07-执行企业会计制度相关文件-第10章
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业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额；借记〃长期股权投资一一××单位（投资成本）〃科目；按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额；贷记〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目；按其差额；贷记〃资本公积一一股权投资准备〃科目。
如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额；以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额；未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额；借记〃长期股权投资一一××单位（投资成本）〃科目；贷记〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目。
（三）初次投资时为股权投资贷方差额；追加投资时为股权投资借方差额
1。初次投资发生在〃财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》的通知〃（财会＇2003＇10号文件；以下简称〃财会＇2003＇10号文件〃）发布之后；且产生为股权投资贷方差额已计入资本公积的；追加投资时为股权投资借方差额的；以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额；不足冲减的借方差额部分；再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额；企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额；借记〃资本公积一一股权投资准备〃科目；按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额；贷记〃长期股权投资一一××单位（投资成本）〃科目；按其差额；借记〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目。如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额；应按追加投资时产生的股权投资借方差额；借记〃资本公积一一股权投资准备〃科目；贷记〃长期股权投资一一××单位（投资成本）〃科目。
2。初次投资发生在财政部财会＇2003＇10号文件发布之前；且产生的股权投资贷方差额已计入〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目并按规定的期限摊销计入损益的；追加投资时产生的股权投资借方差额；应与〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃的贷方余额进行抵销；抵销后的差额按规定期限摊销。
本问题解答发布之前未按上述原则进行会计处理的；不再进行追溯调整；自本问题解答发布之后发生的长期股权投资及追加投资的情况；再按上述原则进行会计处理。
三、问：企业长期股权投资采用权益法核算的；因该项股权投资发生减值而需计提长期股权投资减值准备；以及以后期间因该项股权投资价值恢复而转回已计提的长期股权投资减值准备；应如何进行会计处理？
答：企业对长期股权投资采用权益法核算的；在期末检查各项长期股权投资时；对长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的；应当计提减值准备。在计提减值准备时；如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的；应按当期应计提的长期股权投资减值准备；借记〃投资收益…计提的长期投资减值准备〃科目；贷记〃长期投资减值准备〃科目；如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的；分别以下情况处理：
（一）企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的；其后计提长期股权投资减值准备的会计处理
企业按照财会＇2003＇10号文件的规定；将投资时长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额；已记入〃资本公积一一股权投资准备〃科目贷方的；在计提该项长期股权投资减值准备时；应首先冲减原投资时已记入〃资本公积一一股权投资准备〃科目的金额（指投资时；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益的份额而形成的股权投资贷方差额；不包括投资后因被投资单位接受捐赠等增加的资本公积；投资企业按持股比例计算应享有的部分形成的“资本公积一一股权投资准备”，下同）
如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于原记入〃资本公积一一股权投资准备；〃；科目的金额；应按投资时记入〃资本公积一一…股权投资准备〃科目的金额；借记〃资本公积一一股权投资准备〃科目；按当期应计提的长期股权投资减值准备与上述自资本公积科目转出的金额的差额；借记〃投资收益一一计提的长期投资减值准备〃科目；按当期应计提的长期股权投资减值准备金额；贷记〃长期投资减值准备〃科目；如果应计提的长期股权投资减值准备小于或等于原记入〃资本公积一一股权投资准备〃科目的金额；应按当期应计提的长期股权投资减值准备金额；借记〃资本公积一一股权投资准备〃科目；贷记〃长期投资减值准备〃科目。
（二）企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目的；其后计提长期股权投资减值准备的会计处理
企业在财政部财会＇2003＇10号文件发布之前；对于原产生的股权投资贷方差额已记入〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目；并按期摊销计入损益的；如果期末长期股权投资的账面价值高于其可收回金额的；应首先转销股权投资差额的贷方余额。企业应按股权投资差额的贷方余额；借记〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目；贷记〃投资收益〃科目。转销股权投资差额的贷方余额后；再按长期股权投资新的
账面价值与其可收回金额进行比较；确定应计提的长期投资减值准备；按应提取的减值准备金额；借记〃投资收益一一计提的长期投资减值准备〃科目；贷记〃长期投资减值准备〃科目。
（三）企业投资时按照规定将产生的股权投资借方差额计入〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目的；其后计提长期股权投资减值准备的会计处理
企业投资时因长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的份额；而产生的股权投资借方差额；在计提长期股权投资减值准备时；如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额；小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额；应按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额；借记〃投资收益一一股权投资差额摊销〃科目；贷记〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目；如果长期股权投
资的账面价值与其可收回金额的差额；大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额；应按尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额；借记〃投资收益――股权投资差额摊销〃科目；贷记〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目；按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额的金额；借记〃投资收益一一计提的长期投资减值准备〃科目；贷记〃长期投资减值准备〃科目。
（四）企业长期股权投资采用权益法核算的；如果前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的；长期股权投资的价值于以后期间得以恢复；在转回已计提的股权投资减值准备时；应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分；差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目；恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限。企业应按当期转回的股权投资减值准备金额；借记〃长期投资减值准备〃科目；按原计提减值准备时计入损益的金额；贷记〃投资收益一一计提的长期投资减值准备〃科目；按其差额；贷记〃资本公积一一股权投资准备〃科目。
如果企业已计提减值准备的长期股权投资；其价值直至处置时尚未完全恢复；应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。企业应按处置过程中取得的价款；借记〃银行存款〃等科目；按被处置长期股权投资相关的减值准备金额；借记〃长期投资减值准备〃科目；按被处置长期股权投资的账面余额；贷记〃长期股权投资〃科目；按处置该项长期股权投资应付的除所得税以外的其他相关税费；贷记〃应交税金〃等科目；按应恢复的资本公积准备项目金额（指原计提减值准备时冲减的至该项投资处置时尚未恢复的〃资本公积一一股权投资准备〃的部分）；贷记〃资本公积――股权投资准备〃科目；按上述借贷方的差额；借记或贷记〃投资收益〃科目。同时；将与所处置的股权投资相关的、已计入资本公积（股权投资准备）的余额；一并转入资本公积（其他资本公积）；借记〃资本公积一一股权投资准备〃科目；贷记〃资本公积一一其他资本公积〃科目。
本问题解答发布之前未按上述原则进行会计处理的；不再进行追溯调整；自本问题解答发布之后对长期股权投资计提的减值准备；再按上述原则进行会计处理。
四、问：企业对于已经计提了减值准备的固定资产和无形资产；如果在以后期间其价值得以恢复；应如何进行会计处理？
答：企业对于已经计提了减值准备的固定资产；如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生了变化；使得固定资产的可收回金额大于其账面价值的；对以前期间已计提的固定资产减值准备应当转回。
企业转回已计提的固定资产减值准备时；应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额；借记〃固定资产减值准备〃科目；贷记〃累计折旧〃科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者；与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额；借记〃固定资产减值准备〃科目；贷记〃营业外支出一一计提的固定资产减值准备〃科目。转回已计提的固定资产减值准备后；固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值。
