新编纳税-第14章
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资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，以及与任职或者受雇有关的其他所得。个体工商户的生产、经营所得，是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询，以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；该项所得还包括上述纳税人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。劳务报酬所得，是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务，以及其他劳务取得的所得。稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术，以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
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利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船，以及其他财产取得的所得。财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船，以及其他财产取得的所得。偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得，是指目前尚未出现在以后的社会经济生活中发生的需要通过征收所得税进行调节的所得。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。
四、税率
修正后的个人所得税，考虑了国际上改革个人所得税制、降低税率的大趋势，也考虑了中国公民与外籍纳税人适用同一税法，执行统一的税率，对不同的纳税项目，确定了不同的税率，归纳起来适用税率有三种：１。工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为５％～４５％，中间增设１０％、１５％、２０％、２５％、３０％、３５％、４０％七档税率，征收级距拉大。 这样规定，主要是使统一后的税法能够适用不同纳税人的实际收入状况，同时又不使一些纳税人的税负提高过多。２。
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包
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经营、承租经营所得，适用５％～３５％的五级超额累进税率。这样的税率与改革后的企业所得税税率相接近，有利于个体工商户在平等负税的条件下得到适度发展。３。
其余应税项目适用２０％的比例税率。但对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体规定为个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过２００元至５００元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过５００元的部分，加征十成。 对稿酬所得按应纳税额减征３０％，以鼓励作者、译作者多创作，写好书，出好书。
五、减免规定
修正后的个人所得税法规定，对下列各项个人所得，免纳个人所得税：（１）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（２）储蓄存款利息，国债和国家发行的金融债券利息。 这里所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。（３）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。（４）福利费、抚恤金、救济金。 这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会
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团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。 （５）保险赔款。 （６）军人的转业费、复员费。（７）
按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（８）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 这里所说的依照我国法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。（９）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（１０）经国务院财政部门批准免税的所得。对有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（１）残疾、孤老人员和烈属的所得；（２）因严重自然灾害造成重大损失的；（３）其他经国务院财政部门批准减税的。 上述所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定。
六、应纳税所得额
个人所得税以应纳税所得额作为计税依据。 应纳税所得额是纳税人的收入总额扣除各项费用以后的余额。 征收个人所得税，要从纳税人的收入总额中扣除一些必要的费用，这是征收个人所得税的一般原则，也是世界各国的通行做法。至于扣除费用的具体项目和扣除方法，世界各国很不一致。 但一般来说，扣除费用的项目大体包括两部分：一是按赡养人
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口的情况扣除生计费和赡养费；二是纳税人取得所得应支付的必要费用。 对每个扣除项目，一般都规定具体的扣除条件和标准，以及定额或定率等计算方法。 我国修正后的个人所得税法，对纳税人的各项所得分项扣除。 扣除方法，分别采取定额和定率两种。 具体如下：（１）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用８００元后的余额，为应纳税所得额，计算征收个人所得税。 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用。 附加减除费用是指每月在减除８００元费用的基础上，再增加减除额，目前附加减除费用标准为每月人民币３２００元。（２）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（３）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（４）
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过４００元的，减除费用８００元；每次收入在４００元以上的，减除该次收入２０％的费用，其余额为应纳税所得额。 具体是指：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。 特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。 财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次，利息、股息、红利所得，以支付利息、股
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息、红利时取得的收入为一次。 偶然所得，以每次取得该项收入为一次。（５）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 这里所说的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。（６）
利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。（７）个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。 这里所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额３０％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
七、税额的计算
个人所得税的计算，是在正确计算应纳税所得额的基础上进行的。 由于个人所得税采取比例税率和累进税率两种税率形式，因此，不同税率适用的所得，在计算方法上是不同的。适用比例税率所得的税额计算。 税法规定，个人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，均适用２０％的比例税率。 计算所得税税额时，只要将上述各项的应纳税所得额乘以２０％即可，具体计算公式分别为：（１）劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所
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得：１。每次收入在４００元以下的，应纳税额＝（每次收入额－８００元）×２０％；２。
每次收入额在４００元以上的，应纳税额＝每次收入额×（１－２０％）×２０％；对一次劳务报酬应纳税所得额超过２００元但不足５００元的，其应纳税额＝应纳税所得额×３０％－２００元；对一次劳务报酬应纳税所得额超过５００元的，其应纳税额＝应纳税所得额×４０％－７００元。（２）
稿酬所得：１。
每次收入额在４００元以下的，应纳税额＝（每次收入额－８００元）
×２０％×（１－３０％）
；２。
每次收入额在４００元以上的，应纳税额＝每次收入额×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）
；３。
财产转让所得，应纳税额＝（转让财产的收入额－财产原值－合理费用）×２０％；（４）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，应纳税额＝每次收入额×２０％。适用累进税率所得的税额计算。 工资、薪余的每月所得适用９级超额累进税率，应纳税额＝（每月的工资、薪金收入额－费用８００元）×适用税率－速算扣除数，上述计算公式中速算扣除数是用速算法按超额累进税率计征个人所得税时需要扣除的常数，即按全额累进税率计算税额减去按超额累进税率计算的税额后的差数。 换算后的工资、薪金所得适用的税率表如下：
税率速算扣除数级数全月应纳税所得额（％）（元）
１不超过５００元的５０
２超过５００元至２，００元的１０２５
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税率速算扣除数级数全月应纳税所得额（％）（元）
３超过２，００元至５，００元的１５１２５
４超过５，００元至２０，００元的２０３７５
５超过２０，００元至４０，００元的２５１，３７５
６超过４０，００元至６０，００元的３０３，３７５
７超过６０，００元至８０，００元的３５６，３７５
８超过８０，００元至１０，００元的４０１０，３７５
９超过１０，００元的４５１５，３７５
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用５级超额累进税率（见本书附录的税目税率表）。下面举例说明，适用累进税率的所得，如何计算应纳所得税税额。例一：某私营有限公司经理陈×，１９４年１月份取得工资收入３００元，月度奖金１００元，还取得上海市人民政府颁发的科学技术发明奖３００元，陈×１月份收入应缴纳个人所得税的计算方法为：因省级人民政府颁发的科学、技术方面的奖金是免缴个人所得税的，所以不计入应缴税所得额。应纳税额＝（３００元＋１００元－８００元）
×１５％－１２５＝３５５元，陈×１月份收入应缴纳个人所得税３５５元。例二，某个体工商户全年取得生产、经营所得为１４０元，假定税务机关核定其成本、费用、损失合计为５００元，
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则该个体工商户全年应纳税所得额＝１４０－５０＝９０元，其当年应纳个人所得税＝５０×５％＋（１０－５０）
×１０％＋（３０－１０）×２０％＋（５０－３０）×３０％＋（９０－５０）
×３５％＝２５０＋５０＋４０＋６０＋１４０＝２４７５０元。为了快速简便，也可用本书后面所附的个人所得税换算表（年换月）进行计算，该个体工商户全年应纳个人所得税额＝年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝９０×３５％－６７５０＝２４７５０元。
八、征收及缴纳
个人所得税的征收办法。 个人所得税的征收，实行由支付单位源泉扣缴和纳税义务人自行申报纳税两种方法：１。
扣缴义务人在向个人支付应税款项时（包括现金支付、汇拨支付、转帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付）应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。２。
自行申报的纳税义务人应当向取得所得的当地主管税务机关申报纳税，从中国境外取得的所得，以及在中国境内二处或二处以上取得所得的，可以由纳税义务人选择一地申报纳税，如变更纳税地点，需经原主管税务机关批准。３。
自行申报的纳税义务人，在申报纳税时，其在中国境内已扣缴的税款，准予按规定从应纳税额中扣除。４。纳税义务人兼有来源于境内二项或二项以上所得的，应按项分别计算纳税，在中国境内二处或二处以上取得工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的
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承包经营、承租经营所得的，应同项所得合并计算纳税。５。
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满１年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。对个体工商户的生产、经营所得，一般采用查帐征收、查定征收、定期定额征收等方式征收个人所得税。 查帐征收是指税务机关按照纳税人提供的帐表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。 查定征收是由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、耗用原材料等因素，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量、销售额并据以计征税款的一种方式。 定期定额征收，是对一些销售（营业）额和所得额难以准确计算的纳税人，经过自报评议，由税务机关核定一定时期的�
