04-企业会计科目说明-第7章
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税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按换出资产的账面余额，贷记〃库存商品〃等科目，按换出资产应支付的补价和相关税费，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃、〃银行存款〃等科目。
③以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，借记〃固定资产清理〃科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记〃固定资产〃科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记〃固定资产减值准备〃科目，贷记〃固定资产清理〃科目；按应支付的补价，借记〃固定资产清理〃科目，贷记〃银行存款〃科目。按〃固定资产清理〃科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，借记本科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，贷记〃固定资产清理〃科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过〃固定资产清理〃科目核算。
④以无形资产换入原材料，应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记〃无形资产减值准备〃科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按无形资产的账面余额，贷记〃无形资产〃科目，按应支付的补价和相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
⑤以长期投资换入原材料，应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记〃长期投资减值准备〃科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按长期投资的账面余额，贷记〃长期股权投资〃、〃长期债权投资〃科目，按应支付的补价和相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
3。在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
（七）盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。企业盘盈的原材料，按照确定的实际成本，借记本科目，贷记〃待处理财产损溢──待处理流动资产损溢〃科目。
三、企业生产经营领用原材料，按实际成本或计划成本，借记〃生产成本〃、〃制造费用〃、〃营业费用〃、〃管理费用〃等科目，贷记本科目；企业发出委托外单位加工的原材料，借记〃委托加工物资〃科目，贷记本科目。
基建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等，借记〃在建工程〃、〃应付福利费〃等科目，按实际成本或计划成本，贷记本科目，按不予抵扣的增值低额，贷记〃应交税金──应交增值税（进项税额转出）〃等科目。
采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记〃材料成本差异〃科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。
采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出原材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的原材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
四、出售原材料，按已收或应收的价款，借记〃银行存款〃或〃应收账款〃等科目，按实现的营业收入，贷记〃其他业务收入〃等科目，按应交的增值税额，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记〃其他业务支出〃科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应分摊材料成本差异。
五、企业的各种原材料，应当定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入〃待处理财产损溢〃科目，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的各种原材料，应当冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。
如盘盈或盘亏的原材料，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。
六、本科目应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套有数量和金额的材料明细账。这套明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误。
七、本科目的期末借方余额，反映企业库存原材料的计划成本或实际成本。
1221 包装物
一、本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：
（一）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
（二）随同商品出售而不单独计价的包装物；
（三）随同商品出售而单独计价的包装物；
（四）出租或出借给购买单位使用的包装物。
各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在〃原材料〃科目内核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在〃固定资产〃或〃低值易耗品〃科目核算。包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，将包装物并入〃原材料〃科目内核算。单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。
二、购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的包装物。非货币性交易取得的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。
三、生产领用包装物，借记〃生产成本〃等科目，贷记本科目；随同商品出售但不单独计价的包装物，借记〃营业费用〃科目，贷记本科目；随同商品出售并单独计价的包装物，借记〃其他业务支出〃科目，贷记本科目。
四、出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记〃其他业务支出〃科目（出租包装物），借记〃营业费用〃科目（出借包装物），贷记本科目。出租、出借包装物金额较大的可通过〃待摊费用〃或〃长期待摊费用〃科目分次摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
收到出租包装物的租金，借记〃现金〃、〃银行存款〃等科目，贷记〃其他业务收入〃等科目。
收到出租、出借包装物的押金，借记〃现金〃、〃银行存款〃等科目，贷记〃其他应付款〃科目，退回押金作相反会计分录。对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记〃其他应付款〃科目，按应交的增值税，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目，按其差额，贷记〃其他业务收入〃科目。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记〃其他业务支出〃科目，贷记〃应交税金──应交消费税〃等科目；对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转入“营业外收入”处理，企业应按加收的押金，借记〃其他应付款〃科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记〃应交税金〃等科目，按其差额，贷记〃营业外收入──逾期包装物押金没收收入〃科目。
出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记〃原材料〃等科目，贷记〃其他业务支出〃（出租包装物）、〃营业费用〃（出借包装物）等科目。
五、采用计划成本进行材料日常核算的企业，月度终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异，借记〃生产成本〃、〃其他业务支出〃、〃营业费用〃、〃待摊费用〃等科目，贷记〃材料成本差异〃科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。
六、出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法、净值摊销法等方法计算出租、出借包装物的摊销价值，在这种情况下，本科目应设置〃库存未用包装物〃、〃库存已用包装物〃、〃出租包装物〃、〃出借包装物〃、〃包装物摊销〃五个明细科目，本科目的期末余额，为期末库存未用包装物的实际成本或计划成本和出租、出借、以及库存已用包装物的摊余价值。
七、本科目应按包装物的种类设置明细账，进行明细核算。
八、除第六条规定外，本科目期末借方余额，反映企业库存未用包装物的实际成本或计划成本。
1231 低值易耗品
一、本科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照〃原材料〃科目的相关规定进行会计处理。
三、企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法。
一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用，借记有关科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记〃原材料〃等科目，贷记〃制造费用〃、〃管理费用〃等科目。
分次摊销的低值易耗品，领用时，借记〃待摊费用〃或〃长期待摊费用〃科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用时，借记有关科目，贷记〃待摊费用〃或〃长期待摊费用〃科目。
报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用。
如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。
四、采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异，通过〃材料成本差异〃科目，记入有关成本、费用科目。
五、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
六、对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用〃五五摊销法〃核算，在这种情况下，本科目应设置〃在库低值易耗品〃、〃在用低值易耗品〃、〃低值易耗品摊销〃三个明细科目进行核算，本科目的期末余额，为期末库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本，以及库存已用低值易耗品的摊余价值。
七、本科目应按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。
八、除第六条规定外，本科目期末借方余额，反映企业库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本。
1232 材料成本差异
一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。
二、外购材料的成本差异，应自〃材料采购〃（或物资采购）等科目转入本科目；自制材料的成本差异，应将“生产成本”科目转入本科目；委托外单位加工材料的成本差异，应自〃委托加工物资〃科目转入本科目。
发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应自〃原材料〃等科目转入本科目：调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。
三、发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。材料成本差异率的计算公式如下：
本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％
上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100％
四、结转发出材料应负担的成本差异，借记〃生产成本〃、〃管理费用〃、〃营业费用〃、〃委托加工物资〃、〃其他业务支出〃等科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。
五、本科目应分别〃原材料〃、〃包装物〃、〃低值易耗品〃等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。
六、企业根据具体情况，可以单独设置本科目，也可以不设置本科目，在〃原材料〃、〃包装物〃、〃低值易耗品〃等科目内分别设置〃成本差异〃明细科目核算。
七、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料以及库存包装物、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业实际成本小于计划成本的差异。
1241 自制半成品
一、本科目核算工业企业库存的自制半成品的实际成本。
自制半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。
外购的半成品（外购件）应作为原材料处理，不在本科目核算。
二、已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品，应按实际成本，借记本科目，贷记〃生产成本〃科目。对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在〃生产成本〃科目核算，不通过本科目核算。
三、从半成品库领用自制半成品继续加工时，应按实际成本，借记〃生产成本〃科目，贷记本科目。
委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置〃委托外部加工自制半成品〃明细科目进行核算。发出加工时，借记本科目（委托外部加工自制半成品），贷记本科目（库存半成品）。支付的外部加工费和运杂费等，借记本科目（委托外部加工自制半成品）、〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃等科目，贷记〃银行存款〃等科目。加
