明察秋毫-现代查帐手册-第15章
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计科目是否用错。如由于“实收资本”帐户“银行存款”等有关资产帐户采
用的汇率不同而发生的折合记帐本位币差额，按规定应作为“资本公积——
资本折算差额”。如果企业误作为“财务费用——汇兑损益”，就会造成企
业的当年利润和应税所得额不实。
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6。检查有无假投资。有的外方合营者，将出资的货币汇人中国银行后，
又以各种名义把钱提走。这种做法，实际是假投资。为维护国家和中方权益。
检查发现这种情况时，未验资的不应给予验证。已验资的，应提请原出具验
资报告的单位重新验资，并取消其优惠待遇，追补已减兔的税款。
7，检查外方有无用银行借款缴付注册资本。
这种投资，外方基本上不要承担什么风险，企业盈利时，外方不出资，
就可分得利润；企业亏损时，损失就要转嫁到我国担保单位身上。特殊情况
外，不准许外方向我国银行借款投资，对其他国外借款也不给予担保。因此，
在检查时，必须查询外方投资的资金来源。
□实物投资的检查
实物投资的内容很多，问题也较多，因此，实物投资的检查，是投入资
本检查重点。
实物投资的内容包括房屋、建筑物、机器设备、原材料以及合营企业生
产经营所需的其他物料。由于实物的新旧程度、规格、型号、质量、数量、
价格和产地不同，因此存在问题较多，经常有以下情况出现：①投资者不提
供发票和有关单证，随意报价；②投资者提供的发票价格高出国际市场价格
很多，有的高出几倍，有的在实际价格基础上加上一定比例的额外费用；③
弄虚作假，以旧充新、以次充好。所以在投入资本检查中对实物投资必须作
为重点进行检查。
实物投资检查的内容和方法因合营各方的投资内容不同而异，主要有：
1。厂房、建筑物投资的检查。以厂房建筑物投资一般是中方合营者。检
查时应重点检查以下几个问题：
①检查出资者对出资的厂房、建筑物是否拥有所有权或使用权的证明文
件，防止投资者以他人或租赁的厂房、建筑物作为投资。如无房屋产权的证
明则其投资无效。如是租入房产，应修改合营合同，改为按房屋使用权作价
投资。房产所有
者收取的租金应由投资者负担。
②检查出资清单提供的建筑面积与实际面积是否相符。
方法可与建筑图纸核对，也可实地测量。如有多计或遗漏应作调整。
③检查作价是否合理。对厂房、建筑物作价的检查，一般
以合营各方在合同或协议中的约定为准。但作价不合理或不符合规定
的，应建议合营各方重新协调。对中方是私营企业外方又是其亲属的合营企
业要注意检查有无抬高厂房价格进行逃税。
2。机器或其他物料投资的检查。对机器设备和其他物料投资进行检查
时，必须审查以下资料：①合营企业协议、合同、章程；②有合营各方代表
签字的验收清单：③供货厂商的发票：④已使用过的机器设备和物料的原值、
已使用年限、净值和作价依据的说明资料；⑤作为投资的运费等有关费用的
支
出证明；⑥外方出资实物的海关报关单和商检通知单。
检查的具体内容和方法如下：
1。审查原始发票的有关内容。首先检查发票的日期、抬头和供货单位。
其次要检查发票记载的机器或物料的品种、规格、型号、数量与合同规
定和实物是否符合。必要时还应对实物进行抽查盘点，帐、证与实物不符，
以实际盘点结果为准。
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最后应重点检查外方出资发票的单价是否合理。如发票价格合理符合规
定，可按发票的单价作价；如发票价格高于国际市场价格，应按国际市场价
格进行调整。
2。检查有关费用凭证。对费用凭证应重点检查，是否是投资的物料在运
往合营企业过程中发生的费用；收费的标准是否合理。对与投资设备和物料
无关的费用和其他不合理的费用，应予剔除。
3。检查投资设备或物料的质量。主要检查设备和物料是否是合营企业生
产所需，其性能和质量是否符合合同、协议规定的技术条件和质量标准，有
无以次充好、以旧充新或冒牌假货。如合同规定外方合营者用旧机器设备投
资 （一般不准用旧物料投资），除检查其质量和性能是否适用外，还应检查
外方提供的出资设备的原值，已使用年限、净值和作价依据等资料，看作价
是否合理。
4。中方以存货投资的检查。合营中方以老企业原有的库存产成品、半成
品、在产品、原材料投资的，应按出资时的国内市场价格作价。对产成品、
半成品和在产品投资要检查是否按中方老企业的销售价格作价（在产品按完
工程度计算约当量，再按产成品售价计价）；中方老企业是否按规定缴纳产
品税或增值税。
□无形资产投资的检查
1。场地使用权投资的检查。对场地使用权投资主要检查：
①验证中国政府颁发的场地使用证。核对场地的面积、地点等内容与实
际是否相符。没有场地使用证，其投资无效；地点和面积与实际不符的，应
查明原因，再按规定进行处理。
②检查作价标准是否符合规定，计算是否正确。方法是按当地政府规定
的场地使用费标准乘核实的面积再乘合营企业用地年限求出正确的金额，再
与帐面金额进行核对，看是否相符，如不符，应按正确金额进行调整。
2。工业产权和专有技术投资的检查。
①检查出资的工业产权是否为出资者合法占有；专利的有效期是否超
过：出资的专利技术的合法性、先进性和适用性如有差错，出资者有无保证
负责赔偿损失。如产权非出资者所有或专利有效期已超过，则其投资无效；
无保证的条款，应要求出资者作出保证。
②检查作价是否合理。通过分析出资者提供的形成工业产权、专有技术
的耗费和使用该项工业产权、专有技术可能增加的经济效益等资料，判断作
价是否合理。如合营各方在合同或协议商定的价格合理，可以合营各方商定
价格为准；如价格不合理，应聘请有关技术部门鉴定、评估或向熟悉的单位
询价。并建议合营各方重新协商定价。
③检查有无出资者以专利技术作价投资，又另外收取技术转让费。
□投入资本检查的其他问题
①注册会计师验资问题。对投入资本进行检查时，应查阅注册会计师的
验资报告。核对验资报告中认定的各方出资额与企业“实收资本”帐户各方
的出资额是否相符。不符的应按验资报告调整“实收资本”帐户。检查中发
现验资报告失实时，应按规定重新验资。
②逾期缴付注册资本的问题。检查时，应注意出资凭证的到资日期和金
额。出资金额与合同规定不符的、不足的要补缴，溢缴的部分要转为“资本
公积———资本溢价”；出资日期超过合同规定期限的，应按规定支付利息
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或赔偿损失。按税法规定，投资不足的合资经营企业，其借款相当于实收资
本额与合同约定的出资额的差额的利息，在计征企业所得税时，不得列支。
［例］××合资经营注册资本为100万元，按合同约定应在1992年3
月31日前缴足，企业在3月份实收资本为50万元，7月1日再投入资本50
万元。企业1至6月份向银行借款80万元。月利率1％，1—6月应付利息
48000元。由于3至6月企业实收资本比应缴注册资本少50万元，其利息（50
×l％×3＝15000元），在计算企业应税所得额时，应予剔除。
③用开办费投资的问题。应注意检查以下问题：
A。检查费用发生的时间。合营各方作为投资的开办，必须是其从合营合
同签订之后到合营企业正式成立（合营企业营业执照签发日期）之前发生的
费用。合营者在合营合同签定之前发生的各项费用，不得以开办费的名义向
合营企业投资。
B。检查费用的内容是否属开办费的范围。凡与筹建合营企业无关或不属
开办费开支范围的费用，不能作为开办费投资。
C。划清应由合营企业和合营者承担费用的界限。凡按合同约定或国家规
定应由合营者负担的费用，都不能作为开办费投资。如合营各方为取得各种
出资的资产而发生的支出和合营各方在投资前对投资可行性进行调查研究而
发生的费用，按规定应由出资者自己承担。
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二、资产审查
□固定资产的审查
对固定资产的检查，应重点检查：企业固定资产管理制度是否健全；固
定资产划分标准是否符合规定；帐面固定资产和实物是否真实；固定资产的
作价是否正确。具体检查方法和内容如下：
（1）检查企业固定资产管理制度是否健全。主要检查企业是否按规定类
别和每项固定资产设置明细帐和固定资产登记簿、固定资产目录及固定资产
卡片；有关固定资产的增加、减少、内部转移和借入、借出是否有健全的管
理手续制度；是否定期进行盘点等，对制度不健全的，应要求按规定建立。
（2）检查固定资产是否符合规定标准和范围。对已建立固定资产目录的
企业，可将帐面固定资产与目录对照，检查其是否符合目录规定的标准和范
围。对未建立目录的企业，应将帐面每项固定资产与国家有关规定对照，检
查其是否符合国家规定的标准。对未达到的固定资产标准的物品错列为固定
资产的，应调整固定资产等有关帐户，已使用的应同时调整物品已提折旧、
补计低值易耗品摊销等费用。
（3）检查固定资产帐面结存数是否真实。检查固定资产真实情况，应将
固定资产明细帐与保管卡及实地清点的记录进行核对，看其是否相符。实地
清点面的大小，可根据企业固定资产内部管理制度的健全程度而定。
检查发现帐实不符时，应追踪查阅原始凭证和有关资料，查明具体原因，
再按规定进行处理。对盘盈的固定资产，应注意检查其是否是企业自己的产
品自用未入帐或企业自建完成却将有关建造费用列入企业生产成本或经营费
用，形成帐外物资，从而漏记产品销售收入，偷漏工商统一税或多列成本费
用，偷漏企业所得税。
（4）检查固定资产的来源和作价。对合营企业帐面的固定资本，应首先
查明具体来源，再根据不同来源检查手续是否齐全，原始凭证是否合法，原
价计算是否正确。具体检查方法按不同来源分述如下：
①对合营各方作为资本投入的固定资产的检查。检查时，对已经注册会
计师验证的，可将入帐的固定资产有关情况与验资报告核对，如果相符，一
般不必再作其他检查；如果不符，则应查明原因。对未经注册会计师验证或
验资报告失实的，可按“实物投资的检查”进行检查。
②对购入固定资产的检查。对购入的固定资产要审查购货合同、发票、
有关费用单据，以及从国外进口设备按规定支付的进口税金和其他费用单
据，看其原价计算是否正确。对合营企业向关联企业购人的固定资产，还应
审查发票的单价是否合理。如作价偏高，应要求合营企业提供关联企业的生
产成本或销给无关系的第三者的价格等资料。对合营企业固定资产买价高于
关联企业销售给无关联关系单位的价格或市场正常价格的部分，其计提的折
旧额在计算合营企业应税所得额时，不得列支。
例：某合营企业向其关联企业购入机器1台，买价30000元，同样的机
品，关联企业售给无关联关系的单位每台卖价为20000元。合营企业帐面每
年提取折旧 （30000…3000）×10％＝2700元。在计算企业应税的所得额时，
应按（20000…2000）×10％＝1800元计算，多提的900元，应核增其计税所
得额。
③对自建固定资产的检查。主要是建筑物和设备安装工程，主要检查其
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是否具有工程决算书，工程是否经企业与有关部门验收合格；结转工程成本
是否准确。具体应审查“在建工程”帐户的增减发生额。重点检查：①工程
支出凭证是否合法，价格计算是否准确，有无凭白条或其他非法凭证付款；
②由关联企业承包的工程和向关联企业购入的材料，收费标准和价格是否与
无关联企业相同；③有无将应由工程负担的支出，如用银行贷款建造固定资
产在工程交付使用前发生的应付利息，工程领用企业生产用的材料和应由工
程负担的职工工资等误计人企业生产成本或其他费用。
④对自制固定资产的检查。企业自制固定资产 （主要是设备和工具）的
原价为制造过程中的实际支出。应重点检查其耗用材料的数量是否合理，计
价是否准确：工资和制造费用的计算和分摊是否合理。
⑤对用产成品作为固定资产的检查。主要检查其是否按规定计算产品销
售收入，有无从“产成品”帐户直接转为固定资产，漏记产品销售收入，漏
交工商统一税。
⑥对接受捐赠取得的固定资产的检查。主要检查其估价是否合理。有无
有意高估价值，从而多提折旧、少交企业所得税。
⑦对融资租入固定资产的检查。
对采用融资租赁方式租入的固定资产，应审查租赁合同 （协议），并与
帐面核对，看其已入帐和租入固定资产价值和企业支付的租金及有关费用是
否符合合同 （协议）的规定；是否按上述规定进行会计核算，有无不按规定
计提折旧，将固定资产价款部份的租金，误作当期费用；由企业负担的融资
租入固定资产在使用前发生的运输、安装等费用和税金是否计入固定资产原
价。
（5）对固定资产分类的检查。注意结合检查帐面各项固定资产的分类是
否符合规定。有无将折旧年限长的固定资产划为折旧年限短的固定资产，从
而多提固定资产折旧。尤其是房屋及其及房屋有关的设备、设施，相互界限
往往不易划清，容易混淆。因此应重点检查企业有无人为地将属于房屋不可
分割的各种附属设备、设施，如电梯、升降机、电灯网、电话网、暖气管、
煤气管、水管、卫生设备、通风设备等从房屋中划出，单独列为固定资产项
目。从而减少房屋固定资产原值，偷漏房产税。
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