个人所得税常见100问题汇总-第2章

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1〕157号文件和国税发〔1999〕178号文件）执行。　

九、对个人提前退养取得的一次性收入如何征税？　
国税发〔1999〕58号文件规定：实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资薪金，不属于离退休工资，应按工资薪金所得项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收人，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收人，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资薪金所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的工资薪金所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。　
需要说明的是，国税发〔1999〕58号文件没有被废止，而且内部退养与解除劳动关系属于不同性质，因此，对个人内部退养取得的一次性收入，不能按照解除劳动关系取得一次性补偿的规定征税。　
例：李某月薪1600元。2007年4月，李某提前50个月办理内退手续，取得一次性收入61000元，内退后仍保留其原月工资标准2400元，但不得享受以后的加薪和奖金等。　
1、先将其取得的一次性收入按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：61000÷50=1220（元）　
2、与当月工资合并确定适用税率：1220＋2400－1600=2020（元），适用15％的税率，速算扣除数为125。　
3、李某应缴个人所得税：（61000＋2400－1600）　×15％－125=9145（元）　

十、在内资企业工作的外籍个人能否适用附加减除费用（3200元）？　
《个人所得税实施条例》附加减除费用适用的范围，是指：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资薪金所得的个人。需要注意的是，在中国境内的内资企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍人员，可享受附加减除费用的，仅限于外籍专家。　

十一、我公司在国外接到一项工程，所有工作人员从国内派出，工资在国内发放，在计征个人所得税时应如何确定费用扣除额？　
《个人所得税法实施条例》规定，在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资薪金所得的个人，每月在减除1600元费用的基础上，再附加减除费用标准为3200元。国内派出人员费用扣除标准应为每人每月4800元（1600＋3200）。　

十二、对个人取得的双薪，如何征收个人所得税？　
国税函〔2002〕629号文件规定：国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资薪金所得计征个人所得税。　
国税发〔2005〕9号文件规定：雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。　
个人取得的双薪属于奖金性质，根据同等级文件前文服从后文的原则，个人取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金（包括双薪），一律与当月工资合并征税，国税函〔2002〕629号文件有关年终双薪政策停止执行。　

十三、个人工作不满12个月，如何计算全年一次性奖金应缴个人所得税？　
国税发〔2005〕9号文件规定：应将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。对于在单位实际工作不满12个月的个人，如果仍然按上述方法计算，确实存在一定的不合理性。但是因为政策对此类情形未作明确规定，所以从有利于纳税人的方向去理解，无论个人在单位实际工作是否满12个月，都应当除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。　

十四、如何把握全年一次性奖金的发放月份和奖金范围？　
国税发〔2005〕9号文件规定：　在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金计税办法只允许采用一次。在此原则下，纳税人可任意指定某月奖金为全年一次性奖金。如果指定月份存在多笔奖金，纳税人可指定全部奖金或者其中的任意几笔奖金为全年一次性奖金，未指定为全年一次性奖金的并入当月工资征税。在同一单位内，个人的全年一次性奖金范围，允许存在差异。　

十五、对雇员和非雇员取得的保密费如何征收个人所得税？　
根据个人所得税的相关政策规定，对雇员从本单位取得的保密费，属于取得与雇佣有关的所得，应当按工资薪金所得项目征收个人所得税。　
《财政部　国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复》（财税〔2007〕102号）规定：不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业则在约定期限内，按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十一项有关规定，鉴于资产购买方企业向个人支付的不竞争款项，属于个人因偶然因素取得的一次性所得，为此，资产出售方企业自然人股东取得的所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十项“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。　

十六、非上市公司能否向职工支付股票期权所得？　
国税函〔2006〕902号文件规定：员工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照财税〔2005〕35号文件进行税务处理。因此，非上市公司也可向职工支付股票期权。　

十七、在计算股票期权所得个人所得税时，如何掌握“规定月份数”？　
财税〔2005〕35号文件规定：股票期权形式的工资薪金所得应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率…速算扣除数）×规定月份数。上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。对如何理解“境内工作期间月份数”问题，文件未作明确规定，总局口头答复，应理解为从授权日至行权日。　

十八、员工离开公司后再行使股票期权如何计征个人所得税？　
员工离开公司再行权，其行权时市场价与实际买价之间的差额，仍是属于雇佣期间的一种报酬，应按工资薪金所得计征个人所得税，计算方法按财税〔2005〕35号文件以及国税函〔2006〕902号文件的规定执行。　

十九、个人认购证券从其雇主取得的折扣或补贴，是否仍然适用国税发〔1998〕9号文件？　
国税发〔1998〕9号文件规定：在中国负有纳税义务的个人（包括在中国境内有住所和无住所个人）认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主“以不同形式”取得的折扣或补贴（指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额），属于该个人因受雇而取得的工资薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和其他有关规定计算缴纳个人所得税。　
财税〔2005〕35号文件（针对股票期权）规定：本通知自2005年7月1日起执行，国税发〔1998〕9号文件规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。　
根据上述规定，除股票期权以外，个人认购股票等有价证券，从其雇主取得的其他折扣或补贴，仍然按照国税发〔1998〕9号文件的规定计算征收个人所得税。　

二十、对个人取得公务交通、通讯补贴收入如何征收个人所得税？　
国税发〔1999〕58号文件规定：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月工资薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。　

二十一、职工或者职工家属生病，单位给予的医疗补助是否并入工资薪金所得征税？　
根据《个人所得税法实施条例》以及国税发〔1998〕155号文件的规定，单位支付的医疗补助费应属于福利费，并且不属于人人有份的福利费，按规定可免征个人所得税。　

二十二、职工无实际股权，但有权参与税后利润分配，其分得的税后利润按什么税目征收个人所得税？　
职工取得的收入属于与任职、受雇有关的所得，应按工资薪金所得项目征收个人所得税。　

二十三、单位取得扣缴个人所得税、营业税等手续费后，再支付给相关人员，是否应扣缴个人所得税？　
财税〔1994〕20号文件规定：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征个人所得税。需要注意的是，非办理代扣代缴税款人员取得的上述手续费，不能免征个人所得税。　

二十四、对有限责任公司职工以股权形式取得本公司量化资产如何征收个人所得税？　
国税发〔2000〕60号文件规定：对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。需要注意的是，上述“缓征”规定仅适用于集体企业改制为股份合作制企业的情形，有限责任公司职工取得的拥有所有权的企业量化资产，应按工资薪金所得项目征收个人所得税。　

二十五、企业为职工发放工作服如何纳税？　
企业为职工发放工作服应作为劳动保护费，在“管理费用”、“制造费用”科目核算。工作服是为安全生产服务的，属企业所有，个人有使用权无所有权，因为不需要确认为个人所得。如果企业以劳动保护费为名，给职工个人发高档服装，应当计入工资总额，按工资薪金所得项目征税。　

二十六、我公司为了吸引优秀大学生，推出了一项政策，大学生如果在我公司工作，可以获得一定金额的购房补助款用于购买住房，但同时要求他们必须在本公司工作15年，如果中途离开本公司，则必须将上述购房款归还给我公司。对上述购房补助款如何征收个人所得税？扣缴时间是支付时还是满15年后？　
财税〔1997〕144号文件规定：企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕020号）的规定，暂免征收个人所得税。　
根据《个人所得税法》及其实施条例的规定，个人所得税扣缴义务发生时间应为实际支付时。如果扣缴税款后，个人将购房款归还给公司的，可向主管税务机关申请退还多缴的个人所得税。　

二十七、某美籍人员被派到中外合资企业工作，从2004年度开始至今，每年在中国境内工作居住的时间达到了“满一年”的标准。该美籍人员在合资企业不拿工资，其工资全部由合资企业的美国投资者在美国支付，并且已在美国交纳了相关的税收。该美籍人员向我国税务机关申报缴纳个人所得税时，是否可以扣除在美国已经缴纳的相关税收？　
《个人所得税法》规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。　
《个人所得税法实施条例》规定：税法所说的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。　
根据上述规定，在中国纳税时适用“抵免”规定情形，仅指来源于境外且由境外企业支付的所得，这种情况一般出现在有住所个人和无住所个人在境内连续或累计居住满五年，从第六年起负有全部纳税义务，即来源于境外且由境外单位支付的所得也需在中国纳税时，其已在境外缴纳税款允许按规定抵免。个人取得的来源于境内的所得，以及来源于境外由境内雇主支付的所得，不能适用境外纳税抵免政策。　

二十八、员工取得公司老总用个人已税所得支付的奖励是否缴纳个人所得税？　
工资必须是雇佣单位支付，企业老总将个人已税所得支付给员工，不能确认为员工的工资薪金所得。这种支付关系可视为公司老总对员工的捐赠，根据现行个人所得税政策规定，个人受赠所得不属于个人所得税征税范围。　

二十九、单位领导年初交纳各项风险抵押金，年底兑现时双倍返还。请问对超出本金部分如何征收个人所得税？　
单位年终返还额超过抵押金的部分，属于个人取得与雇佣有关的报酬，应按工资薪金所得项目扣缴个人所得税。　

三十、对职工取得的工伤赔偿是否可以免征个人所得税？　
笔者认为，对个人取得的工伤赔偿应当不征个人所得税。理由有两点：第一，虽然税法没有明文讲工伤赔偿不征税，但工伤赔偿属于补偿性收入，对个人取得的补偿性收入一般是不征税的。第二，对个人取得的工伤赔偿收入，不属于个人所得税法规定的十一项税目范围，如果确认为其他所得，则必须有国务院财政部门明文规定作为依据。　

三十一、对工资薪金所征税时，能否实行核定征收？　
对工资薪金所得征税时，必须以个人的实际所得为依据，不能采取核定征收方法。　

三十二、对政府部门给予重点企业负责人的奖励（政府拿出奖励计划，企业自己负担奖励费用），是按工薪所得征税还是按偶然所得征税？　
由企业自己负担的，应按工资薪金所得征收个人所得税。　

三十三、个人因跳槽而退还给原单位的工资（性质为违约金），已缴纳的个人所得税是否退还？如果新单位为其支付违约金，对新单位代付的违约金，是否应当按照工资所得扣缴个人所得税？　
个人支付的违约金与退还多发的工资性质不同，不得从应纳税所得额中扣除，新单位代付的违约金并入工资薪金所得征税。　

三十四、　对个人取得的防暑降温费是否需要计征个人所得税？　
目前没有免税规定，应并入工资薪金所得征税。　

三十五、原规定采掘业等行业的个人所得税可按年薪制的方法全年统算计人所得税，现国