新编纳税-第16章
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在中国境内任何地区设立的从事港口、码头建设的中外合资经营企业，在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目和从事农业开发经营的外商投资企业，在上海浦东新区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在１５年以上的，从开始获利年度起，第１年至第５年免征企业所得税，第６年至第１０年减半
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征收企业所得税。企业的经营期，是外商投资企业从实际开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起，至企业终止生产、经营之日止的时期。已经得到免征、减征企业所得税的外商投资企业，其实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。企业的开始获利年度，是企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。 企业开办初期有亏损的，可以逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。外商投资企业的免征、减征企业所得税的期限，应当从企业获利年度起连续计算，不得因中间发生亏损而推延。 外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足６个月的，可以选择下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；其当年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。（三）产品出口企业和先进技术企业的特殊优惠外商投资举办的产品出口企业，依照规定享受免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值７０％以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。在经济特区和经济技术开发区以及其他已经按１５％的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按１０％的税率征收所得税。外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规
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定的税率延长３年减半征收企业所得税。 减半后的税率低于１０％的，按１０％的税率征收企业所得税。（四）外商用分得的利润再投资可享受的税收优惠为了鼓励外国投资者将从企业取得的利润用于中国境内再投资，税法规定，外商投资企业的外国投资者从企业分得的利润直接用于该企业再投资，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他企业，经营期不少于５年的，经投资者申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已纳所得税税款的４０％。 投资不满５年撤出的，应当缴回已退还的税款。 再投资退税额，不包括已纳的地方所得税。 申请退税税额的计算公式如下：退税额＝再投资额（１－原实际适用的企业所得税税率与地方B所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×退税率外国投资者将从企业分得的利润，在中国境内再投资举办扩建产品出口企业，或者先进技术企业，经营期不少于５年的，或者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区的基础设施建设项目和农业开发企业，经申请由税务机关批准后，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 经营期不足５年撤出该项投资的，应当缴回已退还的企业所得税税款。 再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，自开始生产、经营起３年内没有达到产品出口企业标准的，或者没有被继续确认为先进技术企业的，应缴回已退税款的６０％。（五）预提所得税优惠规定没有在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内的
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利息、股息等应税所得的外国企业，或者虽然设有机构、场所，但上述所得同其设立的机构、场所没有实际联系的外国企业，按规定应征２０％的预提所得税，对下列项目可免征预提所得税：（１）外国投资者从外商投资企业取得的利润。 这里所说的利润，是指按投资比例、股份或其他非债权关系分享利润的权利所取得的所得，即股息、红利所得。（２）国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得。 这里所说的国际金融组织，是指联合国所属国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、农业发展基金等金融机构。（３）外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得。（４）外国银行按国际银行间同业拆放利率贷款给我国国家银行和国务院批准对外经营外汇业务的信托投资公司的利息所得。（５）外国银行按不高于银行间拆放利率贷款给中国海洋石油总公司的利息所得，暂免征所得税。（６）我国公司、企业、事业单位购进技术、设备和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，我方按不高于其买方信贷的利率延期付款所付给卖方转收的利息，可暂免征所得税。（７）为向我国公司、企业提供设备和技术、我方用产品返销或交付产品等供货方式偿还价款本息和租赁费的，或者用来料加工、装配的工缴费抵付价款本息的，对其贷款利息和设备租赁费暂免征所得税。（８）外国银行在中国国家银行的存款，存款利率低于存款银行所在国存款利率的利息。对下列项目可减征或免征预提所得税：（１）
外国公司、企业和其他经济组织在１９５年底以前，同中国公司、企业签订信贷合同或贸易合同，提供贷款或垫付款和延期付款所取得
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的利息，在合同有效期内，可以减按１０％的税率缴纳所得税。（２）为科学研究、开发能源、发展交通事业、农业牧业生产，以及开发重要技术提供专有技术取得的特许权使用费，可减按１０％的税率征收所得税，其中先进技术或者条件优惠的，经国家税务主管部门批准，可以免征所得税。（３）外商来源于经济特区、经济技术开发区，沿海经济开放区和沿海开放城市老市区的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，除依法免征的以外，都减按１０％的税率征收所得税。（六）地方所得税减免优惠税法规定：对鼓励外商投资的行业、项目，需要减征免征地方所得税的，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况决定。根据这一规定，各省、自治区、直辖市人民政府从本地区的实际情况出发，一般都制订了减免地方所得税的规定，上海市人民政府规定：１。
对在上海市设立的生产性外商投资企业，经营期在１０年以上的，从开始获利的年度起，２年免征、３年减半征收地方所得税。 对从事农业、林业、牧业的外商投资企业，在以后的１０年内再继续按应纳地方所得税的税额减征１５％～３０％的地方所得税。２。
对在上海设立的从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在１５年以上的，从开始获利的年度起，５年免征、５年减半征收地方所得税。３。对在上海设立的外资金融机构，经营期在１０年以上的，从开始获利的年度起，１年免征、２年减半征收地方所得
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税。４。
对在上海市经济技术开发区内设立的生产性外商投资企业，在１９５年底前免征地方所得税。５。对在上海浦东新区设立的外商投资企业，在２００年底以前，免征地方所得税。６。
对产品出口企业和先进技术企业，在国家规定免征企业所得税期间，同时免征地方所得税；在以上免税期满后，再先后免征和减半征收地方所得税各３年，对产品出口企业按上述规定免征地方所得税期满的，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值７０％以上的，仍可免征地方所得税。
六、应纳税所得额的计算
（一）一般情况下应纳税所得额的计算外商投资企业和外国企业所得税的应纳税所得额，是企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失以后的余额。纳税年度，是指自每年１月１日起至１２月３１日止的期间。 采用公历年制计算应纳税所得额有困难的，经过申请批准，可以采用本企业满１２个月的会计年度为纳税年度。企业如果在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，而实际经营期不足１２个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度，计算应纳税所得额。 解散清算的企业，应以清算期间作为一个纳税年度，计算应纳税所得额。应纳税所得额的具体计算。按照税法规定的计算公式，在正确核算企业财务收支，包括企业各类收入的确定、成本和
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费用、损失的列支，以及正确计算各项财产价值的基础上进行。法定计算程序及公式。 税法对从事制造业、商业和服务业的外商投资企业和外国企业确定应纳税所得额，分别规定了计算程序及公式：
制造业：
（１）本期生产成本＝本期生产耗用的直接材料＋直接工资＋制造费用（２）本期产品成本＝本期生产成本＋期初半成品、在产品盘存－期末半成品、在产品盘存（３）产品销售成本＝本期产品成本＋期初产品盘存－期末产品盘存（４）产品销售净额＝产品销售总额－（销售退回＋销货折让）
（５）产品销售利润＝产品销售净额－产品销售成本－产品销售税金－（销售费用＋管理费用＋财务费用）
（６）应纳税所得额＝产品销售利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出
商业：
（１）销货净额＝销货总额－（销货退回＋镇货折让）
（２）销货成本＝期初商品盘存＋〔本期进货－（进货退出＋进货折让）＋进货费用〕－期末商品盘存（３）销货利润＝销货净额－销货成本－销货税金－（销货费用＋管理费用＋财务费用）
（４）应纳税所得额＝销货利润＋其他业务利润＋营业外收入－营
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业外支出
服务业：
（１）业务收入净额＝业务收入总额－（业务收入税金＋业务支出＋管理费用＋财务费用）
（２）应纳税所得额＝业务收入净额＋营业外收入－营业外支出其他行业：参照以上公式计算。（二）特殊情况下应纳税所得额的计算解散清算的外商投资企业，其清算期间应纳税所得额的计算，应从解散清算时的资产净额或剩余财产价值（指企业清算时的全部资产或财产，减去各项负债及损失后的余额）
中，扣除企业未分配利润、各项基金、清算费用后的余额，超过投资者实缴资本的部分为清算所得，据以计算应纳所得税税额。对于从事国际运输业务的外国航空、海运企业，以其在中国境内起运旅客和货物收入总额的５％为应纳税所得额。外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润（股息）
，可以不计入本企业应纳税所得额，但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。企业不能提供完整、准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关参照同行业或者类似行业的利润水平核定利润率，计算其应纳税所得额；企业不能提供完整、准确的收入凭证，不能正确申报收入额的，由当地税务机关采用成本（费用）加合理的利润等方法予以核
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定，确定其应纳税所得额。（三）企业收入实现的确定与计算企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。企业下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：（１）以分期收款方式销售产品或商品的，可以按交付产品或商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；（２）承包建筑、安装、装饰工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 例如，某项建筑安装工程已完成８０％，则已实现的经营收入为总承包收入的８０％；（３）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或参照预测的同类产品的市场价格计算确定。 对从事合作开采石油资源的外国企业合作者，在分得原油时，即为取得收入，其收入额应按国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。企业取得的收入为非货币资产或权益时，应参照当时的市场价格合理计算或估定其收入额。（四）对关联企业转让定价转移收入的处理税法对关联企业通过转让定价转移收入，减少应纳税所得额逃避税收负担这一问题，规定如下：（１）规定关联企业的确认标准。 所谓关联企业，一般是指直接或间接为同一利
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益集团所拥有或控制的相关企业。 具体来说：对属下列情况之一的，就被认定为关联企业。 第一，在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系；第二，直接或间接同为第三者所拥有或控制；第三，存在其他在利益上相关联的关系。（２）对关联企业转移收入的调整方法。 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。 不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权根据具体情况，顺序选择下列方法中的一种，进行合理调整：第一，按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；第二，按再销售给无关联关系的第三者价格应取得的利润水平；第三，按成本加合理的费用和利润；第四，按其他合理的方法。 此外，对企业与其关联企业间有关融通资金、提供劳务、转让有形或无形财产、提供财产使用权等业务往来的转让定价，税务机关也有权按独立企业间从事同类业务的正常价格、费用进行调整，并规定企业不得列支向其关联企业支付的管理费。
七、成本费用列支规定
（一）不允许在成本费用中列支的项目下列各项，在计算应纳税所得额时，除另有规定者以外，不得列为成本费用：属于资本的支出。资本支出是一种资产变为另一种资产，表现为固定资产和无形资产的增加；而收益支出则是为取得
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收益而发生的支出，表现为营业费用的增加。 如果资本支出列为收益支出，将减少资产、增加开支，而减少当期盈利；反之，如将收益支出列为资本支出，则将虚增资产，减少开支，多计当期盈利。因此，必须将两种不种性质的支出加以区分，并且规定资本支出在计税时不得列支。 属于资本支出的项目有：（１）固定资产的购置、建造支出。 即购进机器、设备、房屋、建筑物等固定资产
