07-现金流量表指南-第3章
按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
南纸鹨约爸茏臁⒔鸲畲蟆⑵谙薅痰南钅康南纸鹗杖牒拖纸鹬С鲇Φ币跃欢盍惺尽Ｒ蛭庑┫纸鹆髁肯钅恐茏欤谄笠低Ａ舻氖奔涠蹋笠导右岳玫挠嗟乇冉闲。欢罡芩得髌涠云笠抵Ц赌芰Α⒊フ芰Φ挠跋欤环粗绻宰芏罘从常炊岫云兰燮笠档闹Ц赌芰统フ芰Α⒎治銎笠档奈蠢聪纸鹆髁坎蟮肌Ｕ庑┫钅堪ㄒ蟹⒎诺亩唐诖詈臀盏幕钇诖⑿畲婵畹取；褂写突杖』蛑Ц兜目钕畹龋缰と敬盏目突еと蚵艚桓罘选⒂』ㄋ暗龋宦糜喂敬慰椭Ц兜姆糠选⒉头选⒔煌ǚ选⑽挠榉选⑿欣钔性朔选⒚牌狈选⑵蔽穹选⑶┲し训确延谩�
金融企业由于其存贷款业务的数额巨大，比较频繁，因而其下列项目应以净额列示：
（1）短期贷款发放与收回的贷款本金；
（2）活期存款的吸收与支付；
（3）同业存款和存放同业款项的存取；
（4）向其他金融企业拆借资金；
（5）委托存款与委托贷款；
（6）经营证券业务的企业，证券的买入与卖出。
2．关于汇率变化对现金的影响
编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本准则规定，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。
汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
【例14】甲企业当期出口商品一批，售价1000000美元，销售实现时的汇率为1：8。28，收汇当日汇率为1：8。25；当期进口货物一批，价值500000美元，结汇当日汇率为1：8。30，资产负债表日汇率为1：8。31。假设当期没有其他业务发生。
汇率变动对现金的影响额计算如下： 经营活动流入的现金 1000000（美元）
汇率变动 ×0。06（8。31…8。25）
汇率变动对现金流入的影响额 60000（人民币）
经营活动流出的现金 500000（美元）
汇率变动 ×0。01（8。31…8。30）
汇率变动对现金流出的影响额 5000（人民币）
汇率变动对现金的影响额 55000（人民币）
现金流量表中：
经营活动流入的现金 8250000
经营活动流出的现金 4150000
经营活动产生的现金流量净额 4100000
汇率变动对现金的影响 55000
现金及现金等价物净增加额 4155000
现金流量表补充资料中：
现金及现金等价物净增加情况：
银行存款的期末余额（500000×8。31） 4155000
银行存款的期初余额 0
现金及现金等价物净增加额 4155000
从上例可以看出，现金流量表中的最后一项“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。
在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。
3．特殊项目
特殊项目，是指企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等。现金流量表通过揭示企业现金流量的来源和用途，为分析现金流量前景提供信息，对于那些日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，应当归并到相关类别中，并单独反映，也就是在现金流量相应类别下单设一项。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。当然，如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。
4．关于经营活动现金流量的列报方法
编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两种：直接法和间接法，它们通常也被称之为现金流量表的报告方法。
直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。
采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，一般通过以下途径之一取得：
（1）企业的会计记录；
（2）根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：
①当期存货及经营性应收和应付项目的变动；
②固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；
③其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。
间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。
本准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。
5．现金流量表的编制程序
（1）工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。
在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表各项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。
采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。
在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
（2）T形账户法
采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。
采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。
6．关于现金流量表补充资料披露的信息
（1）将净利润调节为经营活动现金流量
正如前述，企业应在现金流量表补充资料中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目、投资和筹资现金流量相关的收益或费用项目，将净利润调节为经营活动现金流量。
在净利润基础上进行调节的项目主要包括：
（1）计提的资产减值准备；
（2）固定资产折旧；
（3）无形资产摊销；
（4）长期待摊费用摊销；
（5）待摊费用；
（6）预提费用；
（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；
（8）固定资产报废损失；
（9）财务费用；
（10）投资损益；
（11）递延税款；
（12）存货；
（13）经营性应收项目；
（14）经营性应付项目。
调节公式是：
经营活动产生的现金流量净额＝净利润
＋计提的资产减值准备
＋当期计提的固定资产折旧
＋无形资产摊销
＋长期待摊费用摊销
＋待摊费用减少（减：增加）
＋预提费用增加（减：减少）
＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
＋固定资产报废损失
＋财务费用
＋投资损失（减：收益）
＋递延税款贷项（减：借项）
＋存货的减少（减：增加）
＋经营性应收项目的减少（减：增加）
＋经营性应付项目的增加（减：减少）
＋其他
（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动
反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租赁设备，记入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。
不涉及现金收支的投资和筹资活动主要有：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产。
十、现金流量表编制举例
【例15】
（一）资料：
1．星光股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％；原材料采用计划成本进行核算。其2000年12月31日的资产负债表格式和内容见下表。其中，“应收账款”科目的期末余额为300000元，“坏账准备”科目的期末余额为900元。其他诸如存货、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等资产都没有计提资产减值损失准备。
（表一）
2．2001年，星光股份有限公司共发生如下经济业务：
（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。
（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付，材料未验收入库。
（3）收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税进项税额16966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元。
（5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，货款尚未收到。该批产品实际成本180000元，产品已发出。
（6）公司将短期投资（全部为股票投资）15000元兑现，收到本金15000元，投资收益1500元，均存入银行。
（7）购入不需安装的设备1台，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为85470元，增值税进项税额为14530元，支付包装费、运费1000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。
（8）购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的物资价款和增值税进项税额合计为150000元，款项已通过银行转账支付。
（9）工程应付工资200000元，应付职工福利费28000元，应付耕地占用税100000元。
（10）工程完工，计算应负担的长期借款利息150000元。该项借款本息未付。
（11）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1400000元。
（12）基本生产车间1台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。
（13）从银行借入3年期借款400000元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固定资产。
（14）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为700000元，增值税进项税额为119000元，款项已存入银行。销售产品的实际成本420000元。
（15）公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。
（16）收到股息30000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为33％），已存入银行。
（17）公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。该项设备已由购入单位运走。
（18）提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中，短期
