04-运输(民用航空)企业会计制度-第2章
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二、企业运输生产发生的应收款项时，借记本科目，贷记“运输收入”“通用航空收入”“机场服务收入” “其他业务收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
企业代其他单位垫付的包装费、运杂费，借记 本科目，贷记“银行存款”科目；收回代垫费用 时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到 承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记 本科目。
三、提取坏账准备的企业，经确认为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；末 提坏账准备的企业，经确认为坏账的应收账款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，提取坏账准备的企业，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。未提坏账准备的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目应按款项性质、付款单位设置明细账。
第114号科目 坏账准备
一、本科目核算企业提取的坏账准备。
二、提取坏账准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏账准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。
已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，应接收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
三、本科目年末贷方余额为已经提取的坏账准备。
第115号科目 预付账款
一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。
二、企业预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物品时，根据发票账单等列明的金额，借记“器材采购”等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回的多付货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记人“应付账款”科目的借方，不设本科目。
三、本科目应按供应单位名称设置明细账。
第119号科目 其他应收款
一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。包括：各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取和各种垫付款项等。
二、企业发生其各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。
三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设户进行明细核算。
第121号科目 器材采购
一、本科目核算企业购入航材消耗件、高价周转件、普通器材、低值易耗品、机上供应品等器材的采购成本。
委托外单位加工器材的加工成本，应直接在“委托加工器材”科目核算，不包括在本科目核算范围内。
二、购人器材的采购成本由下列各项组成：
1．买价；
2．运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；
3．运输途中的合理损耗；
4．入库存前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；
5．购入器材负担的税金、外汇价差和其他费用。
以上l、5项应直接计入各种器材的采购成本，第2、3、4项，凡能分清的，可以直接计入器材的采购成本；不能分清的，应按器材的重量或买价等比例，分摊计入各种器材的采购成本。
三、本科目的使用方法如下：
1．根据发票账单支付器材价款和运杂费时，借记本科目，贷记“银行存款”“现金”“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购入器材，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
2．器材已经收到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”“现金”“应付票据”“应付账款”等科目。
3．企业已经预付货款的器材验收入库后，根据发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“预付账款”科目。
4．由企业运输部门以自备运输工具，将外购的大宗器材运回企业，应计算购入器材应负担的运输费用时，借记本科目，贷记“运输成本”“机场服务费用”等科目。
5．应向供应单位、外部运输机构等收回的器材短缺或其他应冲减器材采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应付款”科目，贷记本科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。
6．月份终了，应将仓库转来的外购器材收料凭证，按照器材科目并分别下列不同情况进行汇兑：
对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本或计划成本分别汇总，并按计划成本，借记“航材消耗件”“高价周转件”“普通器材”“机上供应品”“低值易耗品”等科目，贷记本科目。将实际成本大于计划成本的差异，借记“器材成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差异，借记本科目，贷记“器材成本差异”科目。
对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别器材科目，抄列清单，并按计划成本暂估人账，借记“航材消耗件”“高价周转件”“普通器材”“低值易耗品” “机上供应品”等科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回。以便下月付款或开出承兑商业汇票后，校正常程序，借记本科目，贷记“银行存款”“应收票据”等科目。
对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本，借记本科目，贷记“应付账款”科目；按计划成本，借记“航材消耗件”“高价周转件”“普通器材”“低值易耗品”“机上供应品”等科目，贷记本科目，并按规定结转器材成本差异。
四、本科目的期末余额为已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但器材尚未到达或尚未验收入库的在途器材。
五、本科目应按照器材品种设置明细账。
六、器材的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。
器材品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，规模较小，器材品种简单，采购业务不多的企业，也可以采用实际成本进行器材的日常核算。
采用计划成本进行器材日常核算的企业，器材计划单位成本应尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。
第122号科目 航材消耗件
—、本科目核算企业库存航材消耗件的计划成本或实际成本。
二、购人航材消耗件时，根据入库单，借记本科目，贷记“器材采购”“银行存款”“预付账款”“应付账款”“应付票据”等科目，按计划成本核算的企业，应同时结转器材成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“器材成本差异”科目，贷记“器材采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
发出领用航材消耗件时，借记“运输成本”等科目，贷记本科目。维修部门退回未用的航材消耗件，用红字作与领用相同的记录。
采用计划成本进行日常核算的企业，日常领用、发出航材消耗件均按计划成本记账，月份终了，按照发出各种航材消耗件的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“运输成本”等科目，贷记“器材成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
采用实际成本进行航材消耗件日常核算的企业，发出航材消耗件的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的航材消耗件可以来用不同的计价方法。航材消耗件计价方法一经确定，不能随意变更。
三、企业库存的航材消耗件应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的航材消耗件，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记人“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。
四、本科目的月末余额，反映月末库存航材消耗件的计划成本或实际成本。
五、本科目应按航材消耗件的种类和机型设置明细账。
第123号科目 高价周转件
一、本科目核算企业库存高价周转件的实际成本或计划成本，以及摊入运输成本的高价周转件的价值。
二、本科目应设置“在库高价周转件”和“高价周转件摊销”两个明细科目分别核算，并按不同的机型设置明细账。
三、购入并已验收入库的高价周转件，借记本科目，贷记“器材采购”“银行存款”“预付账款”“应付账款”“应付票据”等科目。按计划成本核算的企业，应同时结转高价周转件成本差异，实际成本大子：计划成本的差异，借记“器材成本差异”科目，贷记“器材采购”科日；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
为本单位飞机维修领用的高价周转件，技实际成本或计划成本，借记本科目（高价周转件摊销），贷记本科目（在库高价周转件）。机务维修部门退回已领末用的高价周转件，用红字作与领用时相同的分录。销售给其他单位的高价周转件，按实际成本或计划成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，应同时结算转材成本差异。收回的价款，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。出租的高价周转件，在备查簿登记，收回的租金，借记“银行存款”“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
四、摊销高价周转件价值时，借记“运输成本”科目，贷记本科目（高价周转件摊销）。
采用计划成本进行日常核算的企业， 日常领用、发出高价周转件均按计划成本（摊销部分）计算应负担的成本差异，借记“运输成本”科目，贷记“器材成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
采用实际成本进行高价周转件日常核算的企业，发出高价周转件的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的高价周转件可以采用不同的计价方法。高价周转件计价方法一经确定，不能随意变更。
五、企业库存的高价周转件应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的高价周转件，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记人“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。
六、本科目应按高价周转件的种类和机型设置明细账。
第124号科目 普通器材
一、本科目核算企业库存的除航材消耗件、高价周转件、机上供应品以外所有器材的实际成本或计划成本。
企业购人的低值易耗品以及受托加工器材，不包括在本科目的核算范围内。
二、购人并已验收入库的器材，借记本科目，贷记“器材采购”“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目，按计划成本核算的企业，应同时结转器材成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“器材成本差异”科目，贷记“器材采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，作相反会计分录。自制、委托外单位加工完成并已验收入库的器材，借记本科目，贷记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“委托加工器材”科目，采用计划成本进行器材日常核算的企业，还应结转器材成本差异。领用或销售加工发出的器材，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“销售费用”“管理费用”“委托加工器材”“在建工程”“其他业务支出”等科目，贷记本科目。
月份终了，按照发出各种器材的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“委托加工器材”“在建工程”等科目，贷记“器材成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
三、企业库存的各种器材应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的器材，按照实际成本（估计价值）或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。
四、本科目的月末余额，反映月末库存器材的计划成本或实际成本。
五、本科目应按照器材的保管地点（仓库）、器材的类别、品种和规格设置器材明细账（或器材卡片）。
第129号科目 低值易耗品
一、本科目核算企业在库的低值易耗品的计划成本或实际成本。
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照“普通器材”科目的有关规定，进行核算。
三、企业应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次的方法摊销。
一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“销售费用”“管理费用” “其他业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“运输成本”等成本费用科目。
分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入成本费用科目时，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“销售费用”“管理费用”“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减“运输成本”等成本费用科目。
按计划成本核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的器材成本差异，记人有关成本费用等科目。
四、低值易耗品应按照类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。
五、本科目期末余额，反映期末所有在库低值易耗品的实际或计划成本。
第131号科目 器材成本差异
一、本科目核算企业各种器材的实际成本与计划成本的差异。
二、外购器材的成本差异，应自“器材采购”等科目转入本科目；自制器材的成本差异，应自有关成本费用科目转入本科目；委托外单位加工器材的成本差异，应自“委托加工器材”科目转人本科目。高价周转件发生的修理费用等，借记本科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
发生的器材成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记人本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科�
