最终资本化金额不可超过资本化期间内实际发生的利息
若涉及多笔借款、利率不同， 使用资金加权平均=第1次支出金额*天数/360天＋第N次支出金额*天数/360
则使用加权平均法计算： 资本化率=当期（计算期内；不区分资本化期间）发生的利息总和/借款加权平均
十五、借款存在溢折价的，应按实际利率法调整每期利息金额，同时每期资本化金额不应超过当期实际发生的利息金额。
十六、借款辅助费用：将辅助费用计入负债的初始确认金额，并按实际利率法，调整利息费用。
十七、外币借款发生的汇兑差额的资本化：专门借款的本金及利息的汇兑差额应于资本化期间予以资本化。
一般借款的汇兑差额计入＇财务费用＇
十八、借款费用可能计入：＇管理费用＇…筹建期间；＇财务费用＇…经营期间非资本化；＇在建工程＇等…经营期间资本化
以计算期为权数；
不一定是12个月比较
折价和溢价不是借款费用
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第十二章 债务重组
一、债务重组要点：①债务人发生财务困难 并且②债权人作出让步☆且为持续经营状况下的，破产清算不符合债务重组准则
二、资产偿付…债务人会计处理： ☆债务重组日为“债务解除手续完成日”
①应付债务的账面余额2者差额为债务重组利得→计入＇营业外收入…债务重组利得＇
②抵债资产的公允价值
③抵债资产的账面价值2者差额为资产处置利得→计入＇营业外收入…处置**资产利得＇
三、资产偿付…债权人会计处理： ☆以存货偿付时需确认收入、成本
①应收债务的账面价值借方差额：计入＇营业外支出…债务重组损失＇
（账面余额…坏账准备） 2者差额为债务重组损失→
②抵债资产的公允价值不含资产转让的营业税贷方差额：冲回＇资产减值损失＇
四、债务转资本…债务人会计处理：
①面值→＇股本＇ ②公允价值…面值→＇资本公积…股本溢价＇ ③差额→＇营业外收入…债务重组利得＇
五、债务转资本…债权人会计处理：
①股份公允价值→＇长期股权投资＇ ②差额→先冲＇**资产减值准备＇ ③不足冲减部分→＇营业外支出…债务重组损失＇
六、修改其他债务条件…债务人会计处理：
①将修改后债务公允价值作为账面价值入账 ②如有预计负债，满足条件则确认 ③差额→＇营业外收入…债务重组利得＇
七、修改其他债务条件…债权人会计处理： 将原科目转入“债务重组”二级科目下，如：Dr：＇应付账款＇ Cr：＇应付账款…债务重组＇
①将修改后债务公允价值作为账面价值入账 ②不确认或有应收项目 ③差额→＇营业外支出…债务重组损失＇
八、银行账务处理： 1、重组： Dr：＇长期贷款＇ ＇贷款减值准备＇ 营业外支出…债组损 Cr：＇长期贷款…本金/利调/应计利息＇
2、收息： Dr：＇吸收存款＇ Cr：＇利息收入＇
第十三章 或有事项只有现实义务才可能转变为＇预计负债＇
一、或有事项的前提：①过去的交易形成的②结果具有不确定性③由未来事项决定或有事项包括：或有资产、或有负债
二、 或有负债的情况：①潜在的义务且未来不确定 或 ②现实的义务但不是很可能导致现金流出或不可计量
或有资产的情况：过去交易形成的潜在资产且未来不确定☆或有资产、或有负债均不确认为资产/负债
三、或有负债确认为负债的条件：①现实义务②很可能（50％以上）导致现金流出③金额能可靠计量
四、基本确定：95％…100％ 很可能：50％…95％ 可能：5％…50％ 极小可能：5％以下预计资产处置损失
五、或有事项涉及单个项目→以最大可能性的进行确认；涉及多个项目的→加权平均计算确认不确认＇预计负债＇
六、或有事项确认为资产的条件：①已确认负债 ②基本确定（》95％）可收到 ③在负债的范围内确认资产
资产和负债不相抵，确认资产时，冲减＇营业外支出＇
七、预计负债的确认，要考虑时间价值、风险、不确定因素、未来事项的影响或是＇销售费用＇等
八、资产负债表日需对＇预计负债＇账面价值进行复核，并按“最佳估计数”调整同时确认预计资产也冲＇营业外支出＇等
九、预计负债的实际发生数与预提数的差异，计入或冲减＇营业外支出＇；若差异严重不符，应按“重大前期差错更正”方法处理
十、信息的批露： ①预计负债均需批露③或有资产，除很有可能（含基本确定）流入的之外，均不需批露
②或有负债，除极小可能流出外，均需批露④未决诉讼，可不批露不利信息，但必须批露其性质和原因
十一、☆未决诉讼的原欠款及利息为确定的负债，如＇应付账款＇等，在账务处理时，注意不可作为预计负债确认金额处理。
十二、产品质量保证确认预计负债时注意点： ①实际与预计数差异较大时，应及时调整预计比例
②批次产品保修期结束时，应冲销＇预计负债…产品质量保证＇，无余额
十三、待执行合同变为亏损合同：①有合同标的资产的，先确认〃减值损失〃，预计亏损超过减值部分确认预计负债
若可0成本撤销则不确认预计负债②若无合同标的资产，符合确认条件的；则确认预计负债先判断是否执行
十四、预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者执行合同的执行→全部为减值（成本…售价）
十五、企业不应就未来经营亏损确认预计负债冲产品成本不执行→分别确认减值和违约金
十六、下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务①有详细的重组计划 ②已对外公告
十七、企业承担了重组义务，则应当按照与重组有关的“直接支出”确认预计负债
“直接支出”不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新系统投入等，即不包括：为继续经营而发生的支出
十八、重组是改变企业组织形式、经营范围、经营方式的计划实施行为。是“内部”资源的整合，不同于企业合并、债务重组
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第十四章 收入
一、收入确认的条件：①风险、报酬已经转移 ②没有保留继续管理权 ③成本可计量 ④收入可计量 ⑤经济利利益很可能流入
不确认的情况：①开商业汇票，并约定不符条件要退货②必须的安装未完成③存在退货条款④产品未完工，无法计算成本
二、收入的计量：①合同价确认；不公允除外②分期收款具有融资性质，按公允价值确认收入，未实现融资收益分期冲抵财务费用
三、未确认收入的商品发出计量→在＇发出商品＇科目核算
四、代销商品视同买断方式→发出商品时确认收入（除约定可退货或亏损可补偿外） 托收承付方式下，办理完毕
手续费方式→收到“销货清单”时确认收入托收承付手续时确认收入
五、受托代①视同买断方式→按视同销售处理
销的账务： ②手续费方式→ 委托方：Dr：发出商品 Cr：应收账款受托方：Dr：受托代销商品 Cr：受托代销商品款
六、手续费方式，委托方将手续费确认为＇销售费用＇，受托方确认为＇其他业务收入＇
七、售后回购收到款项确认负