无形资产计提了减值准备后；当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失；而将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转田的；企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较；以两者中较低者；与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额；借记〃无形资产减值准备〃科目；贷记〃营业外支出一一计提的无形资产减值准备〃科目。
企业对于本问题解答发布之前已经转回的固定资产或无形资产减值准备；其会计处理与本问题解答的规定不一致的；应进行追溯调整。
五、问：企业对于固定资产折旧方法的变更；应如何进行会计处理？
答：企业应当按照《企业会计制度》和相关准则的规定；合理选择适合本企业的固定资产折旧方法；在按照规定履行相关程序报经批准后执行；折旧方法一经确定；不得随意变更。
企业在期末对固定资产的折旧方法进行复核时；如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变而应当改变固定资产折旧方法的；在按照规定履行相关程序报经批准后改按新的折旧方法计提折旧。对于固定资产折旧方法的变更；应作为会计估计变更；按照《企业会计准则一一会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的相关规定进行处理。企业对于本问题解答发布之前发生的固定资产折旧方法的变更；其会计处理与本问题解答的规定不一致的；不再进行追溯调整；本问题解答发布之后发生的固定资产折旧方法的变更；再按本问题解答的规定进行会计处理。
六、问：企业以应收债权向银行等金融机构贴现；应如何进行会计处理？
答：《财政部关于印发〈关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定〉的通知〃》（财会＇2003＇14号）中；对企业以应收债权进行贴现的会计处理作出了规定；根据企业在实务工作中遇到的实际问题；现对应收债权贴现的会计处理进一步明确如下：
（一）企业在销售商品、提供劳务以后；以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现；如企业与银行等金融机构签订的协议中规定；在贴现的应收债权到期；债务人未按期偿还时；申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任；根据实质重于形式的原则；该类协议从实质上看；与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移；应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担；属于以应收债权为质押取得的借款；申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。企业以应收债权取得质押借款时；按照实际收到的款项；借记〃银行存款〃科目；按实际支付的手续费；借记〃财务费用〃科目；按银行贷款本金；贷记〃短期借款〃等科目。
由于上述与用于贴现的应收债权相关的风险和报酬并没有实质性转移；不应冲减用于贴现的应收债权的账面价值。申请贴现的企业应根据债务单位的情况；按照《企业会计制度》的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账准备。对于发生的与用于贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等；应按照《企业会计制度》和相关会计准则的规定处理。
（二）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定；在贴现的应收债权到期；债务人未按期偿还；申请贴现的企业不负有任何偿还责任时；应视同应收债权的出售；按财会＇2003＇14号文件的相关规定处理。
企业以应收票据向银行等金融机构贴现；应比照上述规定处理。
企业对于本问题解答发布之前；对应收债权贴现的会计处理与本问题解答的规定不一致的；应按本问题解答的规定进行处理并追溯调整。
七、问：烟草商业企业按国家有关规定计算缴纳烟草商业税后利润应如何进行会计处理？
答：按照《财政部关于印发〈烟草商业税后利润征收使用管理办法〉的通知》（财建＇2003＇238号）的规定；符合规定条件的烟草商业企业在按净利润的15％计算缴纳烟草商业税后利润时；应按以下规定进行会计处理：
（一）烟草商业企业应在〃其他应交款〃科目下增设〃应交烟草商业税后利润〃和〃应交烟草商业税后利润滞纳金〃两个明细科目；分别核算烟草商业企业应交或预交的烟草商业税后利润及不按期交纳烟草商业利润应支付的滞纳金；在〃利润分配〃科目下增设〃应交烟草商业税后利润〃明细科目；核算烟草商业企业按规定应交的烟草商业税后利润。
（二）烟草商业企业在按季度预交烟草商业税后利润时；应按确定的预交金额；借记〃其他应交款一一应交烟草商业税后利润〃科目；贷记〃银行存款〃科目。
（三）烟草商业企业不按期交纳烟草商业税后利润的；按国家有关规定支付加收的滞纳金时；应按应交的滞纳金；借记〃营业外支出〃科目；贷记〃其他应交款一一应交烟草商业税后利润滞纳金〃科目。实际交纳时；借记〃其他应交款一一应交烟草商业税后利润滞纳金〃科目；贷记〃银行存款〃等科目。
（四）烟草商业企业在年终对应交烟草商业税后利润进行汇算清缴时；应将按净利润的15％计算的应交烟草商业利润金额；借记〃利润分配一一应交烟草商业税后利润〃科目；贷记〃其他应交款一一应交烟草商业税后利润〃科目。烟草商业企业在按实际汇算清缴时确定的应交烟草商业税后利润金额与预�
