07-执行企业会计制度相关文件-第2章
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。经上述冲减后，“资本公积——住房周转金转入”科目仍有余额的，转入“资本公积——其他资本公积”科目。
5、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目的余额，减去已转入“资本公积——接受现金捐赠”科目后的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——其他资本公积”科目。
十二、问：执行《企业会计制度》后，财政部原发布的财会字＇1998＇16号、财会字＇1998＇66号文件的规定是否仍然有效？
答：财政部发布的《关于股份有限公司有关会计问题解答》（财会字＇1998＇16号），以及《关于执行具体会计准则和（股份有限公司会计制度）有关会计问题解答》（财会字＇1998＇66号）所解答的有关问题，如果《企业会计制度》已作相应规定的，按《企业会计制度》的规定执行，财会字＇1998＇16号、财会字＇1998＇66号文件所作的解答相应废止；如果《企业会计制度》未作相关规定的，仍按财会字＇1998＇16号、财会字＇1998＇66号文件的解答执行。
关于印发《国有企业申请执行的程序
及报送材料的规定》的通知
财政部 财会＇2001＇44号
国务院有关部委；各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中央企业集团公司：
现将《国有企业申请执行＜企业会计制度＞的程序及报送材料的规定》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。
二○○一年七月三十一日
附件：国有企业申请执行《企业会计制度》的程序及报送材料的规定
为了促进会计资料真实、完整，提高会计信息质量，现对国有企业申请执行《企业会计制度》的程序及报送材料，规定如下：
一、申请执行《企业会计制度》的国有企业，应根据行业会计制度以及相关补充规定（以下简称“原制度”），按照办理年终结账前财产清查等要求，全面清查企业的资产、负债：
1、清理债权、债务，并确认其与债务、债权单位的相关金额是否一致，是否存在坏账损失；
2、原材料、产成品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致；是否存在积压物资和报废损失；
3、各项投资与被投资单位的相关金额是否一致，是否存在投资损失；
4、房屋建筑物、机器设备、运输工具、在建工程等各项资产的实存数量与账面数量是否一致，是否存在盘盈、盘亏和毁损等情况；
5、需要清查、核实的其他内容。
上述清查出的结果，按原制度的规定先计入待处理财产损溢。同时，在上述全面清查的基础上，按照《企业会计制度》中有关规定，检查各项资产、负债的金额，确认各项资产的减值损失，计入待处理财产损溢。将上述待处理财产损溢按规定程序批准后进行处理。
企业清查出的各项资产损失，应编制待处理资产损失明细表（格式附后）。
二、申请执行《企业会计制度》的企业，在全面清查财产、核实债务的基础上，应聘请会计师事务所和注册会计师进行审计。所聘请的会计师事务所必须具备财政部《关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知》（财企＇2000＇95号）第二条规定的条件。注册会计师应对企业核查的各项资产损失的真实性、合理性以及企业内部控制制度的有效性发表意见。
三、申请执行《企业会计制度》的企业，应向各级主管财政机关（指财政部和各省、自治区、直辖市、计划单列市的财政部门，下同）的会计管理部门，报送如下材料：
1、申请执行《企业会计制度》的报告；
2、经理（厂长）会议、或董事会或类似机构批准执行《企业会计制度》的文件等；
3、执行《企业会计制度》的理由，以及执行《企业会计制度》预计对企业财务状况、经营成果影响的说明；
4、企业现有资产质量的说明，以及执行《企业会计制度》预计产生的资产损失及其说明；
5、企业财务会计机构设置、人员配备、内部会计控制及有效性和管理结构各层次的职责等状况的资料；
6、有资格的会计师事务所出具的审计报告；
7、其他材料，如原执行何种会计制度、采用的重要会计政策、原会计制度执行情况，最近3年收入、利润总额、净利润、资产总额、负债总额和所有者权益总额、未分配利润（或未弥补亏损）余额、尚可用以后年度利润弥补的亏损，以及内部控制制度和实施有效性的说明等。
四、各级主管财政机关（指财政部和各省、自治区、直辖市、计划单列市的财政部门，下同）的会计管理部门，应会同企业管理部门对企业上报的申请材料进行审查，会计管理部门侧得审查企业的会计机构及人员配备是否符合要求、会计基础工作是否扎实、内部会计控制是否健全等有关情况；企业管理部门侧重审查企业的财务状况是否良好、执行《企业会计制度》的承受能力是否具备、内部资本与财务管理体制是否完善、资产的损失处理方法是否合乎规定等。
五、各级主管财政机关的会计管理部门和企业管理部门，应当根据加入ＷＴＯ的形势和企业参与国际竞争的需要，支持和鼓励国有企业执行《企业会计制度》，消化不良资产，工作中要积极配合，认真审查企业申报的材料，审查结束后，及时由会计管理部门会同企业管理部门批复企业。
关于印发《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关
问题的规定》的通知
财政部财会＇2001＇62号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中央企业集团公司：
为了进一步规范外商投资企业的会计核算，统一企业的会计标准，我部制定了《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的规定》，请布置所属外商投资企业遵照执行。《企业会计制度》执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题的规定
中华人民共和国财政部
二○○一年十一月二十九日
外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题的规定
从2002年1月1日起，外商投资企业执行财政部2000年12月29日发布的《企业会计制度》（财会＇2000＇25号）。财政部1992年6月24日发布的《中华人民共和国外商投资企业会计制度》＇（92）财会字第33号＇及其相关的会计科目和会计报表规定（以下简称“外商投资企业会计制度”）同时废止。现就外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题规定如下：
一、外商投资企业由于执行《企业会计制度》，导致所采用的会计政策发生变更，除下列规定要求采用追溯调整法进行处理外，其他变更采用未来适用法：
（一）按《企业会计制度》规定计提的短期投资跌价准备以及长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备的处理。
按《企业会计制度》规定计提的应收账款坏账准备及存货跌价准备与原制度计提数的差额，采用追溯调整法。
（二）对于《企业会计制度》施行之日以前发生、但在施行之日仍然持有的投资，自《企业会计制度》施行之日起应按《企业会计制度》的规定处理，即在《企业会计制度》执行之前，按外商投资企业会计制度已确认的投资及投资收益，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。
（三）外商投资企业在执行《企业会计制度》时，如果未摊销的开办费和筹建期间汇兑损失余额较大，直接将其余额转入当期损益对企业的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。如果未摊销的开办费和筹建期间汇兑损失余额较小，直接将其余额转入当期损益对企业的利润无重大影响的，可将其余额直接转入当期损益。
二、外商投资企业在执行《企业会计制度》时，其他有关问题的处理，按以下规定执行：
（一）“有价证券”科目余额，转入“短期投资”科目。
（二）“预付货款”科目余额和“预收货款”科目余额，分别转入“预付账款”科目和“预收账款”科目。
（三）“存货变现损失准备”科目的余额，转入“存货跌价准备”科目。
（四）“筹建期间汇兑损失”贷方余额，应区别情况处理：留待清算时处理的，转入“长期待摊费用”科目；留待弥补企业生产经营期间发生的年度亏损的，转入“长期待摊费用”科目；自企业投入生产经营起按5年分期平均转销的，如直接将其余额转入当期损益对企业的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理；如直接转入当期损益对企业的利润无重大影响的，可直接计入当期损益。
（五）其他递延支出余额，应区分不同情况处理：对于能使以后会计期间受益的部分，转入“长期待摊费用”科目；不能使以后会计期间受益的部分，直接计入当期损益。
（六）“递延投资损失”科目余额，应区别不同情况处理：如果是借方余额，应转入“长期待摊费用”科目；如果是贷方余额，应转入“递延收益”科目。
（七）应付公司债、应付公司债溢价或折价余额，应当转入“应付债券”科目。
（八）“应付工资（或“应付工资及福利”）科目余额，应区别不同情况处理：如果属于应支付给职工的工资总额（包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等），仍在“应付工资”科目反映；如果属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费用和国家的各项补贴，应转入“应付福利费”科目。
（九）“应付福利费”科目除核算从“应付工资”科目转入的各项内容外，只核算外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用。其余福利费应于发生的当期直接计入当期损益。
（十）“储备基金”、“企业发展基金”、“利润归还投资”科目余额，转入“盈余公积”科目。
（十一）在资产负债表“预计负债”项目下增设“递延收益”项目。
在资产负债表的“实收资本”项目下增设“其中：中方投资（非人民币资本期末余额——）和外方投资（非人民币资本期末金额——）”项目。
（十二）外商投资旅游企业，在执行《企业会计制度》和本规定的基础上，利润表及其附表的格式暂按《外商投资旅游企业会计科目和会计报表》规定的格式填报。
三、采用追溯调整法进行会计处理的情况下，在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
关于印发外商投资企业执行《企业会计制度》问题解答的通知
财政部 财会＇2002＇5号
国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
外商投资企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》，现将外商投资企业执行《企业会计制度》中的有关问题解答印发给你们，请布置执行。执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题解答
二○○二年五月二十六日
附件：外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题解答
2001年11月29日，财政部发布了《外商投资企业执行＜企业会计制度＞有关问题的规定》（财会＇2001＇62号），要求外商投资企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》。近日，我部收到一些来信来函，就外商投资企业执行《企业会计制度》中提出了一些问题，现就有关问题答复如下：
一、问：外商投资企业在执行《企业会计制度》时，对长期股权投资原制度采用成本法核算，按《企业会计制度》规定应采用权益法核算的，在从成本法改为权益法核算时，是否要追溯调整？
答：对于原《外商投资企业会计制度》规定按成本法核算的长期股权投资，如满足《企业会计制度》关于应用权益法的条件，应改按权益法核算，并作为会计政策变更进行追溯调整。按追溯调整后的账面价值作为执行权益法时的初始投资成本，并在此基础上计算股权投资差额。
二、对于外商投资企业在执行《企业会计制度》前，按原制度规定尚未完全摊销的“递延投资损失”科目余额，在按财政部财会（2001）62号文件的规定，转入“长期待摊费用”或“递延收益”科目后，是否仍继续摊销？如继续摊销，应如何确定摊销期限？“递延收益”科目期末余额在资产负债表上应如何列示？
答：对于外商投资企业在执行《企业会计制度》前按原制度规定尚未摊完的“递延投资损失”科目余额，在按财政部财会（2001）62号文件的规定转入“长期待摊费用”或“递延收益”后，可继续按原确定的摊销年限进行摊销。执行《企业会计制度》后，新产生的以非现金资产对外投资，按《企业会计制度》规定进行处理。
“递延收益”科目的期末余额在资产负债表“预计负债”项目下单列项目反映。
三、外商投资企业的会计年度与境外母公司的会计年度不一致的，外商投资企业能否采用母公司的会计年度？
答：根据《中华人民共和国会计法》第十一条规定“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，因此，外商投资企业应当执行《会计法》中规定的会计年度，不能采用母公司会计年度。所有外商投资企业均应自2002年1月1日起开始执行《企业会计制度》。
如果外商投资企业的会计年度与境外母公司不一致的，在向境外母公司提供会计报表时，可在原报表基础上进行调整后提供。
四、问：外商投资企业执行《企业会计制度》后，“待转销汇兑损益”科目余额应如何处理？
答：1994年汇率并轨时产生的“待转销汇兑损益”科目的借方发生额按规定在5年期限内摊销完毕，因此，一般情况下，2002年1月1日的“待转销汇兑损益”科目不存在借方余额。如果“待转销汇兑损益”借方发生额较大，经批准在超过5年的期限内摊销的，可继续按经批准的摊销年限摊销。
对于可继续摊销的“待转销汇兑损益”科目的借方余额，以及“待转销汇兑损益”科目的贷方余额，可继续通过“1951待转销汇兑损益”科目进行核算。
对于留待弥补以后年度亏损的汇兑净收益，在以后年度弥补亏损时，应借记“待转销汇兑损益”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；留待清算处理的，应当保留在“待转销汇兑损益”科目，待清算时并入清算损益；如为按不短于5年的期限摊销，则应按原定期限继续摊销。
在资产负债表中，“待转销汇兑损益”科目期末�
