10-小企业会计制度-第9章
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三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，作相反会计分录。结转后本科目应无余额。
3141利润分配
一、本科目核算小企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
二、本科目应当设置以下明细科目：
（一）其他转入；
（二）提取法定盈余公积；
（三）提取法定公益金；
（四）提取任意盈余公积；
（五）应付利润；
（六）转作资本的利润；
（七）未分配利润。
三、小企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（其他转入）。
按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金时，借记本科目（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积”科目。
应当分配给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。
四、小企业按董事会或类似机构批准的应转增资本的金额，在办理增资手续后，借记本科目（转作资本的利润），贷记“实收资本”等科目。
五、小企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应增设“5801以前年度损益调整”科目。调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损和相应增加的所得税，借记有关科目，按应调整增加的应交税金，贷记“应交税金”科目，按其差额，贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损和相应减少的所得税，应按调整减少的所得税，借记“应交税金”科目，按扣除调整应交税金的部分，借记“以前年度损益调整”科目，按两者的合计金额，贷记有关科目。
经调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入本科目。“以前年度损益调整”科目如为贷方余额，应借记“以前年度损益调整”科目，贷记本科目（未分配利润）科目：“以前年度损益调整”科目如为借方余额，则作相反会计分录。
六、年度终了，小企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），如为净亏损，作相反会计分录；同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。
七、本科目年末余额，反映小企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。
（四）成本类科目
4101生产成本
一、本科目核算小企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的生产费用。
二、本科目应当设置以下明细科目：
（一）基本生产成本；
（二）辅助生产成本。
三、小企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等间接费用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目；其他间接费用先在“制造费用”科目汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。
发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“材料”、“应付福利费”等科目。
各生产车间生产产品应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。
辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。
四、已经生产完成并已验收入库的产成品，应于月度终了，按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记本科目（基本生产成本）。
五、小企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。
六、本科目应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。
七、本科目期末借方余额，反映小企业尚未加工完成的各项在产品的成本。
4105制造费用
一、本科目核算小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。
二、车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“材料”等科目。
发生的车间管理人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”科目。
车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”等科目。
三、制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本”（基本生产成本、辅助生产成本）科目，贷记本科目。
制造费用的分配方法，一般有下列几种：
（一）按生产工人工资；
（二）按生产工人工时；
（三）按机器工时；
（四）按耗用原材料的数量或成本；
（五）按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）；
（六）按产品产量。
具体采用哪种分配方法，由小企业自行决定。制造费用的分配方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
四、本科目应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。
五、除季节性生产外，本科目期末应无余额。
（五）损益类科目
5101主营业务收入
一、本科目核算小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。
二、小企业应按以下规定确定收入实现，并将已实现的收入计入当期损益。
（一）小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认：
1。已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2。既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
3。与交易相关的经济利益能够流入本企业；
4。相关的收入和成本能够可靠地计量。
（二）小企业提供劳务的收入，按以下规定予以确认：
1。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；
2。如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。
（三）销售商品的收入应按小企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额计量。
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用。小企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按给予的现金折扣，借记“财务费用”科目，按应收的账款，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。
购买方实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。
三、小企业实现的商品销售收入，应按实际收到或应收的价款入账。
（一）确认本期实现的商品销售收入时，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的销售收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
（二）销售退回，是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理：
1。未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。
2。已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。企业发生的销售退回，按应冲减的销售收入，借记本科目，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按已付或应付的金额，贷记“应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目。按退回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。
对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。企业应按退回商品相对应的收入，借记“以前年度损益调整”科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按已付或应付给购买方的款项，贷记“银行存款”或“应付账款”科目。按退回商品的成本，借记“库存商品”科目（如为按售价核算的库存商品，应按售价），贷记“以前年度损益调整”科目（按售价核算的库存商品，还应同时确认与所退回商品相对应的进销差价）。经过上述调整后，将“以前年度损益调整”科目的金额，转入“利润分配——未分配利润”，借记或贷记“利润分配——未分配利润”，贷记或借记“以前年度损益调整”科目。
四、实现的劳务收入，应按实际收到或应收的价款入账。
小企业在提供劳务取得收入时，应按已收或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的劳务服务收入，贷记本科目，应交纳增值税的，还应按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
五、小企业因让渡资产使用权而发生的使用费等收入应于满足下列条件时确认：
（一）与交易相关的经济利益能够流入本企业；
（二）收入的金额能够可靠地计量。
让渡资产使用权的收入应按小企业与其资产使用者签订的合同或协议规定的收费时间和方法确定。
六、本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
七、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5102其他业务收入
一、本科目核算小企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。
其他业务收入的确认原则，比照主营业务收入的规定办理。
二、小企业销售材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、66应收账款“等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记”应交税金——应交增值税（销项税额）“科目。月度终了，按出售原材料的实际成本，借记”其他业务支出“科目，贷记”材料“科目。
收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，按实现的收入金额，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”等科目。
三、本科目应按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5201投资收益
一、本科目核算小企业对外投资所取得的收益或发生的损失。
二、小企业出售短期持有的股票、债券或到期收回债券，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按未领取的现金股利、利润或利息，贷记“应收股息”科目，按其差额，借记或贷记本科目。
三、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记“应收股息”等科目，贷记本科目。
长期股权投资采用权益法核算的，期末按持股比例计算应享有的被投资单位实现的净利润，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目；如为净亏损，作相反分录，但以长期股权投资的账面价值减记至零为限。
出售或收回长期股权投资或长期债权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按长期股权投资或债权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”或“长期债权投资”科目，按未领取的现金股利、利润或利息，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记或借记本科目。
四、本科目应按投资收益种类设置明细账，进行明细核算。
五、期末，小企业应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5301营业外收入
一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
二、小企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，应借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。
企业在清查财产过程中，对于查明的固定资产盘盈，按确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按实际取得的转让收入大于无形资产账面余额与相关税费之和的差额，贷记本科目。
小企业取得的罚款净收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按收入项目设置明细账，进行明细核算。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5401主营业务成本
一、本科目核算小企业销�
