04-企业会计科目说明-第18章

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入财务费用，借记〃财务费用〃科目，贷记本科目；属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记〃在建工程〃科目，贷记本科目；固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记〃财务费用〃科目，贷记本科目。　
　　八、本科目应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。　
　　九、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本息。
　
　　2311　应付债券　
　　一、本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。　
　　发行1年期及1年期以下的短期债券，应当另设〃2112应付短期债券〃科目核算。
　　二、企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。　
　　其他借款费用的处理原则，比照长期借款借款费用资本化的规定办理。　
　　企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满目应支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用资本化的处理原则处理。　
　　三、本科目应当设置以下明细科目：　
　　（一）债券面值；　
　　（二）债券溢价；　
　　（三）债券折价；　
　　（四）应计利息。　
　　四、企业发行债券时，按实际收到的款项，借记〃银行存款〃、〃现金〃等科目，按债券票面价值，贷记本科目（债券面值）；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记或借记本科目（债券溢价或债券折价）。　
　　五、企业债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。　
　　分期计提利息及摊销溢价、折价时，应当区别情况处理：　
　　面值发行债券应计提的利息，借记〃在建工程〃、〃财务费用〃科目，贷记本科目（应计利息）。溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与溢价摊销的差额，借记〃在建工程〃、〃财务费用〃等科目，按应计利息，贷记本科目（应计利息）。　
　　折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记〃在建工程〃、〃财务费用〃等科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价），按应计利息，贷记本科目（应计利息）。　
　　六、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值、应计利息），贷记〃银行存款〃等科目。　
　　七、企业发行的可转换公司债券应在本科目中设置〃可转换公司债券〃明细科目核算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般债券进行账务处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按债券的面值，借记本科目（债券面值），按未摊销的溢价或折价，借记或贷记本科目（债券溢价、债券折价），按已提的利息，借记本科目（应计利息），按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记〃实收资本〃或〃股本〃科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记〃现金〃等科目，按其差额，贷记〃资本公积──资本（或股本）溢价〃科目。未转换股份的可转换公司债券，其到期还本付息的账务处理，按上述一般债券处理。　
　　八、本科目应接债券种类设置明细账，进行明细核算。　
　　九、企业在发行债券时，应将待发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。　
　　十、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。　

　　2321　长期应付款　
　　一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租人固定资产的租赁费等。　
　　二、企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记〃在建工程〃、〃原材料〃等科目，贷记本科目。　
　　企业用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费等，借记〃在建工程〃、〃原材料〃等科目，贷记〃银行存款〃、〃长期借款〃等科目。　
　　按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，将其全部价值，借记〃固定资产〃科目，贷记〃在建工程〃科目。　
　　归还引进设备款时，借记本科目，贷记〃银行存款〃、〃应收账款〃等科目。　
　　三、融资租人固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记〃在建工程〃或〃固定资产〃科目，按最低租赁付款额，贷记本科目（应付融资租赁款），按其差额，借记〃未确认融资费用〃科目。　
　　在租赁开始日，按最低租赁付款额入账的企业，应按最低租赁付款额，借记〃固定资产〃等科目，贷记本科目。　
　　按期支付融资租赁费时，借记本科目（应付融资租赁款），贷记〃银行存款〃科目。　
　　租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从〃融资租人固定资产〃明细科目转入有关明细科目。　
　　四、企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等），比照长期借款借款费用处理的规定办理。　
　　五、本科目应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。　
　　六、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。
　
　　2331　专项应付款　
　　一、本科目核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。　
　　二、企业应于实际收到专项拨款时，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目；拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记〃固定资产〃等科目，贷记有关科目；同时，借记本科目，贷记〃资本公积──拨款转入〃科目。未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记本科目，贷记有关科目；拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。　
　　三、本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。　
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种专项应付款。
　
　　2341　递延税款　
　　一、本科目核算采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后备期转回的金额。　
　　二、采用纳税影响会计法核算的企业，按本期应计入损益的所得税费用，借记〃所得税〃科目，按本期应纳税所得额和规定的所得税率计算的应交所得税，贷记〃应交税金──应交所得税〃科目，按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记本科目。本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额，借记〃所得税〃科目，贷记本科目；如为贷方余额，借记本科目，贷记〃所得税〃科目。　
　　当税率变更或开征新税时，采用递延法进行会计处理的，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对本科目余额的影响；采用债务法进行会计处理的，本科目的余额应当按照税率的变更或新征税款进行调整。　
　　三、企业接受捐赠（不包括外商投资企业）的非现金资产未来应交的所得税，也在本科目核算。企业接受捐赠的非现金资产，应按本制度规定确定的价值，借记〃固定资产〃、〃无形资产〃等科目，按确定的价值计算的未来应交的所得税，贷记本科目，按确定的价值减去未来应交所得税后的余额，贷记〃资本公积〃科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产时，按规定应交的所得税。借记本科目。贷记〃应交税金──应交所得税〃科目。　
　　四、企业应当设置〃递延税款备查簿〃，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等。　
　　五、本科目期末贷方（或借方）余额，反映企业尚未转回的时间性差异影响所得税的金额，以及接受捐赠非现金资产未来应交所得税的金额。
（三）所有者权益类科目
3101　实收资本（或股本）　
　　一、本科目核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。　
　　股份有限公司的投资者投入的资本，应当将本科目的名称改为〃3101股本〃科目。　
　　企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在〃资本公积〃科目核算，不计入本科目。　
　　二、实收资本（或股本）的账务处理　
　　（一）一般企业实收资本，应按以下规定核算：　
　　1。投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目和〃资本公积〃科目。　
　　2。投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记本科目和〃资本公积〃科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值。借记〃无形资产〃科目，贷记本科目和〃资本公积〃科目。　
　　3。外商投资企业的投资者投入前外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记〃银行存款〃等科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“资本公积──外币资本折算差额”科目；如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目。　
　　4。中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者的投资，按实际归还的金额，借记〃已归还投资〃科目，贷记〃银行存款〃科目。　
　　（二）股份有限公司的股本，应当设置〃股本〃科目，并按以下规定核算：　
　　1。股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票。公司发行的股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记〃现金〃、〃银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记本科目，按其差额，贷记〃资本公积──股本溢价〃科目。　
　　股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记〃利润分配〃科目，贷记本科目。　
　　2。境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记〃银行存款〃等科目，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记本科目，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记〃资本公积──股本溢价〃科目。　
　　三、企业发行的可转换公司债券按规定转为股本时，按该债券的面值，借记“应付债券──债券面值”科目，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记〃应付债券──债券溢价、债券折价〃科目，按已提利息，借记〃应付债券〃（应计利息）科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记本科目，按实际用现金支付的不可转换股票伪部分，贷记〃现金〃等科目，按其差额，贷记〃资本公积──资本（或股本）溢价〃科目。　
　　四、企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：　
　　（一）符合增资条件，并经有关部门批准增资；　
　　（二）企业按法定程序报经批准减少注册资本。　
　　五、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记〃现金〃、〃银行存款〃等科目。　
　　股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益，借记本科目和〃资本公积〃、〃盈余公积〃、〃利润分配──未分配利润〃科目，贷记〃银行存款〃、〃现金〃科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，按股票面值，借记本科目，按支付的价款，贷记〃银行存款〃、〃现金〃科目，按其差额，贷记〃资本公积〃科目。　
　　六、投资者按规定转让出资的，应于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的股份，在股东账户有关明细账及备查记录中转为受让方。　
　　七、企业应当将因减资而使股份发生变动的情况，在本科目的有关明细账及备查簿中详细记录。　
　　八、本科目应按普通股和优先股设置明细账，进行明细核算。　
　　九、本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。
　
　　3103　已归还投资　
　　一、本科目核算中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。　
　　二、企业归还投资时，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。　
　　三、本科目应按已归还投资的投资者设置明细账，进行明细核算。　
　　四、本科目的期末借方余额，反映实际已归还投资者的投资。
　
　　3111　资本公积　
　　一、本科目核算企业取得的资本公积。　
　　二、本科目应当设置以下明细科目：　
　　（一）资本（或股本）溢价；　
　　（二）接受捐赠非现金资产准备；　
　　（三）接受现金捐赠；　
　　（四）股权投资准备；　
　　（五）拨款转入；　
　　（六）外币资本折算差额；　
　　（七）其他资本公积。　
　　三、资本公积的主要账务处理如下：　
　　（一）企业收到投资者投入的资金，按实际收到的金额或确定的价值，借记〃银行存款〃、〃固定资产〃等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价）。　
　　（二）股份有限公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记〃现金〃、〃银行存款〃等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记〃股本〃科目，按溢价部分，贷记本科目（股本溢价）。　
　　境外上市企业，以及在境内发行外资股的股份有限公司，在收到股款时，接收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记〃现金〃、〃银行存款〃等科目，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记〃股本〃科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。　
　　股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，溢价发行的，从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。