明察秋毫-现代查帐手册-第10章
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明察秋毫——现代查帐手册
产品承担而须按一定的分配方法计入产品成本的间接费用，如车间经
费，企业管理费等。
检查费用被分配额要点，一是企业的直接费用有无错作间接费用分配，
如应由亏损产品承担的专用材料费，作为间接费转嫁给其他产品承担；二是
“费用分配表”的分配总额与该项费用明细帐户的发生额是否相符，如果总
额大于实际发生额，应检查有无将无法收回的应收款项，超储积压材料的损
失，应由企业负担的待核销基建支出等，充作费用分配额挤入产品成本：三
是是否将应由下期成本承担的费用提前本期分配；四是是否将应由专用基金
工程成本承担费用作为分配额挤进成本，如生产车间专项工程提供的工业性
作业和非工业性劳务，辅助生产部门运输的专项物资，脱产基建人员和专项
基金工程人员的工资等。
被分配费用的检查主要采用核对法，即根据产品耗料定额核对应分配的
材料成本有元异常现象；根据明细帐核对会计凭证，审查是否将不应产品承
担的费用记入成本帐户；根据费用分配表核对有关明细帐和材料清查资料，
审查应记入本期产品成本的分配额是否正确。
c。生产费用分配率的检查
检查分配率应在核实费用分配标准和分配额的基础上，根据“费用分配
表”用下面公式求证：
·工业企业查帐技法·
被分配费用额
费用分配率= ×％
费用分配标准
某种产品
＝某种产品分配标准×费用分配率
应分担的费用
假设某企业本月完工甲产品1200件，乙产品400件，丙产品680件，丁
产品800件，费用分配额2840元，以产品产量为分配标准则分配率及各产品
应分配的费用如下表：
费用分配表
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品名 分配标准 分本率％ 分配额
甲 1200 92。2％ 1106。5
乙 400 92。2％ 36
丙 680 92。2％ 737。6
丁 800 92。2％ 737。6
合计 3080 92。2％ 2840
审查复算时，若发现各产品应分摊的费用与计算公式不相符，应进行相
应的调整分担费用额。
②在产品与完工产品成本分配的检查
生产费用指一定报告期内所发生的全部生产支出，也就是在制造产品过
程中所消费生产资料的价值和劳动者必要劳动所创造的价值的总和，它既包
括完工产品成本，又包括在产
品成本。
·明察秋毫——现代查帐手册·
工业企业完工产品的成本是按下列公式计算的：
完工产品总成本
产品单位成本=
入库成品数量
完工产品 期初在产 本期发生 期末在产
= ＋ …
总成本 品成本 生产费用 品成本
式中的期末在产品成本是个未知数，一般要经过盘点按一定标准计算后
才能确定，有些企业为了调低利润额，往往在期末在产品的计算方面玩弄技
巧。因此，对期末在产品的检查，是成本检查的重点，只有正确确定期末在
产品的成本，才能正确确定完工产品的成本。
a。采用“定额比例法”确定在产品成本的检查。
这是以成本项目的单位产品的耗用定额作为标准来计算确定在产品成
本。其计算公式如下：
一次投料的在 在产品 单位产品消耗
= ×
产品材料成本 盘存量 材料定额成本
在产品定额 在产品定额 每工时该项费
= ×
项目成本 工时总额 用额成本
在产品其他 ∑各工序在产 各工序累计
= ×
工时总数 品盘存量 单耗定额工时
各工序累计 前工序羊耗
本工序单耗定额工时
= ＋
2
单耗定额工时 定额工时之和
b。采用“约当产量法”确定在产品成本的检查。
这是将在产品盘存量按完工程度折合完工产品数量，然后与完工产品数
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量平均分担成本，以确定在产品成本的一种方法。其计算公式为：
在产品约当量=在产品盘存量×完工率
前工序单耗 本工序单耗
定额工时之和＋ 定额工时 ÷2
某一工序完工率=
单位产品定额总工时
材料成本
一次投料的在产品材料成本= ×在产品盘存量
在产品盘存量＋ 完工产品产量
某项目成本
在产品其他项目成本= ×在产品约当量
产品约当量＋ 完工产品产量
c。采用“盘存估算法”确定在产品成本的检查。
“盘存存算法”是月末盘存的在产品数量，估算已消耗的材料成本、工
资成本及应分摊费用成本，以此确定在产品成本。其计算公式如下：
在产品的 本工序的在 材料估算 材料平
=∑ × ×
材料成本 产品盘存量 还原率 均单价
材料估算 本工序投入原材料 （半成品）数量
×
= 本工序估算制成半成品 （在产品）
还原率
上工序材料
估算还原率
在产品的 在产品估算的 单位工时
=∑ ×
工资成本 累计已完工时 定额工资
在产品估算的 单位工时
在产品费用成本=∑ ×
累计已完工时 费用定额
检查在产品的工资和费用成本时，主要是核实各道工序
在产品估算的累计已完工时是否合乎实际，检查的方法可参考“定额比
例法”确定的在产品定额工时总数。对于定额不健全的企业，也可组织有经
验的工人和技术人员以各道工序的
·明察秋毫——现代查帐手册·
在产品进行鉴别、分类、估算，事先制定一个标准，工时相对固定不变，
各月份据上计算已完工时，单位工时定额工资 （或费用），可用单位产品定
额工资 （或费用）或成本除以单位产品的定额工时计算求得。
d。采用“生产周期法”确定在产品成本的检查。
这是以产品从投料到成品的制作时间来推算确定在产品成本的检查。它
一般适用于产品生产周期较长，在产品数量难以盘查的企业，产品在生产周
期可以按设备加工能力计算确定，也可以按检查期实际平均生产周期计算确
定，实际平均生产周期的计算公式如下：
检查期平均占用额
生产周期=
检查期平均每日完工产品的成本
在产品平均占用额，可从“基本生产”总帐户计算求得。检查期是一个
月的，以月初余额加月末余额除以2，即为月平均占用额。检查期是2个月
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或2个月以上的，以各月的平均占用额之和，除以检查期月数求得，也可用
检查期的总产值乘以平均成本率求得。
将检查期期末应保留的在产品成本与帐面余额对照，应得保留数额大于
帐面余额数，即为多结转的完工产品成本数。反之，即为少结转的完工产品
成本数。
e。检查产成品与产品成本分配应注意的几个问题。
必须事前核准相关的数据资料，并在计标复核时以核准
·工业企业查帐技法·
的数据进行计算。否则，检查应会失准。比如，在产品与产成
品的数量如果不真实，计算出来的结果也就只能是虚假的。
必须事先测度企业计算成本方法的合理性，因为计算方
法运用得是否恰当，对企业成本和利润有实质性的影响。例
如连续加工生产企业，一般采用分步法。但有些企业在成本
计算中，不论产品施工程度如何，一律按50％计算，甚至计料
不计工，即使在产品和产成品成本严重失实。
一般企业产品品种较多。在检查中如果照上述方法一一
地进行计算复核是不可能的。所以，应有重点选择一到两个
主要产品或一两个步骤进行检查，如发现存在问题较大，再进
一步扩大检查。另外，还应根据检查目的的不同进行重点检
查。
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七、营业收入、成本及税金审查
□营业收入检查
对企业营业收入的检查，主要在于审查其收入是否全部
·明察秋毫——现代查帐手册·
入帐，入帐是否及时，帐实是否相符，款项是否及时收回，各项手续是
否齐全等。具体有：
①审查销售发票，特别是产品销售的正式发票。一般用抽查法，检查时
应注意：
是否是税务部门监印的统一发货票，空白发票是否有专人保管，发票的
领用存数是否与实际相符，是否连号并装订成册，发票存根有无涂改及其他
不正当的情况，作废发票应有份数是否完整，是否加“作废”字样的印章，
一些紧俏性产品销售 是否存在非正常情况，如大批量的合同外供货，价格偏
低等。②审查营业收入是否全部入帐。企业除了产品销售收入外，还有其他
销售业务。应注意审查是否全部记入营业收入帐内。比如，有的企业销售材
料，直接借记银行存款，贷记材料，有的企业将应列入产品成本和销售价格
内的包装价格，不列作销售收入，而直接抵减成本。还有的企业的各项工程、
福利事业使用本企业的商品产品，直接贷记产成品，借记工程成本或福利单
位费用而漏记销售收入等。
③审查营业收入是否及时入帐。有的企业为了达到某种目的，如减少或
扩大承包期经济效益，偷、逃税收等，人为地提前或推迟入帐时间，比如在
采用托收承付结算方式下，不管托收承付款是否到帐，一律作为“发出商品”
入帐或者一律作为营业收入入帐；在采用其他结算方式下款项入帐时，通过
“应收帐款”、“应收票据”等科目看期款帐，而延迟营业收入的实
工业企业查帐技法
现等。
检查的方法：一是进行帐表核对。即产品销售收入或其他业务收入帐与
会计报表互相核对，看帐表是否相符；二是以帐核帐，一方面，根据成本明
细帐的完工产品数量核对产成品的入库数量，根据产成品明细帐的销售数
量，推算销售额，核对销售明细帐，另一方面与“银行存款”或“应收帐款”
予以核对看入帐是否及时；三是进行检查调帐记录核对，即核实年度内其他
检查中发现的漏登收入帐项，是否已作调帐记录，补登产品销售列入销售帐
户。
□营业成本费用的检查
①结转营业成本的计算是否得当。营业成本的结转，一般采用加权平均
价和先进先出价计算，企业在一个年度内，只能选用一种计价方法，一经确
定不能随意变动。对采用加权平均计价的，按产品明细帐户审查，月销售产
品结转的单位成本，应与月末库存产品的单位成本相符，全部销售产品结转
的平均单位成本，一般与本年产品生产的平均单位成本相近，若悬殊过大，
应进一步审查是否存在平均单价不实，不按规定平均计价，帐实结存数不符
等情况。采用先进先出计价的，可直接审查产品明细帐期末保留的单价。是
否为最后入库产品的单位成本，如帐面期末保留的单价小于最后入库产品的
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单位成本，即是单位产品多转的销售成本，反之则是少转的单位成明察秋毫
——现代查帐手册
本。
②营业收入与营业成本结转是否相配合，即有无推前或延后结转营业成
本的情况。结转营业本必须是在营业收入成立入帐的前提下进行的。在营业
收入未成立前结转营业成本或在营业收入已经成立的不结转营业成本，都是
违反制度规定的。如采用托收承付结算方式尚未收到货款的发出商品和预收
货款的业务等，提前结转营业成本，以减少当期实现的利润；或将已成立入
帐的营业收入，延后结转营业成本以虚增利润，检查时，可以直接核对各月
的“销售汇总表”，以销售数量和销售单价核实销售收入栏，如不相符，即
进一步检查计算多转或少转的营业成本。
③营业费用的检查可以参考货币资金检查的内容和方法。主要根据销售
费用明细帐，审查各该费用是否属于销售费用的列支范围，有无乱开支，有
无不合规定的回扣，资金和代销费用等，必要时应检查原始发票，以进一步
查清情况。
□营业税金的检查
有些企业违反财经纪律，截留偷漏税款，往往在营业收入帐目中弄虚作
假，可根据前面关于营业收入的检查方法进行审定。另外还应注意几个问题：
①是否应该征税。
②税率运用是否恰当。
工业企业查帐技法
③注意审查享受减免税企业是否提足应交税金。防止少
数单位将国家的减免�
