新编纳税-第33章
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三、税务检查中有关各方应履行的义务
（一）征税人员应履行的义务税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件，并有责任为被检查人保守秘密。 税务人员进行税务检查时，必须出示税务检查证，无税务检查证的，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝接受检查。（二）纳税人、扣缴义务人应履行的义务纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。（三）有关部门和单位应履行的义务税务机关依法进行税务检查时，有关部门和单位应当支持、协助，向税务机关如实反映纳税人、扣缴义务人和其他当事人的与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，提供有关资料及证明材料。 这里的有关部门主要是指审判机关（人民法院）
，法律监督机关（人民检察院）
，公安、银行、工商行政管理、邮电、交通、铁道等部门。 单位是指一切企业、事业单位和团体等。这些部门和单位在税务检查中具有很重要的地位，在税务检查工作中如果没有他们的支持和配合，税务检查工作就
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很难进行，偷、漏税就得不到查处。 所以，《征管法》为保证税务检查的顺利开展特地规定了他们在税务检查中的义务。１。
对税务检查工作要支持、协助。 司法机关对于需要司法配合的案件要协助查处，在税务检查需要司法配合时，如对纳税人或扣缴义务人住宅的搜查，司法机关要积极提供条件予以支持、协助。 如有暴力抗税、拒绝检查的，公安机关要及时查处。２。
向税务机关如实反映情况。有关部门和单位常常掌握着纳税人、扣缴义务人和其他当事人的重要情况，这些情况是税务机关在税务检查中特别需要查核和掌握的。 因而当税务机关需要这些情况时，有关部门和单位必须如实反映，如工商行政管理机关要如实反映工商登记的情况，交通部门要如实反映纳税人托运商品的情况等。３。
提供有关资料和证明材料。如银行和其他金融机构要提供纳税人或扣缴义务人的存款帐户资料，邮政部门要提供纳税人或扣缴义务人邮寄商品的有关资料等。
四、税务违法行为的概念及种类
１。
违法的定义。法律责任是指违法主体因其违法行为所承担的法律后果。 只有违法，才能追究法律责任，如果没有构成违法，则不能承担法律责任。 所以，对违法行为进行处罚，首先应判定它是否违法，这是一个非常重要的前提。 它关系到税务机关是否能正确掌握执法尺度的首要问题。 那么什么是违法呢？违法是指有社会危害性的，有过错的不合法行为。 对于税务违法的概念，我们认为应该是指违反税收法
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律、行政法规的行为。２。
违法的构成。 违法构成是违法概念的具体化，它是回答违法是由哪些必要条件构成。 违法构成是引起法律后果——违法所必备的法律事实系统。 违法不是由于其中某一个法律事实（要件）
，而是在所有法律事实（要件）都具备的条件下才形成的。 违法构成所包括的法律事实（要件）有：（１）违法客体。 它是法律所保护而为违法行为所侵犯的社会关系。从税收意义上讲是违反国家税收法律、行政法规。（２）违法的客观方面。 它是指违法的具体行为。 从税收意义上讲是指违反国家税收法律、行政法规的具体行为。 如偷税、抗税、骗税等具体的违法行为。 违法必须有具体的行为，没有行为不能构成违法，法律只要求对违法行为承担法律责任，而不能对思想追究法律责任。（３）违法主体。 它是指达到法定责任年龄、具有责任能力的自然人和社会组织。 从税收意义上讲是指税收法律、行政法规中所规范的纳税人、扣缴义务人、负有直接责任的主管人员和其他责任人员，还有税务干部。（４）
违法的主观方面。它是指违法者在主观上要有过错。从税收意义上讲是指纳税人、扣缴义务人及其他当事人有违反税收法律、行政法规的故意。以上四个要件都具备才能构成违法，如果缺一条，不能构成违法。３。
违法的种类。 违法行为有刑事违法、行政违法、民事违法。 税收违法中只涉及行政违法和刑事违法两种。 行政违法是指违反行政管理法规，有社会危害性，有过错的行为。刑
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事违法是指有重大社会危害性的，触犯刑律的，应受刑事处罚的行为。税务违法行为根据违法性质、内容、情节不同，有的属于行政违法行为，有的属于刑事违法行为。 有的既属于行政违法行为，又属于刑事违法行为，如偷税、抗税、骗税数额巨大的，既属于行政违法又属于刑事违法。 根据刑事处罚优先的原则，一般对违法行为加以刑事处罚的，不再作行政处罚。
五、税务违法行为的处罚
（一）违反税务管理的行为及处罚《征管法》列举了三种类型的违反税务管理的行为及处罚标准。１。
纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以２千元以下的罚款；情节严重的，处以２千元以上１万元以下的罚款：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备查的。２。
扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以２千元以下的罚款；情节严重的，处以２千元以上５千元以下的罚款。３。
纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代
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缴税款报表的，由税务机关责令限期改正，可以处以２千元以下的罚款；逾期不改正的，可以处以２千元以上１万元以下的罚款。（二）逾期仍未缴纳和收缴税款行为及处罚从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照征管法第二十七条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处以不缴或者少缴税款５倍以下的罚款。扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款。 但是，扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣、代收的情况及时报告税务机关的除外。（三）偷税行为及处罚纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 偷税数额占应纳税额的１０％以上并且偷税数额在１万元以上的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，除由税务机关追缴其偷税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第一条的规定处罚；由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额５倍以下的罚款。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的１０％以上并且数额在１万元以上的，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第一条的规定处罚；数额不满１万元或者数额占应缴税额不到１０％的，由
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税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，处以不缴或者少缴的税款５倍以下的罚款。偷税行为是税收领域中严重的违法行为之一。 其手段是恶劣的，后果也是严重的，必须依法予以严惩。 对偷税者不但要追究行政法律责任，情节严重的还要追究刑事法律责任。（四）逃避追缴欠税行为及处罚纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在１万元以上的，除由税务机关追缴的税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第二条的规定处罚；数额不满１万元的，由税务机关追缴欠缴的税款，处以欠缴税款５倍以下的罚款。企业事业单位犯有第四十条、第四十一条规定的违法行为，构成犯罪的，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第三条的规定处罚；未构成犯罪的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，处以不缴或者少缴的税款５倍以下的罚款。（五）抗税行为及处罚以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。 除由税务机关追缴其拒缴的税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第六条第一款的规定处罚；情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款，处以拒缴税款５倍以下的罚款。以暴力方法抗税，致人重伤或者死亡的，按照伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第六条第二款的规定处以罚金。对使用暴力、威胁的手段抗拒缴纳税款的，要追究刑事
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责任。 对抗税者按抗税罪处以３年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款５倍以下的罚金。 对以暴力方法抗税，致人重伤或死亡的按伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚金。 对追究刑事责任的，税务机关不应再作罚款处理。（六）阻碍执行公务行为及处罚以暴力、威胁方法阻碍税务人员依法执行职务的，依照刑法第一百五十七条的规定追究刑事责任；拒绝、阻碍税务人员依法执行职务未使用暴力、威胁方法的，由公安机关依照治安管理处罚条例的规定处罚。 阻碍税务人员依法执行职务未使用暴力、威胁方法的，由公安机关依照治安管理处罚条例的规定处１５日以下拘留，２百元以下罚款或者警告。（七）骗取国家出口退税行为及处罚企业事业单位采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在１万元以上的，除由税务机关追缴其骗取的退税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第五条第一款的规定处罚，骗取的国家出口退税款数额不满１万元的，由税务机关追缴其骗取的退税款，处以骗取税款５倍以下的罚款。前款规定以外的单位或者个人骗取国家出口退税款的，除由税务机关追缴其骗取的退税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第五条第二款的规定处罚；数额较小，未构成犯罪的，由税务机关追缴其骗取的退税款，处以骗取税款５倍以下的罚款。（八）行贿、受贿行为及处罚纳税人向税务人员行贿，不缴或者少缴应纳税款的，依
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照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第四条的规定处罚。税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物，构成犯罪的，按照受贿罪追究刑事责任；未构成犯罪的，给予行政处分。（九）共同犯罪行为及处罚税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结；唆使或者协助纳税人、扣缴义务人违法并构成犯罪的，按照刑法关于共同犯罪的规定处罚；未构成犯罪的，给予行政处分。对共同犯罪的处罚，刑法规定按照违法者在实施共同犯罪中发挥的作用，分为主犯和从犯两种。 主犯是组织、领导犯罪集团进行犯罪活动的或者在共同犯罪中起主要作用的，对于主犯应当从重处罚。 从犯是指在共同犯罪中起次要或者辅助作用的，对从犯应当比照主犯从轻、减轻处罚或者免除处罚。另外教唆他人犯罪的，应当按照他在共同犯罪中起的作用处罚。（十）其他行为非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得，并处罚款。征管法规定的行政处罚，由县以上税务局（分局）决定；对个体工商户及未取得营业执照从事经营的单位、个人罚款额在１千元以下的，由税务所决定。 税务机关罚款必须开具收据。 人民法院和税务机关的罚没收入，一律上缴国库。
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第九节 税务行政复议
一、行政复议的概念
行政复议，是指当事人不服行政机关的行政处理决定，依法向行政复议机关申请，请求重新处理，行政机关根据当事人的申请对原行政处理决定重新审议并依法作出维持、变更或撤销决定的一项重要的行政法律制度。 它与行政诉讼法相衔接用于解决行政争议，在行政法律体系中占有重要的地位。行政复议作为一项行政救济行为，既不同于一般的行政处理决定，也不同于行政调解、行政制裁、行政仲裁等行为，它有自己的特征和必要的构成要素：第一，行政复议以行政争议为自己的调整对象。 行政复议必须以行政争议为基础，没有行政争议，就不存在行政复议，这是构成行政复议最基本的前提条件。 简单地说，行政复议所处理的争议必须是行政机关在行政管理过程中发生的纠纷，而不是其他纠纷。 例如，行政机关与其他单位在房产租赁中发生的民事纠纷，就不属于行政复议的调整对象。 这里我们可以看出行政复议处理的行政争议具有这样几个特点：一是从争议的主体上看，至少有一方自始至终必须是行政机关。主体双方都是公民或法人的争议不能构成行政争议。二是从争议的内容上看，必须是行政法律关系，即属于行政法范畴的权利和义务，表现为当事人对行政职权及职权行使上的异议。 三是从争议发生的过程看，必须是发生在行政机
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关行政管理过程中，是由行政机关的行政处理行为所引起的。第二，行政复议以当事人不服行政处理决定为前提，这一点比较直观，它反映了这样几种情况：一是如果行政机关未作处理或处理决定尚未作出，当事人就不能而且也无法提请复议。 二是如果当事人服从了行政处理决定，也就不存在争议了。 三是当事人不服的是具体行政处理行为，若是对其他行政行为不服，如对制定规章的抽象行为不服就不属于行政复议的范畴了。第三，行政复议由不服行政处理的当事人提起，它表现为：一是当事人不服行政处理决定，必须提出申请，行政机关才可能进行复议，因为行政复议本身就是依申请而引起的法律行为。 如果是上级行政机关自己发现下级行政机关行政行为有误，进行纠正，这是行政机关依职权而产生的行政监督行为，其不适用行政复议程序和手段。 二是申请行政复议的主体必须与行政处理决定具有法律上的利害关系。 也就是当事人正是因为行政处理决定给他增加了某种非法义务，剥夺了他的某种权利或使之造成了经济损失，才请求复议，要求予以纠正的。三是当事人以外的其他人是无权请求复议的，除非以当事人的名义进行。第四，行政复议一般由原行政处理机关的上级行政机关进行，因为行政复议体现的是一种行政监督权。 从行政机关的隶属关系看，对一级行政机关作出的
