明察秋毫-现代查帐手册-第14章
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1。对批发企业设立处理商品门市部的查核
批发企业自设处理商品门市部，将商品出售给使用单位和消费者，所取
得的销售收入，应依 3％计征零售环节营业税。为此，必须查明门市商品的
调拨和销售的处理情况。在检查时，可通过门市部的“销售日报表”和“营
业收入———门市部”明细帐户以及“税金”帐户的检查核对，以审定零售
税金的交纳情况。
2。对商品交换业务的查核
批发企业以本企业经营的商品为交换条件，换回所需要的物资，交换双
方都应作为购销业务处理。与工业企业交换的，批发企业换出的属于生活消
费品的商品，应视同售与使用单位，其销售收入依3％计征零售环节增值税；
与商业企业交换的，批发企业换出的应税商品的销售收入，应按其迸销差价
计征批发环节增值税。检查时，通过“营业收入”帐户，核对出
库商品的对方帐户，结合有关的进销凭证，查明交换业务的处理情况。
一般应注意以下两种情况：
（1）交换商品不作销售处理，“进销对转”，这种处理，表现为：
借：库存商品
贷：库存商品
银行借款
［例］A公司与B公司以商品换商品，价值5000元，该企
业所作的帐务处理为：
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借：库存商品———××× 5000
贷：库存商品———××× 5000
以商品换商品的行为，避免了双方形成营业收入，从而避开了流转环节
及所得税，应作如下调整：
借：库存商品———××× 5000
贷：应交税金 5000
借：库存商品——××× 4500
贷：本年利润 4500
将原分录用红字冲销：
借：库存商品——××× 5000
贷：库存商品——××× 5000
这样，换出商品不通过“营业收入”核算，而以售价直接冲减了库存商
品，压低了库存商品成本，逃避营业税负担，影响了销售利润，据此，调整
计算如下：
应补零售环＝与工业企业交换的生×8％
节营业税 活消费品的销售收入
应补批发＝与商品企业交换的应×10％
应增利润 交换商品销售的进销差价－应补营业税额
帐务调整为：
借：库存商品———××
贷：应交税金
本年利润
（2）交换商品虽已作销售处理，但其应按零售处理的交换商品，未按规
定交纳零售环节营业税。对此，因为交换商品已作销售处理，一般都已交纳
批发环节营业税，所以只要补征其零售税金与批发税金 （指已交纳数）的差
额。计算公式为：
应补 （或退）应补零售环 已征批发环
营业税额＝节营业税 节营业税
其退补税额，分别调作利润的增加或减少。
3。对批发企业直接从仓库零售商品的审查
可参照交换业务的检查内容和查核方法，进行检查和调整。
4。对废旧物资回收部门销售各种废旧物资的检查。
检查时，可根据“营业收入”帐户中发生的零星的、以现金结算的营业
收入，结合有关销售凭证，查明销售对象后，按照规定据以征税。其应补营
业税额，调作利润的减少。
（四）批发环节代扣税金的审查
1。换算零售收入额
2。代扣税金的核算和核对
批发企业代扣代交的购货方零售环节营业税，在“应付款——应交代扣
税金”帐户核算，代扣时，贷记“应付款—应交代扣税金”，贷记“银行借
款”；交纳时，借记“应付款—应交代扣税金”，贷记“银行借款”。在区
分购货对象，查核购贷金额和 应交税金后，应与“应交代扣税金”
帐户的贷方发生额核对，据以判定税金交纳的正确性和及时性。
□对营业成本的审查方法
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（一）商品进价的审查
检查时，应以“库存商品”各明细帐“收入”栏的商品购进数量、单价、
金额，与凭以登帐的有关记帐凭证所附的进货发票和验收商品的“进货单”
（或称收货单），进行分项核对。对那些不属于商品进价的不合理支出和补
贴，必须剔除计算。
如果经营商品复杂、业务繁多，全面检查有困难的、可采取重点抽查。
同时，还应对“库存商品”的总帐、大类帐和明细帐的同期借方发生额，进
