新编纳税-第8章
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酒，其税目的归属按以下标准划分：１。
外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。 凡酒精用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。２。
外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。３。
以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。４。
以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。５。对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。６。
对薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。（二）税率消费税的税率，按从价征税和从量征税分别实行比例税率和定额税率。对于从价征税商品，实行产品差别比例税率，
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税率由３％至４５％分为１０档（参见本书主要税种税目税率表）。
纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
五、纳税环节
为了防止税款流失，加强源泉控制，消费税的纳税环节确定在生产环节，这样既可减少纳税人数量，便于征管，又可避免不必要的社会震动。 条例规定：纳税人生产的应税消费品，由生产企业在销售时纳税。 纳税人生产的于销售时纳税的应税消费品，是指有偿转让应税消费品的所有权，即从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让的应税消费品。 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品，例如酒厂，自己生产酿制原料白酒，再用原料白酒加浆降度或加曲调香后生产各种酒度的成品白酒。 用于其他方面的，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方提货时代收代缴税款。 委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产
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应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品；对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
六、计税依据
（一）计税依据的一般规定由于增值税已实行价外税办法，为便于对征收中税基的计算，消费税实行价内税办法，这样从价定率征收的消费税税基与增值税一样，为含消费税而不含增值税的销售额。 实行从量定额办法的为应税消费品的销售数量。消费税的计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额，包括全部价款和价外费用。 不包括应向购货方收取的增值税税款。价外费用包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 对代垫运费如同时具备两个条件的可不包括在销售额内：（１）承运部门的运费发票开具给购货方的；（２）纳税人将该发票转交给购货方的。 其他价外费用，不论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征
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税。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。 其换算公式为：应税消费品（１＋增值税税率的销售额＝含增值税的销售收入B 或征收率）
对于自产自用、委托加工、进口的应税消费品，分别按以下规定的价格，或组成计税价格计算销售额。（１）
纳税人自产自用的应税消费品，按规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）（１－消费税税率）
B上述成本指应税消费品的产品生产成本；上述利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。（２）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）（１－消费税税率）
B上述材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同中如实注明（或以其他方式提供）材料成本，如未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。上述加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。
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上述第（１）
、（２）
点所表述的同类消费品的销售价格，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。３。
进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）（１－消费税税率）
B上述完税价格是指海关核定的关税计税价格。实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收到一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。 应税消费品计税价格的核定权限规定如下：甲类卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定；其他应税消费品的计税价格由国家税务总
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局所属省级税务分局核定；进口的应税消费品的计税价格由海关核定。应税消费品全国平均成本利润率规定如下：甲类卷烟１０％；乙类卷烟５％；雪茄烟５％；烟丝５％；粮食白酒１０％；薯类白酒５％；其他酒５％；酒精５％；化妆品５％；护肤护发品５％；鞭炮、焰火５％；贵重首饰及珠宝玉石６％；汽车轮胎５％；摩托车６％；小轿车８％；越野车６％；小客车５％。例如某酒厂生产成本为８２００元吨，而其按大大低于成C本的价格销售，则应由税务机关为其核定一个计征消费税的计税组成价格，粮食白酒的规定成本利润率１０％，计算方法为：组成计税价格＝（成本＋利润）（１－消费税税率）
B＝（８２０＋８２０×１０％）（１－２５％）
B＝１２０２６。
６７元吨C（二）计税依据的特殊规定按照税法规定有些应税消费品可以以销售额扣除外购已税消费品买价后的余额作为计税价格计征消费税，具体有：１。外购已税烟丝生产的卷烟；２。
外购已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等等）
；３。外购已税化妆品生产的化妆品；４。外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；５。外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
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６。外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。
有些应税消费品准予从应税消费税税额中扣除原料已纳消费税税款：１。以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；２。以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒；３。以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；４。
以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品；５。
以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；６。
以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。已纳消费税税款是指委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的消费税。纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税额。
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七、应纳税额计算消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。 应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率实从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额上述销售数量是指应税消费品的数量。 具体为：１。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；２。
自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；３。
委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；４。
进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计算单位的换算标准如下：啤酒１吨＝９８８升；黄酒１吨＝９６２升；汽油１吨＝１３８８升；柴油１吨＝１４７６升。纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额，折合率可以选择结算的当天或者当月１日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。
纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后一年内不得变更。例一，某日化厂属增值税一般纳税人，１９４年销售给某零售企业化妆品取得价款５００万元，增值税销项税金８５万元，化妆品消费税税率为３０％。 问该企业应纳消费税多少？
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该企业应纳消费税额＝销售额×税率＝５００万元×３０％＝１５０万元例二，某日化厂属增值税小规模纳税人，１９４年生产销售护肤护发品取得收入１００万元，护肤护发品消费税适用税率１７％，该企业１９４年当年应纳消费税税款为多少？
１。应纳消费税销售额＝１０１＋６％＝９４。
３７万元２。应纳消费税＝９４。
３４×１７％＝１６。
０４万元例三，美丽日用化学品厂１９４年２月份销售化妆品销售额２０万元，其应纳消费税填写缴款样式见附录第二部分第六张附件。
八、减免税有关事项
由于应税消费品一般为非生活必需品，消费者应当有一定的负担能力，所以一般也就不应当要求减免税来满足其消费需求。 为了公平税负，确保国家财政收入，充分发挥消费税的特殊调节作用，条例明确规定对应税消费品一律不得减免税。 但是由于消费税只是对在我国境内的消费征收的一种税。按照国际通行的做法，对于出境的消费品都是免税的。基本考虑是：第一，鼓励出口，提高本国产品在国际市场上的竞争能力；第二，出口产品在境内未实现消费，故不应征税，应由进口消费国在进口时依照本国的规定征税。根据条例规定，纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定限制出口的应税消费品除外。 出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。
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出口的应税消费品退税后，发生退关，或者国外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。
九、纳税期限、时间和纳税地点
（一）纳税期限消费税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日或者１个月。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以１个月为１期纳税的，自期满之日起１０日内申报纳税；以１日、３日、５日、１０日或者１５日为１期纳税的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１０日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应纳税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起７日内缴纳税款。（二）
纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：纳税义务发生时间１。
纳税人采取赊销和分期收款结算方法，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；２。
纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天；
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３。
纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；４。
纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；５。
纳税人自产自用的应税消费�
