明察秋毫-现代查帐手册-第12章
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值金额＋升溢金额）－ （免税商品期末结存金额＋非农用销售金额＋调出金
额）＋ （进货退出金额＋降价减值金额＋损失金额）
上列公式的“期初结存金额”和“期末结存金额”，可以从企业销售免
税商品的门市部或分销店的“商品盘存帐存对比表”（也叫“商品盘点升（耗）
报告表”）中查找并核实；“购进金额”、“调价增值金额”和“升溢金额”
可从“库存商品”增加记帐凭证及其所附的“商品验收单”、进货“发货票”、
“商品变价调整单”、“商品盘存帐存对比表”等原始凭证分别查找。“非
农用销售金额”，可以在向门市部调查了解情况的基础上，有重点地从企业
销售发票的存根中查找，或者从银行转帐结算凭证“通知联”所列的“付款
单位”和“付款原因”中查找非现金结算的部分。“调出金额”、“进货退
出金额”、“降价减值金额”和“损失金额”，可以从记载“库存商品”减
少的记帐凭证所附的“批发发票”存根或“商品调拨单”存根、供货方红字
“发货票”和实物负责人红字“验收单”、“商品变价调整单”或“财产损
失报告单”等原始凭证分别查找。
在查找记帐凭证时，要按编号顺序 （单项“记帐凭证”按装订顺序），
防止漏号、漏页，工作量大，手续繁琐，一般很少采用这种方法。
（2）通过“商品盘存表”计核免税销售额。对使用这种“商品盘存表”
的企业，可从这个表的“销售”栏所列免税商品的销售额为基础，审查核实
企业的免税营业额。
由于凭证不齐全，不能据以计算出这些商品的全部销售数量和金额，只
好用“盘存计销”法倒轧。其计算公式是：
某种商品本期销售额＝该商品上期结存＋本期拨人－本期调出－期末结
存
使用上式倒轧出的销售额，包含了商品的升溢或损耗，因此，数字不太
准确。
对以“商品盘存表”为依据计算免税销售额的检查是：按月将各门市部
（分销店）免税商品的“收入”、“付出”、“结存”各栏的数额，查核有
关原始凭证，据以审定“盘存表”表列数字和倒轧免税销售额的正确性；重
点抽查免税商品的销售和结算凭证，据以查明混于免税销售额中的非农用销
售额。在查实免税销售的基础上，将查实数与企业自报数核对，如不一致，
应进一步查明原因，进行调整。
（3）采用免税商品销售扣除率计核。为了简化征纳双方的计征手续，经
税企双方商定“扣除率”，据以计算免税销售额。
采用这种方法，“扣除率”的高低决定了税免的轻重和税额的多少，关
键在于“扣除率”的测定。
（三）申报纳税的审查
在税务检查时，除注意对企业零售收入核算进行检查外，还要注意对其
申报纳税情况进行检查。一般的方法是：
（1）先以“营业收入”各明细帐户的贷方发生额合计数相加之和，与“营
业收入”总帐贷方发生额核对，并进而与“商业企业经营情况表”中的“商
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品销售总额”核对。
（2）然后，将纳税申报表和完税凭证所列的零售收入额与“营业收入”
帐户和“经营情况表”上所列的数字核对（批零兼营或有免税照顾的企业，
应将批发销售额或免税零售额分报）。
（3）最后，将纳税申报表与纳税凭证所列的税额与“税金”、“应交税
金——应交增值税”帐户核对。如发现帐帐、帐表不符，或已交纳税款的金
额与“税金”、“应交增值税”帐户的数额不符，应进一步查明原因，看是
否少交或多交批零环节的营业税。此外，还应复核企业对应纳税额的计算。
（四）代销业务的审查
这种代销方式的零售环节增值税，则由受托方代收代交的，如果在受托
方发生计交代扣税金的错误，也必然会在委托方代销商品的核算中反映出
来，可根据代销商品的销售收入，代扣税金和手续费的结算凭证，对照“营
业收入”、“费用”、“税金”等帐户进行查核。
目前，在城镇商品企业和农村基层供销社比较普遍采用的代销方式，是
把代销单位作为企业的下属经营点，一般采取“库存定额，交款补货”的办
