新编纳税-第17章
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列支。 属于资本支出的项目有：（１）固定资产的购置、建造支出。 即购进机器、设备、房屋、建筑物等固定资产所支付的进价、运费、安装费和使用前所发生的费用，以及固定资产建造过程中所发生的实际支出；（２）固定资产在使用过程中，因扩充、更换、翻修和技术改造而增加价值所发生的支出；（３）各项无形资产的受让或购进的实际支付金额，以及自行开发创造过程中的实际支出。 对于上述各项资本支出应当按税法规定采用分期折旧或摊销的办法进入成本、费用。属于收益的分配。 企业支付的资本利息、企业所得税税款和地方所得税税款，以及投资者分配取得的红利，都属于收益分配，不能列为费用支出。违法所受的罚款和损失。 企业违法经营的罚款和被没收财物的损失，缴纳的各项税收滞纳金和罚款，都是由企业的行为过失造成的，应由企业自己负担，在税后利润中支付，即不能作为费用支出冲减应纳税所得额。已经得到赔偿的损失。 企业遭受风、水、火、地震等自然灾害或者意外事故损失，已经从保险公司或当事人获得赔偿的部分，不能列为费用支出。用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠支出。 此项支出不应列作营业外支出，而只能从企业税后利润中支付。
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支付给总机构的特许权使用费。 分支机构使用总机构拥有的各项专有技术、商标权、版权等等，因相互之间不存在所有权转让问题，不应支付费用。规定不准在所得税前列支，这是符合国际惯例的。职工的境外社会保险费。 在中国境内工作职工的医疗保健、养老退休的福利费，应当遵从中国的法律、行政法规的规定，按照中国的法律、行政法规的规定支付，其在中国境外的社会保险费不能列支。与生产、经营业务无关的其他支出。（二）限定条件准予在成本费用中列支的项目在计算应纳税所得额时，对于下列若干费用项目限定条件允许列支：外国企业支付给其总机构的管理费。 外国企业在中国境内设立的机构、场所支付给其总机构的，同本营业机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应提供总机构有关的证明，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支。 根据对等原则，外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。企业借款的利息支出。 企业的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核，属于与生产、经营有关的正常借款，准予按不高于一般商业贷款的利率所实际支付的利息列支，企业借款用于固定资产的购置、建造或无形资产的受让、开发，在该项资产未投入使用前所发生的利息，应计入资产的原价。 对于作为注册资本的借款利息不得列支。
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合理的交际应酬费。 企业发生与生产、经营业务有关的合理的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：（１）全年销货净额在１５００万元以下的，其交际应酬费不得超过销货净额的５；全年销货净D额超过１５００万元的，其超过部分的交际应酬费，不得超过该部分销货净额的３。（２）
全年业务收入总额在５００万元以下D的，其交际应酬费不得超过业务收入总额的１０；全年业务D收入总额超过５００万元的，其超过部分的交际应酬费，不得超过该部分业务收入总额的５。 D职工的工资和福利费。企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。坏帐准备与坏帐损失。从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借）
，或者年末应收帐款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过３％的坏帐准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业实际发生的坏帐损失（指因债务人破产、死亡以及逾期未履行偿债义务两年以上等，企业无法收回的应收款项）超过上一年度计提的坏帐准备的部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏帐准备的部分，应计入该年度的应纳税所得额。 企业已列为坏帐损失的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。外国企业在我国境内设立的营业机构、场所，从我国境外取得的与该营业机构、场所有实际联系的股息、利息、租
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金和特许权使用费等其他所得已缴纳的外国所得税税款，除另有规定外，可以作为费用扣除。（三）固定资产的认定标准和折旧方法税法对固定资产的认定标准、计价、折旧年限及方法，以及转让、变价损益的处理等等都作出了具体规定。固定资产的认定标准。 企业的固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在２００元以下，或者使用期限不超过两年的，可以按实际支出数额列为费用。固定资产的计价。 固定资产的计价应以原价为准，按期逐年计算折旧。（１）购进的固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生的其他有关费用为原价。（２）自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价。（３）作为投资的固定资产，应当按照该资产新旧程度，以合同确定的合理价格或者参照有关的市场价格资料估定的价格，连同使用前发生的有关费用为原价。受赠的固定资产，附有发票帐单的，可以按照发票帐单所列金额加使用前所发生由企业负担的有关费用为原价；无发票帐单或签字帐单不真实的，可以参照同类固定资产市价估定。如系旧的固定资产，还应按新旧程度累计折旧。固定资产的折旧年限。 各类固定资产计算折旧的最短年限规定如下：（１）房屋、建筑物为２０年；（２）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为１０年；（３）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工
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具、家具等为５年。 由于下列特殊原因，需要缩短折旧年限的，可以经当地税务机关审核后，逐级报国家税务局批准。这类固定资产包括：受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物；由于提高使用效率、加强使用强度而常年处于日夜运转状态的机器、设备；中外合作经营企业的合作期比税法所规定折旧年限短，并在合作期满后归中方合作者所有的固定资产。固定资产的折旧方法。（１）固定资产的折旧，应采取直线法计算。 在计算折旧前，应当先估计残值，从固定资产原价中减除。 残值以原价的１０％为原则。 对于需要采用其他折旧方法，或者少留或不留残值的，应当报经当地税务机关批准。（２）企业取得已经使用过的固定资产，其尚可使用年限比税法规定的折旧年限短的，可以提出证明凭据，经当地税务机关审核同意后，按其尚可使用的年限计算折旧。（３）固定资产在使用过程中，因扩充、更换、翻修和技术改造而增加价值所发生的支出，应当增加该固定资产原价，其中可以延长使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。 固定资产折旧足额后，可以继续使用的，不再计提折旧。从事开采石油资源的企业投资支出及固定资产的折旧。由于石油开采投资额大、风险高、占用时间长，对其投资支出及其形成的固定资产，采取了从宽从简的折旧办法，如规定较短的折旧年限，使用综合折旧率，不留残值，简化折旧计算手续。 具体规定为：在开发阶段的投资，应当以油（气）田为单位，全部累计作为资本支出，从本油（气）田开
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始商业性生产月份的次月起计算折旧。 在开发阶段及其以后的投资商业性生产的固定资产，可以综合计算折旧，不留残值，折旧的年限不得少于６年。固定资产的转让、变价损益。 企业转让或者变价处理固定资产的收入、减除未折旧的净额或者残值和清理费用后的差额，列为当年度的损益。（四）无形资产的计价与摊销办法企业的无形资产包括：专利权、专有技术、商标权、著作权、场地使用权等。 无形资产的计价，应当以原价为准：（１）受让的无形资产，以按照合理的价格实际支付的金额为原价；（２）自行开发的无形资产，以开发过程中发生的实际支出额为原价；（３）作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为原价。 无形资产的摊销，应当采用直线法计算。 作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定了使用年限的，可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于１０年。（五）企业开办费的范围和摊销办法外商投资企业在筹办期，即从企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产、试经营）之日止的期间内发生的费用，应当从开始生产、经营业务的次月起，分期摊销；分期摊销年限不得少于５年。 企业被批准筹办之日，对于中外合资经营企业、中外合作经营企业，是指中外双方所签订的合资、合作协议、合同被批准之日；对于外资企业，是指开办企业的申请被批准之日。 中外合资经营企业、中外合作
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经营企业在其所签订的合资、合作协议、合同被批准之日前，合资、合作各方为进行可行性研究而共同发生的费用，经当地税务机关审核同意后，可准予列为企业的开办费。对经营期不足５年的企业，其开办费经税务机关审核、批准，可按其实际经营期以直线法计算摊销。为了有利于外国投资者加快资本回收，对开采石油资源的企业所发生的合理的勘探费用（相当于其他行业企业的开办费）
，规定了较为灵活的摊销办法：（１）从事开采石油资源的企业所发生的合理的勘探费用，可以在已经开始商业性生产的油（气）田收入中分期摊销，摊销期限不得少于１年。（２）外国石油公司拥有的合同区，由于未发现商业性油（气）田而终止作业，结果其不连续拥有开采油（气）田资源合同，也不在中国境内保留开采油（气）资源的经营管理机构或者办事机构，其已投入终止合同区的合理的勘探费用，经税务机关审查确认并出具证明后，从终止合同之日起１０年内又签订新的合作开采油（气）资源合同的，准予在其新拥有合同区的生产收入中摊销。（六）存货的概念和计价方法所谓存货，是指企业所拥有的用于生产和销售的全部货物，包括商品、产成品、在产品、半成品和原料、材料等。 存货的计价，应当以成本价为准。 各项存货的发出或领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出、移动平均、加权平均和后进先出等方法中，由企业选用一种。 计价方法一经选用，企业不得随意改变。 确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报经当地税务机关批准。
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八、应缴税款的计算（一）企业所得为外国货币缴纳税款（或退还已缴税款）
的计算外商投资企业和外国企业所得税以人民币为计算单位。对于企业所得为外国货币的，应当按照国家外汇管理局公布的外汇买入牌价折合成人民币缴纳税款。 在分季预缴所得税时，应当按照季度最后一日的外汇牌价折合人民币计算应纳税所得额；年度终了后汇算清缴时，对已按季度预缴税款的外国货币所得，不再重新折合计算，只就全年未纳税的外国货币所得部分，按照年度最后一日的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。 这就避免了因不同时间外汇牌价变动而反复计算汇价差异，合理地简化了外币所得的计征手续。企业所得为外国货币，并已按外汇牌价折合人民币缴纳税款，发生多缴税款，需要办理退税时，应当按照历史汇率计算退税。 即将应退的人民币税款，按照原缴纳税款时的外汇牌价折合成外国货币，再将该外国货币数额按照填开退税凭证当日的外汇牌价折合成人民币退还税款。 发生少缴税款需要办理补税时，应当按照填开补税凭证当日的外汇牌价折合人民币补缴税款。例如：某外国企业已缴纳税款１００元，缴纳税款时的外汇牌价为１００美元兑人民币５００元，后因该企业申请免税获得批准，这笔税款需要退还，填开退税凭征当日的外汇牌价为１００美元兑人民币６００元，计算应退税款。原缴纳税款时１００元人民币折合２００美元：
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应退税款＝２０×６０１００＝１２００元（人民币）
（二）外商投资企业境外缴纳的所得税抵免计算方法外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税，应当提供境外税务机关填发的同一年度的纳税凭证原件，由设在中国境内的总机构汇总纳税时，按税法规定的条件，允许从应纳税款限额中扣除。境外实际缴纳的所得税税款的扣除额不得超过税法规定的境外已纳所得税的扣除限额。 此项扣除限额，是指企业的境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额，应该按照不同的来源分别计算确定，来源于不同国家的同类所得项目，不得相互抵免。 其计算公式为：境外所得税款扣除限额＝境内外所得按中国税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得额境内、境外所得总额外商投资企业在境外某国实际缴纳的所得税税款，低于或等于该国境外所得按中国税法规定计算出的扣除限额的，可以全部从应纳税额中扣除，少于扣除限额的部分应向中国政府补缴；境外已纳税款超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不得超过５年。例如：某合资企业在某一纳税年度内经营所得１００万元，它在Ａ国的分公司获取所得４０万元，已在Ａ国缴纳所得税１６万元。税额扣除限额＝（１０＋４０）×３％×４０１０＋４０＝１３。
２万元该合资企业应纳所得税税额＝（１０＋４０）×３％－１３。
２＝３３万元
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该合资企业在国外已缴纳所得税税款超过限额的部分（１６万元－１３。
２万元＝２。
８万元）
，不得抵免，但可以在以后年度有税款扣除限额结余时抵扣。（三）
企业所得税季度预缴和年终汇算清缴税款的计算方法外商投资企业和外国企业所得税实行按年计算，分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收办法。 企业分季预缴所得税时，应当按季度的实际利润额乘以税率计算预缴；按季度实际利润预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额１C４乘税率计算缴纳，或者经当地税务机关认可的其他方法分季预缴所得税。 季度预缴地方所得税，按上述利润额（所得额�
