新编纳税-第19章
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对社会福利事业单位的敬老院、孤儿院等单位，免征房产税。 这样既有利于支持社会福利事业的发展，又考虑这些单位不是搞生产经营，没有收入来源，均靠国家财政和社会多方面支持而办的，所以对社会福利事业单位等，均应免税。但以上所述并不包括福利企业和校办企业等经营性单位。（六）劳改劳教单位的征免规定司法部门所属的劳改劳教单位是既属于社会管理，又搞生产经营的特殊部门。 对它们所使用的房产也有社会管理与生产经营的双重性，为此，在征免房产税时分别作了如下规定：对司法部门所属劳改企业所使用的房产，是按照房产用途分别规定征免税的。 劳改企业房产凡用于管理、生活的办公室、警卫室、职工宿舍、犯人宿舍、储藏室、食堂、礼堂、图书馆、阅览室、浴室、理发室、医务室等，均免征房产税；对劳改企业使用的厂房、仓库、门市部等等，凡作为生产经营用房产，应照章纳税。司法部门所属的劳教单位是国务院明确的特殊事业单位。 对劳教单位所使用的房产，凡由财政部门拨付事业经费的单位，应按照房产税的免税规定执行。 对财政不拨付事业经费的劳教单位，应比照对劳改单位征免房产税规定执行。另外，对劳教单位中的少年犯管教所使用的房产，不论经费来源渠道，也不划分生产经营与管教、生活用房，均免征房产税。（七）危房及停用房产的征免规定经有关部门鉴定确认的危险房屋以及毁损不堪居住的房
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屋，在停止使用后，可免征房产税。对企业房产大修期间停止使用在半年以上的房产，经纳税人申报，税务机关核实后，在大修期间可免征房产税。企业停产、撤销后，对它们原有房屋闲置不用的，经税务机关批准，可暂免征房产税。 但对这些房产转给其他征税单位使用或者企业恢复生产时，则应依照规定纳税。基本建设施工工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和临时性办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造，还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，一律免征房产税。 但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这部分临时性房屋交还或者估价转让给基建单位时，应当从基建单位接收之次月起，依照规定缴纳房产税。
六、纳税申报、缴纳期限和地点
纳税人应依照当地税务机关的规定，将现有房屋的座落地点、数量、房产原值或租金收入情况，据实向税务机关申报登记，并根据规定纳税。 纳税人地址变更、产权转移、房产原值或租金收入有变化时，要及时向税务机关申报。房产税按年征收，分期缴纳，一般为上半年和下半年各缴纳一期，具体纳税期限由各地税务机关确定。纳税人按规定缴纳的房产税，应在房产所在地税务机关缴纳。
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第二节 车船使用税
一、车船使用税的概念
车船使用税是对行驶于国家公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按照其种类（如机动车船、非机动车船、载人汽车、载货汽车等）
、吨位和规定的税额计算征收的一种使用行为税。１９５１年中央人民政府政务院颁布《车船使用牌照税暂行条例》并在全国施行。１９７３年全国试行工商税后，将城市房产税、车船使用牌照税、屠宰税、工商统一税合并为工商税。这样，对国营企业和城乡集体企业停征了车船使用牌照税，对个人和中外合资企业、中外合作经营企业、外资企业的车船，仍继续征收车船使用牌照税。１９８４年１０月国务院决定对国营企业实行第二次利改税时，决定恢复征收车船使用牌照税，这是符合当时经济发展体制改革的需要。１９８６年９月国务院颁布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，在全国范围内，统一开征车船使用税。 由于原来的（车船使用牌照税）税名不太确切，在实际征收中往往被纳税人误认为是对牌照征税，因此新颁布的暂行条例，把“牌照”两字删去，改为车船使用税。征收车船使用税，有利于运用税收的经济杠杆，促进加强对车船的管理和使用，减少盲目的购置车船，提高车船使用效益；有利于调节收入，增加国家财政资金，加强能源交
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通建设；有利于配合交通航运管理，保证行驶安全，节约能源；也有利于逐步建立和完善地方税体系，为实行税种划分中央财政收入和地方财政收入的分级财政管理体制创造条件。
二、纳税义务人和征收对象
车船使用税是一种使用行为兼受益税。 凡在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人为车船使用税的纳税义务人。 在一般情况下，拥有并且使用车船的单位和个人同属一人，纳税义务人既是车船的使用人，又是车船的拥有人。 如有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，则应由租赁双方商妥由何方为纳税义务人；租赁关系未商定，则由使用人纳税，如无租使用的车船，也由使用人纳税。车船使用的征税对象为行驶的车辆和船舶。车辆方面：分为机动车和非机动车两类。 机动车包括乘人汽车、载货汽车、拖拉机、轮式专用机械、摩托车等；非机动车包括畜力车、人力车、塌车、板车、自行车等。 船舶方面：分为机动船和非机动船两类。 机动船包括客轮、货轮、拖轮、气垫船、机帆船等；非机动船包括驳船、木帆船、渡船、板船、划船等。
三、计税标准
车船使用税的计税标准，是从车船的构成或容量的全体部分选择一个基本的、最便于计算的单位作为标准。例如：辆、艘、座位、马力和吨位，其中吨位又可分为净吨位、总吨位
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和载重吨位等。 因此，车船使用税计税是按不同种类的车辆和船舶，以确定不同的计税标准。（一）车辆计税标准的确定乘人汽车的计税标准是按辆为计算单位。载货汽车的计税标准是按载重吨位为计算单位，即《暂行条例》和《实施细则》所指的“净吨位”。载重吨位的尾数不满半吨的，按半吨计算；超过半吨的，按一吨计算。客货两用汽车的计税标准是将乘人部分和载货部分划分计算，乘人部分按乘人车辆税额减半征税，载货部分按载货汽车税额征税。载货汽车改装为乘人汽车或者载货、乘人兼用车辆，其计税标准按公安交通部门核定的车辆种类征税；各种工程车、修理车等特种车辆的计税标准，按其原来核定载重吨位征税。摩托车分两轮和三轮两种，其计税标准是按辆计算征税。非机动车分各种人力货（客）车、拖车和自行车，其计税标准是按辆计算征税。（二）船舶计税标准的确定机动船的计税标准按净吨位计算征税。非机动船的计税标准按载重吨位计算征税。
四、适用税额和计算
车船使用税税额，是根据各地经济建设情况，车船享受国家利益程度和使用人员负担能力等因素制定的。 车船税额采取了两种规定，即车辆税额是采取一定幅度，规定了弹性税额；船舶税额是采取统一规定，即统一税额。 弹性税额就
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是对各类车辆分别规定最高税额，具体由各省、自治区、直辖市人民政府在规定范围内，根据当地具体情况、车辆种类、载重量及使用性质确定适用税额。为什么车辆税额采取弹性规定呢？
因为中国幅员辽阔，各地经济和建设发展不平衡，车辆种类与名称繁多，事实上不能求得一致，为照顾全面，便于执行，合理负担，故对车辆税额只规定一个弹性范围，由各地区在规定范围内适当拟定适合本地区的税额，这样就能使各地区之间税额接近平衡，不致于发生偏高或偏低的现象。统一税额是指同一容量或同一载重量的同类船舶规定的单一税额。 这种税额，各地税务部门都无权变更。 为什么船舶要规定统一税额呢？这是因为船舶的流动性很大，航程很远，航行与停泊其他地区（港口）的时间较久，故对它的税额采取单一税额。附表１全国车辆使用税弹性税额表类别项目计税标准每年税额备 注机乘人汽车每辆６０～３２０元包括电车
动载货汽车每辆１６～６０元车二轮摩托车每辆２０～６０元辆三轮摩托车每辆３２～８０元非人力驾驶每辆１。
２０～２４元机兽力驾驶每辆４～３２元动车自行车每辆２～４元
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附表２全国船舶统一税额表类别计税标准每年税额备 注机１５０吨以下每吨１。
２０元按净吨位计征１５１～５００吨每吨１。
６０元按净吨位计征动５０１～１，５００吨每吨２。
２０元按净吨位计征车１，５０１吨～３，０００吨每吨３。 ２０元按净吨位计征辆３０１吨～１０，００吨每吨４。
２０元按净吨位计征非１０吨以上每吨０。
６０元按载重吨位计征１１吨～５０吨每吨０。
８０元按载重吨位计征机５１吨～１５０吨每吨１。
００元按载重吨位计征动１５１吨～３００吨每吨１。
２０元按载重吨位计征船３０１吨以上每吨１。
４０元按载重吨位计征
车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者，按一吨计算。 船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下者免算，超过半吨者，按一吨计算，但不满一吨的小型船只，一律按一吨计算。 拖轮本身不能载货，其计税标准，可按马力（每一马力折合净吨位二分之一）计算。 拖轮所拖的非机动船，按其载重吨位计征车船使用税。 汽车拖车的税额，按照载货汽车税额的七折计税。
五、减免规定
（一）一般减免规定根据《暂行条例》以及具体规定，下列车船免征车船使用税：１。国家机关、人民团体、军队自用的车船。
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２。由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船。３。载重量不超过一吨的渔船。４。专供上下客货及存货的趸船，浮桥用船。５。
各种消防车船，洒水车，囚车，警车，防疫车，救护车船，港作车船，工程船。６。按有关规定缴纳船舶吨税的船。７。经财政部门批准免税的其他车船。以上对国家机关、人民团体、军队和由财政拨付事业经费单位非自用的车船，免征车船使用税。但对非自用的车船，例如出租车船或营业用车船，仍按规定征收车船使用税。（二）专用汽车的征免规定专用汽车是指装置有专用设备，具备特定的专用功能，用于承担专用运输任务或专项作业的汽车。 如环保部门的路面清扫车、环境监测车；医疗卫生部门的医疗手术车、防疫监测车；民政部门的殡葬车；公安部门的勘察车、交通监理车等，不论是否收费，均免征车船使用税。 对用于生产经营的专用汽车，如流动餐车、液化石油气罐车、冷藏车等均应按规定征收车船使用税。对专用汽车的适用税额，可根据其功能吨位，参照机动载货汽车税额确定。（三）特种车船的免税规定特种车船可分为车辆与船舶两大类：１。特种机动车是指乘人汽车、载货汽车（包括液体罐车）
、拖拉机、摩托车以外的其他机动车辆，如吊车、铲车、叉车、牵引车等等，这些车辆都具有特定的专用功能，但主
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要不是承担专用运输，由各省、自治区、直辖市税务局确定征免税。另外，还有各种消防车、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车、垃圾车等特种车辆，以及为便利残疾人行动而特制的车辆，免征车船使用税。２。
专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船，以及消防船、救护船、垃圾船、港作船、工程船等特种船舶，免征车船使用税。趸船是指无动力装置的矩形平底船，固定在岸边、码头，以供船舶停靠，上下旅客、装卸货物。浮桥用船是指在并列的船上铺上木板而造成的桥。港作船是指在港区内从事专项作业或专项服务的港务、海运、港务监督部门的船。 如：引水船、清洁船、消防船、救助船、联检船、供应船等。 不包括上述部门在港区内从事客货运输并收取费用的各类船舶。工程船是指装有特种机械，在港区内或航道上从事修筑码头，疏通航道等工程所使用的专用船舶。 如挖泥船、打桩船、破冰船、测量船、电焊船等。（四）渔船征免规定载重量不超过１吨的渔船免征车船使用税。 对其免税是指１吨或１吨以下的渔船而言。 在具体征管中，要注意与船舶尾数计算的区别。 如超过１吨而在１。
５吨以下的渔船，在计征车船使用税时，可以按照非机动船１吨免税额计征车船使用税。 为了避免与１吨税渔船混淆，可在税票上注明实际载重量，以便查考。
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（五）企业内部行驶的车辆及拖拉机的征免规定企业内部行驶的车辆既不领取行驶执照，也不上公路行驶的，可免征车船使用税。 但必须是两项条件同时具备，仅具备上述一项条件的，不能免征车船使用税。车船使用税规定对拖拉机主要用于农业生产的免税，对主要从事运输业务的应按规定征税。 对既用于农业生产，又兼用于运输经营业务的，可根据其实际使用情况确定比例分别征免税。（六）其他有关征免规定医院、学校、幼儿园、托儿所等单位自用的车船免税。所谓自用是指这些单位完全自用。如果对其自用划分不清的，应照章征收车船使用税。按照有关规定缴纳了船舶吨税的船，免征车船使用税。缴纳船舶
