明察秋毫-现代查帐手册-第11章
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工业企业查帐技法
③注意审查享受减免税企业是否提足应交税金。防止少
数单位将国家的减免税充作利润。
④其他各税、滞纳金等是否也列入了营业税金，以扩大营
业成本、减少利润。
⑤应交营业税金帐户的余额，是反映已经提前而纳税期
限未到的应交未交的税金。若是提取税金时间较长的余额，
属于逾期欠税的，应及时督促入库，若是属于减免税的，应督
促企业转帐，属于以往多提的，则应交人利润总额并督促企业
调帐。
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八、营业外收支及利润检查
□营业外收支的检查
对营业外收入的检查，主要是审核其明细帐目，看有无应
转作营业外收入的帐项不及时结转，或有意将营业外收入长
期挂在应付帐款上，甚至将收入作帐外处理，转入职工食堂或
直接低付非法费用等。检查时，一是从收入结算凭证上审查，
·明察秋毫——现代查帐手册·
应记入营业外收入的帐项有无记人其他帐户；二是审阅往来帐户的帐面
记录。发现摘要记录含糊，其他应付款长期没有转销，或“其他应收款”帐
户出现贷方余额又长期未作处理，即应审查是否为应转而未转的营业外收
入；三是从会计科目的对应关系，审查有无违背常规的转帐分录等。若发现
上述问题，应认真查阅有关会计凭证，弄清问题真相。
营业外支出项目规定开支的内容，有些极容易与属于成本列支的内容相
混淆，在检查其是否确实发生和计算是否准确的同时，应重点注意按照制度
规定的范围划清界限，以防止错将应在生产成本中列支的费用挤入营业外支
出。在营业外支出项目中，有些项目是收支差额列支的，如职工子弟学校经
费，应按定额包干经费和除学杂费收入和其他创收后的差额列支。有的企业
以拨款的形式，将利润转入子弟学校帐上，作营业外支出处理，转移企业利
润；有的投保企业遭受意外事故造成流动资金损失取得一定额的保险赔偿
后，不扣除保险赔款，将损失全部在营业外支出中列支，而把保险赔款作为
“小钱柜”或挂在应付款上等等，都应注意认真审查。营业外支出还必须严
格遵守规定的开支标准和审批手续，如职工退职退休金标准、职工安家补助
费、丧葬费、抚恤费等，都有明确的规定，审查时应注意有无超标和手续不
全的情况。
工业企业查帐技法
□利润总额的检查
在对营业收入、成本费用、营业税金、和营业外收入检查后，利润总额
基本上就清楚了，但还要进行一定的计算，计算过程中是否有错误，是利润
总额检查的主要任务，利润总额的计算公式如下：
利润 销售 投资 营业外 营业
= ＋ ＋ …
总额 利润 净收益 收入 外支出
销售 产品销 其他销 管理 财务
= ＋ … …
利润 售利润 售利润 费用 费用
产品销 产品销售 产品销 产品 产品销售
= … … …
售利润 净收入 售成本 销售费用 税金及附加
其他销 其他销 其他销 其他销售税
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= … …
售利润 售收入 售成本 金及附加
检查时，将上述计算结果与有关科目进行核对即可。
□利润分配的检查
对企业利润分配的审查，主要有以下几个方面的内容：
①税前提取的利润是否符合国家规定。要检查时，应注意是否超出规定
的项目在税前分配利润。属于国家规定的可以税前提留的项目，应检查其计
算是否准确，是否张冠李戴。如“三废”产品净利润是指企业用自有资金进
行的治理“三废”综合利用项目所生产的各种产品，盈亏相抵后的净利润，
按规
定留给企业的部分。而不能将盈利产品的盈利留下，而将亏损产品的亏
损转由其他正常生产的产品负担。而且，治理“三废”产品的利润只在5年
内可留作企业作为继续治理“三废”的资金来源，超出这个期限，则应并入
企业正常经营利润纳税。所以检查前特别注意有关规定。
②应上交国家的所得税、调节税和利润是否交足。按照企业上交税利方
式的不同，其应交税利的检查也有所差别。
③企业福利的分配是否得当。
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《明察秋毫——现代查帐手册》商品流通企业查帐技法
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一、零售业务的查帐方法
□零售环节增值税的审查方法
零售企业经营网点多，管理水平参差不齐，随着商业流通体制的改革，
零售企业货源渠道增多，经营项目复杂，商品品种繁多。为了鼓励和照顾的
需要，在税收上有征税和免税业务的划分。因此，尽管零售环节增值税的计
算交纳比较简单，但是错交、漏交的问题还是经常发生的，必须认真检查。
主要内容有以下几方面：
（一）对零售收入的审查
检查时，可根据各营业柜、组报送的“内部交款单”、“送款回单”和
“营业收入”帐户以及销售商品的出库记录（售价核算），三方核对相符，
如不一致，必须查证落实。同时，还应结合库存现金和银行解交凭证，对结
算期末临近日数的销售收入进行审核，检查纠正跨期结算的错、漏的现象。
商品的零售收入额，是指实际实现的商品销售收入额，除在经营过程中
实际发生的销货退回，可以从商品销售收入额中扣除外，不得从中扣除任何
成本、费用或“以购抵销”。审查时，一般应注意以下问题：
1。对营业收入中坐支款项的查核
企业所属门、点，以销售货款支付各项费用的凭证，随同解交款项报送
财务部门时，如果以实收款项 （已抵费用后的实数）入帐，就是在销售收入
中坐支费用。这种问题，表现为“费用”帐户不反映实际发生的费用支出，
营业收入少计这部分价款；营业成本结转时，按销售商品售价结转，当期成
本 （调整进销差价前）大于收入；按照入帐营业收入结转，则发生库存商品
帐面虚盈。通过解款、销售、费用凭证和有关帐户的查核，查明坐支额后，
应据以补征增值税和调整进销差价及利润。同时还应根据结转营业成本和费
用开支的不同情况，对营业成本只按已扣除的营业收入结转的 （即少转出库
存商品的），应调整为：
借：营业成本
贷：库存商品
对已按实际出库商品售价结转营业成本的，在调整进销差价之后，对库
存商品不再调整。但是，如果坐支的费用应属专用基金或专项工程开支的，
在调整坐支额的进销差价后，应根据坐支额营业成本的结转情况，分别调整
为按实际出库商品结转成本，帐务调整为：
借：在建工程
贷：本年利润
2、对以销售款项坐支购货款项的查核
企业以零售款项购进商品，应按购销业务分别核算，不得在营业收入中
坐支。如果发生这类问题，其表现形态、检查方法和调整处理，与上述调整
内容基本相同，但其购进商品应按售价入帐。因此，除按上述内容查核外，
还应核对其进货凭证和办理购入商品入帐，即：
（1）按坐支的迸货金额调整已销商品的毛利额，补征零售税金，计算和
调整处理同上。
（2）坐支额没有结转营业成本的，应调整进、销商品各自的库存商品。
帐务的调整为：
借：库存商品
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贷：进销差价
（3）坐支额已经结转营业成本的，应办理购进商品入帐，并调整已销商
品的营业成本或利润。帐务调整为：
借：库存商品
贷：本年利润
3。对包装物销售的查核
企业出售随进货带进的包装物的收入，可作其它收入处理，不征营业税。
对随货出售的包装物，应列作营业收入计征零售环节增值税，不得在营业收
入中坐支。代工业企业回收的包装物，同样不能在营业收入中扣除，应按销
售商品零售收入全额 （包括代回收包装物金额）入帐。
对此，应查明其核算情况，如果以回收包装物 （抵作）库存商品而没有
结转营业收入的，或是采取差额入帐后，其代回收包装物金额列作应收应付
款项的，都应补征零售环节营业税，同时调整进销差价。
代收包装物所取得的手续费收入应列作其它收入，计交代理服务营业
税。
4。对自用经营性商品的查核
审查时，从“库存商品”帐户贷方其它出库商品的记帐凭证，查明用途
情况；核对“营业收入”帐户，查核销售的结转情况，一般应注意以下的错
漏：领用商品不通过“营业收入”帐户，直接结转有关费用支出，表现为：
借：在建工程 （营业费用、待摊费用）
贷：库存商品
所有这些，都是漏记的销售收入，应据以计征零售环节营业税，调整进
销差价和利润。同时，对于用作家具用具的，其发生额一般不应一次列作费
用，而应按企业采用的摊销法计摊费用。对于在“费用”或“待摊费用”列
支的领用商品金额，应查明是否属于费用列支范围。
5。对自用商品冲减升溢商品的查核
这种情况表现为：自用出库商品不结算，月终在库存商品明细帐中以溢
抵亏，逃避负担。对此，其自用商品属于费用列支的，可就其冲抵数，即费
用领用额，补征零售环节增值税，调整进销差价和利润。如属专用基金开支
范围的领用额，则还应按领用额列作专用基金支出，并调增利润。
6。对拨售商品的查核
应通过“营业收入”帐户，计交零售环节的营业税。对不按规定直接冲
减库存商品的查核方法、内容和调整处理，按前述办理。
7。对营业收入悬挂结算帐户的查核
如前所述，商业企业的购销业务，都应通过“库存商品”和“营业收入”
帐户核算，但是有的企业却将购销活动隐匿于结算帐户中，逃避负担。例如，
在购入商品尚未到达时，于“在途商品”帐户核算，但当商品到达后，仍在
原科目保留，或转作“应收款项”，商品销售后的营业收入，不作销售处理，
如同购货一样，转入结算帐户作为应收款的减少。由此可见，营业收入隐匿
于结算帐户，一般表现为“应收款”的借方或“应付款”的借方发生额，为
购入商品的成本；“应收款”的贷方或“应付款”的贷方发生额，则为已销
售商品的营业收入；而逃漏的税、利就藏匿于“应收款”的贷方余额或“应
付款”的增方余额中。
例7 某商品流通企业在199X年4月销售A商品100000元后，帐款
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尚未收到，该企业作如下帐务处理：
借：应收帐款 100000
贷：发出商品 100000
在5月份收到货款时：
借：银行存款 100000
贷：应收帐款 10000
经查帐人员仔细检查认定，该企业按现行企业财务会计制度规定，其销
售的A商品收入100000元，应已实现，该企业属于隐匿营业收入，应作如下
调整：
借：发出商品 100000
贷：营业收入 100000
同时，按规定作补税及调整利润处理。
8。对溢余商品、报废残次品收入及销售长款的查核
溢余商品，应就其溢余量按同类商品进价和售价计算进销差价，办理帐
外商品入帐，其会计分录为：
借：库存商品
贷：财产溢余
进销差价
销售时，按照销售规定处理。
如果将销售帐外溢余商品的收入直接记作其它收入的，应据以补征零售
环节营业税，同时，还应核实其结存的帐外溢余商品，按上述计算规定办理
入帐。
报废残次品，一般已报作损失处理，如无残值，销售时已作其它收入的，
也应据以补征零售环节增值税；如作专用基金收入的，则还应按发生额由原
科目转作利润的增加。
凡属商品销售收入的长款，应按发生额计征零售环节增值税，余额转作
利润。
（二）征免划分的审查
税法规定，基层供销社和县以下 （含县）农资公司销售给农业生产用的
化肥、农药、农牧渔业用盐、种子种苗、农用塑料薄膜、农机产品及其零配
件、饲料七种商品，以及农机公司销售的农机产品及其零配件，暂免征收零
售环节的增值税。
为了正确执行征免规定，必须认真进行免税商品鉴定、用途划分、价格
审查和免税销售额的计核。
1。免税商品的鉴定和查核
在日常征管工作中，税务部门必须深入到有征免销售业务的企业财务部
门和经营业务部门，严格按照规定的免税范围，结合企业经营的具体情况，
编列免税商品目录，在“商品明细帐”或实物负责人的“商品分户卡”上对
免税商品注明免税专记，以便区别征免。检查时，注意不要把非免税商品列
为免税商品。
2。免税销售额的计算和查核
农村基层供销社，是供应农民生活需要和农业生产需要商品的基层商业
单位，实行“售价金额核算，实物负责制”，经营业务复杂，商品品种繁多，
按照征免业务分别记帐确有困难。因此，各地从实际出发，对免税零售额采
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取了以下几种扣除计算和审定方法：
（1）“盘存计销”（又称倒轧销售）计核免税销售额。“盘存计销”的
计算公式是：
免税商品零售金额＝（免税商品期初结存金额＋本期购进金额＋提价增
值金额＋升溢金额）－ （免税商品期末结存金额＋非农用销售金额＋调出金
