11-投资指南-第5章

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　　　　　股盈余2元×　当年投资持有月份（9）/全年月份（12）＝1。5（元）（注）　
　　　　　（2）C公司分派现金股利应冲减的投资成本＝（2。5－1。5）×50000＝50000（元）　
　　　　（3）投资收益＝1。5×50000＝75000（元）　
　　　　（4）会计分录　
　　　　借：应收股利C公司　125000　（2。5×50000）　
　　　　　　贷：长期股权投资C公司　50000　
　　　　　　　　　　投资收益股利收入　75000　
　　　　注：长期股票投资采用成本法核算，应以被投资单位宣告分配的利润或现金股利时，确认为当期投资收益。但在本例中，所分派的现金股利超过当年每股盈余，其超过部分视为清算股利，作为投资成本的收回，冲减投资成本，而不确认为投资收益。　
　　　　（二）权益法　
　　　　例13：A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，B企业1996年度所有者权益变动如下（单位：元）：
日　期项　目金　额
1996年1月1日股　本900000
　资本公积100000
　盈余公积100000
　未分配利润100000
3月20日分派现金股利100000
3月21日接受实物捐赠300000
8月1日现金增资200000
12月31日全年净利润　400000
1996年12月31日所有者权益合计2000000

A企业按权益法核算对B企业的投资　
　　　　（1）投资时B企业所有者权益＝900000＋100000＋100000＋100000－100000＋300000＋400000×3÷12＝1500000（元）　
　　　　（2）A企业应享有B企业所有者权益的份额＝1500000×20％＝300000（元）　
　　　　（3）投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额＝480000－300000＝180000（元）　
　　　　（4）会计分录：　
　　　　借：长期股权投资B企业（投资成本）　480000　
　　　　　　贷：银行存款　480000　
　　　　借：长期股权投资B企业（股权投资差额）　180000　
　　　　　　贷：长期股权投资B企业（投资成本）　180000　
　　　　（5）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元　
　　　　借：投资收益股权投资差额核销　18000　
　　　　　　贷：长期股权投资B企业（股权投资差额）　18000　
　　　　例14：×企业1995年1月2日向H业投出如下资产（单位：元）：
项　目原始价值　　累计折旧公允价值
机　床500000　150000400000
汽　车450000　50000420000
土地使用权　150000　－　150000
合　计1100000　200000　970000

×企业的投资占H企业有表决权资本的70％，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。1995年H企业全年实现净利润550000元；1996年2月份宣告分派现金股利350000元；1996年H企业全年净亏损2100000元；1997年H企业全年实现净利润850000元。根据资料，×企业的会计处理如下：　
　　　　（1）投资时　
　　　　借：长期股权投资H企业（投资成本）　970000　
　　　　　　　　累计折旧　200000　
　　　　　　贷：固定资产　950000　
　　　　　　　　　　无形资产土地使用权　150000　
　　　　　　　　　　资本公积股权投资准备　70000　
　　　　（2）1995年12月31日　
　　　　借：长期股权投资H企业（损益调整）　385000　（550000×70％）　
　　　　　　贷：投资收益股权投资收益　385000　
　　　　（3）1995年末〃长期股权投资H企业〃科目的帐面余额＝970000＋385000＝1355000元。　
　　　（4）1996年宣告分派股利　
　　　　借：应收股利H　企业　245000（350000×70％）　
　　　　　　贷：长期股权投资Ⅱ企业（损益调整）　245000　
　　　　宣告分派股利后〃长期股权投资H企业〃科目的帐面余额＝1355000－245000＝1110000（元）　
　　　　（5）1996年12月31日　
　　　　可减少〃长期股权投资H企业〃帐面价值的金额为1110000（注）　
　　　　借：投资收益股权投资损失　1110000　
　　　　　　贷：长期股权投资H企业（损益调整）　1110000　
　　　　（6）1996年12月31日〃长期股权投资H企业〃科目的帐面余额为零。　
　　　　注：通常情况下，长期股权投资的帐面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为360000元（2100000×70％－1110000）。　
　　　　（7）1997年12月31日　
　　　　可恢复〃长期股权投资H企业〃科目帐面价值＝850000×70％－360000＝235000（　
元）　
　　　　借：长期股权投资H企业（损益调整）　235000　
　　　　　　贷：投资收益股权投资收益　235000　
　　　　例15：A企业于1996年1月2日以520000元购入B企业股票400000股，每股面值1元，占B企业实际发行在外股数的10％，另支付2000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。1997年5月2日B企业宣告分派每股0。1元的现金股利。1997年7月2日A企业再以180000元购入120000股，持股比例为25％，另支付900元税费等相关费用。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果1996年1月1日B企业所有者权益合计为4500000元，1996年度净利润为500000元，1997年度净利润为1000000元。A企业的会计处理如下：　
　　　　（1）1996年投资时　
　　　　借：长期股权投资B企业（投资成本）　522000　（520000＋2000）　
　　　　　　贷：银行存款　522000　
　　　　（2）1997年宣告分派股利　
　　　　借：应收股利　40000（400000×0。1）　
　　　　　　贷：长期股权投资B企业（投资成本）　40000　
　　　　（3）1997年再次投资时　
　　　　借：长期股权投资B企业（投资成本）　180900（180000＋900）　
　　　　　　贷：银行存款　180900　
　　　　（4）计算1997年全年加权平均持股比例＝10％×12÷12＋25％×6÷12＝22。5％　
计算1997年应享有的投资收益＝1000000×22。5％＝225000（元）　
　　　　借：长期股权投资B企业（损益调整）　225000　
　　　　　　贷：投资收益股权投资收益　225000　
　　　　（5）计算股权投资差额　
　　　　股权投资差额＝（522000＋180900＋225000－40000）－（4500000＋500000－400000＋1000000）×35％＝887900－1960000＝－1072100（元）　
　　　　会计分录如下　
　　　　借：长期股权投资B企业（投资成本）　1072100　
　　　　　　贷：长期股权投资B企业（股权投资差额）　1072100　
　　　　假设股权投资差额按10年摊销，每年摊销107210元　
　　　　借：长期股权投资B企业（股权投资差额）　107210　
　　　　　贷：投资收益股权投资差额摊销　107210
六、长期投资减值
例16：A企业1997年1月1日对B企业长期股权投资的帐面价值为450000元，A企业持有B企业的股份为75000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水；企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。A企业提取该项投资的减值准备的会计处理如下：　
　　　　应提减值准备＝450000－2×75000＝300000（元）　
　　　　借：投资收益长期投资减值准备　300000　
　　　　　　贷：长期投资减值准备B企业　300000
七、投资的划转
例17：A企业〃长期股权投资K企业〃科目的帐面余额78000元，计提跌价损失准备20000元，A企业对K企业的股权投资按成本法核算。由于A企业急需现金用于生产经营周转，故打算出售K企业的股份，但在1997年12月31日尚未找到买主，则A企业在编制1997年度会计报表时，将该项投资转为短期投资。A企业的会计处理如下：　
　　　　借：短期投资股票（K企业）　58000　
　　　　　　　　长期投资减值准备K企业　20000　
　　　　　　贷：长期股权投资K企业　78000
八、投资的处置
例18：B企业1996年以固定资产向C企业投资，投资成本为35000元，投资成本超过投　出资产帐面价值的差额5000元计入了资本公积。1997年，B企业出售该项投资，出售所得收入45000元。B企业的会计处理如下：　
　　　　借：银行存款　45000　
　　　　　　贷：长期股权投资C企业　35000　
　　　　　　　　　　投资收益股权出售收益　10000　
　　　　借：资本公积股权投资准备　5000　
　　　　　　贷：投资收益股权投资准备转入　5000
　
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