法。
检查时，应当查明，是否将代销商品的销售收入作为应收 应付
款项结算，不通过销售核算，有无在营业收入中坐支手续费的问题，据以办
理退补税。
□对营业成本的审查方法
（一）确定营业进销成本的主要依据
对进销差价增加和减少的检查，就是对库存商品各种变动情况的检查。
库存商品和进销差价增减变化的经济内容和
核算的帐户关系如表5—1所示。
表5…1进销差价
贷方 借方
期初商品差价
结余额
库存商品 （1）验收入库 （1）本期销售 营业成本
供应商品的差 商品已实现的
价 差价
库存商品 （2）验收入库 （2）拨出加工 库存商品
农副产品的差 商品的差价
价
库存商品 （3）批零兼营 （3）主调低价 库存商品
单位拨交门市 格商品的差价
部商品的差价
库存商品 （4）完工加工 （4）调出商品的 库存商品
商品的差价 差价
库存商品 （5）溢余商品 （5）残损削价商 库存商品
的差价 品的差价
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库存商品 （6）盘盈商品 （6）损失与损耗 库存商品
的差价 商品的差价
库存商品 （7）调高价格 （7）盘亏商品的 库存商品
商品的差价 差价
期末结余价额
为期末结存库
存商品应保留
的进销差价
从上表可以看出，对迸销差价增减变化的审查，主要有以下几方面：
1。购进商品进销差价的审查
企业进商品因货款结算的不同情况，可能发生不同的问题，审查时，也
应有不同的侧重点。购货结算，一般有以下三种情况：
（1）对货已到，款已付的商品的查核。这种商品，经验收入库后，按售
价借记“库存商品”，按进价贷记“银行存款”，其差价贷记“进销差价”。
如将差价记入“应收或应付款”帐户，就是漏记的进销差价，应按该项商品
的存销情况，作如下的调整：
借：应付帐款
贷：进销差价
利润
（2）对货未到，款已付的商品的查核。这种在途结算商
品，在支付货款时，先按进价借记“在途商品”，贷记“银行存款”；
在收到商品后，由“在途商品”结转“库存商品”帐户，按入库商品售价借
记“库存商品”，按进价贷记“在途商品”，其差价 贷记“进销
差价”。审查时，主要查核在途商品结转库存商品
时的差价核算是否正确。除了上述可能发生的问题外，往往
是在商品入库冲转“在途商品”时按照售价计算，这样，就会使差价金
额成为“在途商品”的贷方余额，对此，同样应按商品的存销情况，作如下
调整：
借：在途商品
贷：进销差价
本年利润
（3）对货已到，款未付的商品的查核。这种待结算商品，在收到商品后，
先按进价贷记“应付款”（或借记“在途商品”），按售价借记“库存商品”，
其差价贷记“进销差价”；付货时，借记“应付款”（或借记“在途商品”）
及“银行存款”。如果待结算商品的应付款或在途商品，按照售价计算，即
收到商品时表现
为：
借：库存商品
贷：应付帐款
这样，进销差价就不反映，而且在支付货款后，“应付款”帐户就会出
现贷方余额，或“在途商品”的贷方余额。对此，同样应按商品的存销情况，
作如下调整：
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借：应付帐款
在途商品
贷：进销差价
本年利润
2。验收入库农副产品进销差价的审查
供销社门市部直接向生产者采购的、供门市部零售的农副产品，如同对
购入商品的审查一样，同时还应查核采购应税农、林、牧、水产品和工业品
应交或应代扣产品税的交纳情况。其应补的代扣税金，不属农副产品的进价
组成，调整处理为：
借：利润分配
贷：应付帐款
应补采购环节的采购税金，应属农副产品的进价组成，并按购入农副产
品的存销情况进行调整。
商业零售企业直接向生产者购进应税农副产品，由出售方按照售价交纳
产品税，或由商业企业代收代交或赔交产品税。其赔交税款不能列作购入农
副产品的进价计算入库商品的进销差价，而由企业的税后利润列支。对已列
入进价的赔交税金，应作如下调整：
借：利润分配
贷：进销差价
基层供销社采购的农副产品转作门市部供应商品的进销差价，因此基层
供销社经营的农副产品是按进价核算的，转供商品是以售价核算，其转供商
品的进销差价（零售价与进价的差额），应作门市部拨入商品的进销差价（零
售价与进价的差额）处理，同样不能把进销差价转作结算户处理，也不能以
转供商品的售价冲转“农副产品”成本，或不通过转供商品的调拨处理，而
以零售收入直接冲减“农副产品”成本。对转供商品以售价冲转“农副产品”
的调整为：
借：农副产品
贷：进销差价
本年利润
3。批零兼营单位转拨门市部商品的进销差价的审查
批零兼营单位的库存商品按进价核算，拨付零售门市部时改按售价核
算，应在“库存商品”下设“批发（或仓库）”和“零售（或门市部）”明
细帐户，分别以进价和售价核算库存商品成本，并设置“进销差价”帐户，
核算转拨商品的进销差价，即批发部在转拨商品出库时，以进价贷记“库存
商品——批发部×仓库”，以售价及其差价借记“库存商品———门市部”
及“进销差价”。检查的内容，基本上对农副产品转供商品的检查相同。
4。调价、削价商品进销差价的审查
零售企业经营商品进销差价的变动，不仅发生在进货过程中，还会发生
在库存商品中。当某些库存商品发生调价或削价时，其调价数额或削价损失，
各有不同的情况和不同的处理规定，有的调整进销差价，有的在“财产损失”
列支，有的则按应收结算处理。对调价、削价商品的检查，就是根据不同情
况，正确计算调价、削价数额，划清列支界限，确定由于商品的调、削价而
增减的进销差价数额，一般应注意以下几点：
（1）对提价商品的进销差价的查核。提高零售商品的零售价，应严格按
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照上级通知的提价范围和规定幅度办理，税务部门必须逐项核对检查，坚决
制止擅自提价、乱涨价的不正之风。对规定提价商品在提价后新旧售价的差
价，列作增加进销差价处理，即：
借：库存商品
贷：进销差价
如果将提价部分挂在“应付帐款”帐户，或作为收入的，均应从原入帐
科目根据提价商品的存销情况，分别转入“进销差价”和“本年利润”帐户。
因为它是商品价格的调整，不是经营过程中的损益，所以也不能作为“财产
溢余”处理。
（2）对调低售价商品的进销差价的查核。正常的调低售价，调整幅度一
般都在进销价率以内，其调价差额应作进销差价的减少，不能直接作为财产
损失处理。如有作财产损失处理的，可按在库调价商品的调价差额作如下调
整：
借：进销差价
贷：本年利润
由于政策性的原因，较大幅度地调低售价，如化肥、农药、农用油料等，
为了不使基层商业企业受到损失，其新价低于原进价的部分，通常由国家财
政和商业供销的批发企业给予弥补。计算调整为：
应由上级弥补差额＝ （原进价－新售价）×截止调价日的调价商品实际
盘存数量
应调整的进销差价＝ （原售价－原进价）×截止调价日的调价商品实际
盘存数量
帐务调整为：
借：应收帐款
进销差价
贷：库存商品
在实际处理时，往往发生两种错误：一种是将全部价差 （原价减新价）
调减“库存商品”和“进销差价”余额，而将上级弥补款作为其它收入处理，
多冲减了进销差价而虚增了利润。对此，可根据降低商品的在库数量，按照
原进价与新售价的差额计算其应由上级弥补的价款 （即多转的进销差价），
据以调整“进销差价”和“本年利润”。计算调整为：
在库调价商品多转进销差价＝ （原进价－新售价）×检查调整日在库调
价商品数量
帐务处理为：
借：本年利润
贷：进销差价
另一种处理与上述相反，其调价金额不论自行负担还是上级弥补，都作
财产损失处理，将上级弥补款作为其它收入处理。对此，其在库调价商品的
迸价差额 （计算同上），则为少转的进销差价，多减的利润。帐务调整为：
借：进销差价
贷：本年利润
如果上级弥补的进价差价不作其它收入，而悬挂其“应付帐款”帐户或
作为收入的，在
