04-企业会计科目说明-第21章

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　　（十二）销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理：　
　　1。未确认收入的已发出商品的退回，按照计入〃发出商品〃等科目的金额，借记〃库存商品〃科目，贷记〃发出商品〃科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入〃库存商品〃科目，并计算成本差异或商品进销差价。　
　　2。已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。企业发生的销售退回，按应冲减的营业收入，借记本科目，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目，按已付或应付的金额，贷记〃银行存款〃、〃应付账款〃等科目。按退回商品的成本，借记〃库存商品〃科目，贷记〃主营业务成本〃科目。　
　　如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。　
　　3。资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出口之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。　
　　（十三）现金折扣，是指企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按应给予的现金折扣，借记〃财务费用〃科目，按应收的账款，贷记〃应收账款〃、〃应收票据〃等科目。　
　　购买方实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。　
　　（十四）销售折让，是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。　
　　四、实现的劳务收入，应按实际收到或应收的价款入账。　
　　（一）企业在提供劳务取得收入时，应按已收或应收的金额，借记〃银行存款〃、〃应收账款〃等科目，贷记本科目。　
　　（二）安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，应在期末时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。　
　　（三）广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在期末时根据项目的完成程度确认收入。　
　　（四）入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时确认收入。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。企业收到的预收款项，记入〃预收账款”科目，或〃应收账款〃科目。　
　　（五）申请入会费和会员费收入。这方面的收入应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入，在这种情况下，尚未确认的收入在〃递延收益〃科目核算。　
　　（六）特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。　
　　未确认收入的特许权费收入，应在收到时记入〃递延收益〃科目。　
　　（七）订制软件收入。订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。　
　　（八）定期收费。定期收费应按合同约定的收款日期确认收入。　
　　（九）高尔夫球场果岭券收入。高尔夫球场会员一次性购入若干果岭券，在收到款项时，记入〃递延收益〃科目，待提供服务收回果岭券时，再确认收入；合同期满，未消费的果岭券全部确认收入。　
　　企业收到购买的果岭券款，借记〃现金〃等科目，贷记〃递延收益〃科目；提供服务时，将应确认的果岭券收入转入当期收入，借记〃递延收益〃科目，贷记〃主营业务收入〃等科目。合同期满，未消费的果岭券全部转入收入，借记〃递延收益〃科目，贷记〃主营业务收入〃等科目。　
　　会员在消费时购买的果岭券（即，企业在为会员提供服务时会员购买的果岭券），于会员购买果岭券时确认收入。　
　　（十）包括在商品售价内的服务费。如商品的售价内包括可区分在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。　
　　企业销售商品，按实际收到或应收的款项，借记〃银行存款〃、〃应收账款〃等科目，按确认的收入，贷记本科目，按确认的递延收入，贷记〃递延收益〃科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目；以后各期结转递延收入时，借记〃递延收益〃科目，贷记本科目。　
　　五、让渡资产使用权收入的确认，分别情况处理：　
　　（一）利息收入，应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。　
　　企业期末按规定计算应确认的利息收入，借记〃应收利息〃等科目，贷记〃其他业务收入〃等科目。超过利息收款期限尚未回购利息，应当停止计提利息，同时冲回原已计提的利息。　
　　（二）使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议，按照收入确认原则，确认收入。　
　　六、在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不应确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。　
　　七、本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。　
　　八、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。　

　　5102　其他业务收入　
　　一、本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。　
　　其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。　
　　二、企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记〃银行存款〃、〃应收账款〃等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记〃其他业务支出〃科目，贷记〃原材料〃科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。　
　　收到出租包装物的租金，借记〃现金〃、〃银行存款〃等科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目；对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，借记〃其他应付款〃科目，贷记本科目。　
　　企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记〃应付账款──××委托代销单位〃科目，贷记本科目。　
　　三、本科目应按其他业务的种类，如〃材料销售〃、〃代购代销〃、〃包装物出租〃等设置明细账，进行明细核算。　
　　四、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5201　投资收益　
　　一、本科目核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。　
　　二、企业出售短期持有的股票、债券或到期收回债券，按实际收到的金额，借记〃银行存款〃科目，按已提的跌价准备，借记〃短期投资跌价准备〃科目，按短期投资的账面余额，贷记〃短期投资〃科目，按未领取的胜利或利息，贷记〃应收股利〃、〃应收利息〃科目，按其差额，借记或贷记本科目。　
　　三、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记〃应收股利〃等科目，贷记本科目。长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位当年实现的净利润，企业按应分亭的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目；被投资单位当年发生净亏损，企业按应分担的份额，借记本科目，贷记〃长期股权投资〃科目。　
　　企业计提的投资减值准备，借记本科目，贷记〃短期投资跌价准备〃、〃长期投资减值准备〃等科目。　
　　出售或收回长期股权投资时，按实际收到的金额，借记〃银行存款〃等科目，按已提的减值准备，借记〃长期投资减值准备〃科目，按长期股权投资的账面余额，贷记〃长期股权投资〃科目，按其差额，贷记或借记本科目。　
　　四、企业认购溢价发行在1年以上（不含1年）的债券，应于每期结账时，按应计的利息，借记〃长期债权投资〃或〃应收利息〃科目，按当期应分摊的溢价，贷记〃长期债权投资〃科目，按其差额，贷记本科目；购入折价发行的债券，应于每期结账时，按应计利息，借记〃长期债权投资〃或〃应收利息〃科目，按应分摊的折价，借记〃长期债权投资〃科目，按应计利息与分摊数的合计数，贷记本科目。　
　　出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记〃银行存款〃等科目，按已提的减值准备，借记〃长期投资减值准备〃科目，按债券本金和已计未收利息，贷记〃长期债权投资（债券投资──面值、应计利息）〃或〃应收利息〃科目，按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记“长期债权投资（债券投资──溢折价）”科目，按其差额，贷记或借记本科目。　
　　五、本科目应按投资收益种类设置明细账，进行明细核算。　
　　六、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5203　补贴收入　
　　一、本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。　
　　二、企业实际收到先征后返增值税，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目。　
　　企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记本科目；实际收到补贴时，借记〃银行存款〃科目，贷记〃应收补贴款〃科目。　
　　如属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，企业应于收到时，计入补贴收入，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目。　
　　三、本科目应按补贴收入项目设置明细账，进行明细核算。　
　　四、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5301　营业外收入　
　　一、本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。　
　　二、企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，借记〃固定资产清理〃科目，贷记本科目（处置固定资产净收益）。　
　　企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记〃待处理财产损溢──待处理固定资产损溢〃科目，贷记本科目（固定资产盘盈）。　
　　逾期未退包装物没收的加收的押金，按没收的押金，借记〃其他应付款〃科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记〃应交税金〃科目，按其差额，贷记本科目。　
　　企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记〃银行存款〃等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记〃无形资产减值准备〃科目，按无形资产的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记〃应交税金〃等科目，按其差额，贷记本科目（出售无形资产收益），或借记〃营业外支出──出售无形资产损失〃科目。　
　　企业取得的罚款净收入，借记〃银行存款〃等科目，贷记本科目。　
　　三、本科目应按收入项目设置明细账，进行明细核算。　
　　四、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5401　主营业务成本　
　　一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。　
　　二、月度终了，应当根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记〃库存商品〃、〃劳务成本〃等科目。
　　企业采用分期收款方式销售商品，在每期销售实现（包括第一次收取货款）时，按本期应收的货款金额，借记〃应收账款〃、〃银行存款〃等科目，按实现的营业收入，贷记〃主营业务收入〃等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记本科目，贷记〃分期收款发出商品〃科目。　
　　企业采用买断方式代销商品，结转营业成本时，采用进价核算的，按接收价，借记本科目，贷记〃受托代销商品〃科目；同时，借记〃代销商品款〃科目，贷记〃应付账款──××委托代销单位〃科目；采用售价核算的，按售价，借记本科目，贷记〃受托代销商品〃科目；同时，按接收价，借记〃代销商品款〃科目，贷记〃应付账款──××委托代销单位〃科目。　
　　本月的销售商品退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本，借记〃库存商品〃等科目，贷记本科目。　
　　三、企业可以根据具体情况，采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等方法，确定销售商品等的实际成本。方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。　
　　采用计划成本核算库存商品的企业，平时的营业成本按计划成本结转，月度终了，计算并结转本月销售商品应分摊的成本差异，将已销商品的计划成本调整为实际成本。　
　　采用售价核算库存商品的企业，平时的营业成本按售价结转，月度终了，计算并结转本月销售商品应分摊的进销差价，将已销商品的售价调整为进价。　
　　四、本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。　
　　五、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5402　主营业务税金及附加　
　　一、本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。　
　　二、企业按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加，借记本科目，贷记〃应交税金──应交营业税〃、〃应交税金──应交消费税〃、〃其他应交款〃等科目。　
　　企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应于收到当期冲减本期的营业税金及附加，企业应按实际收到的金额，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目。　
　　三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5405　其他业务支出　
　　一、本