行帐帐核对。对帐帐不平衡的，必须逐项查证，分项调整，务求一致。
（二）对销售成本的审查
商业、供销企业批发商品的销售成本，采用不同的结转方法，就有不同
的检查方法，通常有以下几种：
1。对分批实际进价法的查核
分批实际进价法，是以每批商品的实际进价作为该批商品销售的进货成
本，在整批购进商品分批销售时，各批销售数量，都以该批实际进货单价计
算销售成本。
检查时，应以“库存商品明细帐”收入栏中的进货数量和单价与进货发
票核对，而且帐中收入、付出、结存三栏的单价都应相等，否则，就会发生
多转或少转销售成本的问题。如果期末结数存量超过最后一批购进的数量
时，应对最后两批购进商品的进价进行核对审定。
2。对最后进价法的查核
最后进价法，是按每种商品主要进货地区的最后一次进货单价，作为库
存商品的进价，乘以期末结存数量，计算出期末库存商品的金额，然后倒挤
商品销售成本。计算公式为：
期末库存 主要进货地区的 期末结存
＝ ×
商品金额 最后－次进货单价 商品数量
商品销售 期初结存 本期收入 本期非销售 期末库存
＝ ＋ － …
进价成本 商品金额 商品金额 付出商品金额 商品金额
检查时，可从“库存商品明细帐”查核最后一批作为什价依据的进货数
量和单价，据以核对该批凭证的记录单价和明细帐结存栏的单价，并审定销
售成本正确性。如果结存栏的单价高于进货发票单价，就是少转销售成本，
反之，则为多转销售成本。对此，应调整帐面单价，重新计算结存金额。
本期非销售付出金额，如库存商品拨付加工、溢余短缺等，可按上期结
转销售的成本单价或本期进价进行审定。对非销售付出商品金额没有按实计
算或计价偏低，实际上都是增加商品的销售成本，应按商品的拨付情况分别
调整。
3。对加权平均进价法的审查
加权平均进价法，是企业较普遍采用的一种计算方法。它是以每一种数
量和金额计算出加权平均单价，再乘以每种商品的销售数量和结存数量，得
出商品销售迸价成本和库存商品金额。计算公式为：
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期初商品 本期商品 本期非销售付
＋ －
结存金额 收入金额 出商金额
加权平均单价 ＝期初结存 本期商品 本期非销售付
＋ －
商品数量 收入数量 出商品数量
商品销售进价成本＝加权平均单价×销售数量
库存商品结存金额＝加权平均单价×期末结存商品数量
在计算加权平均单价时，对尾数的处理一般是先按加权平均单价计算出
结存商品金额，然后倒挤商品销售进价成本，即：
商 品销 期初结存 本期收入 本期非销售付 期末结存
＝ ＋ － －
售成本 商品金额 商品金额 出商品金额 商品金额
检查时，可以“库存商品明细帐”的被查期最后一个月的登记资料，查
核加权平均单价和结转成本的计算是否正确。因为采用这种方法结构的销售
成本和库存商品的结存成本，是以同一个平均单价计算的，所以在验算时，
应以核对计算单价为主。如果销售成本和库存金额的计划单价不一致，或者
单价栏中登记单价虽然一致，而凭以计算的销售成本和库存金额却与帐面记
录不一致，说明这个单价不是加权平均单价；或者是帐面资料虽是加权平均
单价，而实际使用的则不是加权平均单价，就会发生多转或少转销售成本的
情况，必须重新核实计算，并作相应的调整。
4。对毛利率的计算法的检查
毛利率的计算法，是根据当月的商品销售总额按上季毛利率 （或本季计
划毛利率）计算销售毛利，再以当月商品销售总额减去以上季 （或计划）毛
利率计算的毛利额，求得当月商品销售进价成本。检查时，应以核实季末或
年末数为准。
（三）期末库存商品结存数额的审查
检查时，应注意以下问题：
1。实多帐少。实多帐少表现为：仓库结存实物数量超过商品明细结存数
量或仓库实物，而明细帐结存数出现红字或仓库无实物，而明细帐却有红字
结存数。造成这些不正常情况的原因也是多方面的，有的是货先到，已验收
进库，款未付，未办理购货入帐，其拨付销售的商品，因为在财务上只反映
销售，不反映购入，形成帐面商品的短缺。这些差错，在帐面短缺数额未作
帐务处理时，均不涉及损益，可查明更正。还有是商品的升溢未作处理而形
成的实物盈余，对此，应作如下调整：
商品升溢数量＝仓库实际盘存数量－帐面结存数量
如果帐面结存数量是红字，两者应当相加，即：
商品升溢数量＝仓库实际盈存数量＋帐面红字结存数量
据此，调整销售和库存商品的单价成本及其结转的销售成本和库存商品
结存成本，也可以按照各种商品期末库存计价单价，计算溢余商品金额，办
理商品入帐，会计分录为：
借：库存商品
贷：财产溢余
2。实少帐多。仓库结存实物数量少于商品明细帐结存数量的原因也是多
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方面的，有与上述相同的记帐差错，收付倒记，多收少付和商品登记串户等
技术差错，或是商品移付加工未作拨出加工商品处理。这些都属于帐务处理
上的差错，在对实物短缺部分未作帐务处理时，也是不涉及损益的、可查明
更正。但是，由于商品销售漏记销售造成的实物短缺，应当按照销售核算的
要求，将营业收入从原入帐科目转入“营业收入”帐户，同时将销售成本由
“库存商品”结转“营业成本”帐户，并据以计交批发环节营业税和核算销
售利润。
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《明察秋毫——现代查帐手册》中外合资企业帐技法
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一、资本投入审查
对中外合资经营企业投入资本的检查，应当遵循维护主权、平等互利、
依法有据、实事求是的原则。检查重点内容是：注册资本总额与缴付期限，
投入资本的数量、价格，投入实物的质量、实用性和先进性，以及投入资本
帐务处理是否正确。现将检查的主要方法和具体内容分述如下：
□投入资本的检查方法。
投入资本的检查方法主要有以下几种：
1。核对法，就是核对有关出资单证、帐簿、报表，或将其与实物核对，
检查合营各方出资项目的帐、证、表、实物是否一致。
2。审阅法，是审查和阅读各项会计记录和出资单证，是否符合合营企业
的协议、合同、章程和国家有关法规的规定。
3。查询法，是对有疑问的问题通过查问和询问，取得有关必要的资料，
进一步核实合营各方的出资真实情况。查询的方法包括面询和函询。
4。盘点法，是根据需要对合营各方投资的实物抽查盘点，并与实物投资
清单核对，检查有无遗漏或多列。
5。分析法，是在掌握一定材料和情况的基础上，对相关数据进行对比分
析，以判断其投资的作价及其他事项的处理是否合理。
上述各种方法是孤立的，在实际检查工作中，应根据实际情况，把上述
几种方法或其他一些方法结合起来，灵活运用。
□现金投资的检查
对现金投资的检查。主要审查企业的协议、合同、章程和银行存款凭证
以及“实收资本”帐户。重点检查以下内容：
1。检查投入现金以什么名义存入什么银行。
2。检查收款单位和付款单位的名称。
3。检查投资存入货币的币种。
4。检查出资的货币与注册资本货币及企业记帐本位币互相折算的汇率是
否正确。
合资经营企业各方出资的货币与注册资本货币或记帐本位币不同时，“实
收资本”帐户，应按出资当月或合同约定的国家外汇牌价折合为注册资本货
币或记帐本位币；“银行存款”等有关资产帐户可按收到出资当日或当月1
日的国家外汇牌价折算为记帐本位币（由企业自行选定，一经确定不得随意
变更）。如果注册资本货币与记帐本位币不同，而且按出资当日的国家外汇
牌价折合为记帐本位币的企业，投资者分期出资时，在“实收资本”帐户中，
各期出资都应按第一期第一次收到出资当日的国家外汇牌价折合为记帐本位
币。由于折算的汇率不同，折合的货币金额也必然不同，甚至差别很大。因
此在检查时，必须审查折算的汇率是否符合上述规定。凡折算汇率与规定不
符的，都应按规定的汇率重新折算，作为各方的出资额。
5。检查帐务处理是否正确。主要检查按合营各方分设的“实收资本”明
细帐和总帐记载的投入资本与合营各方实缴资本金额是否相符，以及有关会
计科目是否用错。如由于“实收资本”帐户“银行存款”等有关资产帐户
