东奥2010中级会计实务笔记-第5章
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六、手续费方式，委托方将手续费确认为＇销售费用＇，受托方确认为＇其他业务收入＇
七、售后回购收到款项确认负债（其他应付款、应交税费），回购差额按期计提利息，计入＇其他应付款＇＇财务费用＇
确要确认收入的（符合确认条件的），确认收入，回购作为购进商品处理。按实际利率法计算
八、售后租回，一般不确认①认定为融资租赁的，差额应予以递延，在折旧期内，调整折旧费用
收入，差额应区分处理：②认定为经营租赁的，若按公允价交易的，售价与账面价的差额计入当期损益；
若低于公允价交易额的，计入损益，但未来租金也低的（有补偿的），应予以递延，并按确认
租金费用相一致的方法在租赁期内分摊；如果高于公允价，差额应予以递延，在租赁期内分摊。
九、附退货条件的销售：先按全额确认收入，月底再按退货率确认退货，冲减收入、成本，但不冲回＇库存商品＇
冲减分录：Dr：主营业务收入 Cr：主营业务成本、＇预计负债＇ 待退货期满，按实际退货情况调整
十、商品需要安装：①若为必要部分，安装后确认收入②若仅为程序，则发出商品时确认
十一、授予客户积分（可换取商品的）的处理：将收款在＇收入＇和＇递延收益＇之间分摊，递延收益在积分兑换/失效时确认为收入
十二、分期收款销售商品，按现值确认收入，差额计入＇未确认融资收益＇，按实际利率法计算冲减＇财务费用＇
十三、订货不确认收入，发出商品时确认收入（本金为现值的未付部分，不是长期应收款总额）
十四、以旧换新：新旧不互抵、分别确认为收入和商品/材料采购必须是跨年度的，方可按完工比法计算
十五、提供劳务的收入：结果能可靠计量的采用“完工百分比法”确认收入；计算百分比顺序：测量值→劳务量占比→成本占比
完工百分比法：①确认收入=收入*完工进度…已确认的收入 ②确认成本与收入方式相同发生成本在＇劳务成本＇归集
十六、劳务的结果不能可靠计量的，发生的成本内能得到补偿的部分确认收入；不能补偿的确认为＇主营业务成本＇；不确认收入。
十七、销售商品、提供劳务混合业务：能区分处理的，则分别处理：商品提增值税；劳务不提增值税
十八、特殊劳务确认收入的时点： ①安装费→按完工进度确认，若仅为附带条件，则在确认商品销售时确认
②宣传媒介费→出现于公众时③广告制作费→按进度④开发软件→开发进度
⑤包括在售价内的服务费→服务期间内分期确认⑥表演、宴会等→活动发生时
⑦入会费、会员费→仅为取得会籍，当时确认；可后续享受优惠，受益期内分期确认
⑧有形资产的特许权费→交付时确认；服务费特许权费（加盟费等）→在服务时确认
⑨长期提供重复劳务→劳务发生时确认
十九、让渡资产使用权收入：让渡资金使用权（一般为银行）→＇利息收入＇；让渡资产使用权→使用费收入＇其他业务收入＇
①利息收入分录…A向外贷款：Dr：＇贷款＇Cr：＇吸收存款＇ B确认利息收入：Dr：应收利息Cr：利息收入
②使用费收入：⑴一次收取，不提供后续服务的，一次性确认；提供后续服务的，分期确认 ⑵分次收取的，分期确认
二十、建造合同分为：固定造价合同和成本加成合同，2者主要区别为风险承担人不同收入包含初始收入＋变更/索赔/奖励
①合同成本：直接费用→直接计入合同成本；间接费用→期末分配计入合同成本（人工费用比例法、直接费用比例法）
②合同完成后处置残余物资的收益，应冲减合同成本，不确认收入。
③建造合同收入的确认：结果能估计→完工百分比法；不能估计→能收回部分确认收入（在已发生的成本金额内确认）
④若合同预计总成本》预计总收入，应将预计损失确认为当期损益＇资产减值损失＇
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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
二十一、建造合同会计分录：
图示：
⑴登记发生的合同成本
⑵登记已结算的合同价款
⑶登记实际收到的合同价款
⑷确认收入和费用
⑸确认合同预计损失
⑹工程完工
第十五章 所得税
一、整体计算程序： ①资产、负债的账面价值暂时性差异应纳税暂时性差异→发生额→递延所得税负债
②资产、负债的计税基础余额可抵扣暂时性差异→发生额→递延所得税资产计算所得税费用
③税前利润→加纳税调增项→减纳税调减项→计算应交所得税
即：所得税费用=应交所得税＋递延所得税负债…递延所得税资产☆可供出售金融资产计入＇资本公积＇；合并计入＇商誉＇
注意：不确认递延所得税资产/负债以及递延所得税资产和负债中不对应所得税费用的项目，如：企业合并形成的商誉，导致的差异
二、计税基础/暂时性差异： 调整后产生的商誉，不再循环确认
①固定资产：账面价值=原值…会计折旧…减值准备；计税基础=原值…税收折旧
②无形资产：差异主要生于“内部研究开发”形成的无形资产。☆无对应科目，故不确认对“所得税费用”的影响
研究开发费用未形成无形资产的→当期损益→并按50％加计扣除；形成无形资产的按150％摊销扣除（每期摊销额＋50％）
账面价值=实际成本…会计累计摊销…减值准备；计税基础=实际成本…税收累计摊销☆使用寿命不确定的无形资产不摊销
③以公允价值计量的金融资产： ☆长期股权投资的投益收益，因为免税，故不涉及暂时性差异
交易性金融资产： 账面价值…按公允价值调整，计入当期损益；计税基础…成本计量递延所得税＇所得税费用＇
可供出售金融资产：账面价值…按公允价值调整，计入＇资本公积＇；计税基础…成本计量资产/负债＇资本公积＇
④投资性房地产： 账面价值=公允价值；计税基础=成本
⑤负债：计税基础=账面价值…未来可税前列支金额，主要为“预计负债”产生的暂时性差异
⑥预收账款：若税法规定必须计入收入，则计税基础=账面价值…未来可列支金额=0，即产生暂时性差异
⑦以现金结算的股份支付形成的＇应付职工薪酬＇，在未来支付时可以税前扣除（一般薪资的是当月扣除），计税基础是零
三、暂时性差异： 资产账面价值》计税基础or负债账面价值
