明察秋毫-现代查帐手册-第16章
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煤气管、水管、卫生设备、通风设备等从房屋中划出，单独列为固定资产项
目。从而减少房屋固定资产原值，偷漏房产税。
（6）检查企业减少固定资产是否符合规定。企业减少固定资产的原因主
要有：固定资产报废、毁损、出售、对外投资和盘亏等。对报废、毁损和盘
亏的固定资产，应检查报批手续是否齐全；收回残料入库或变卖废资产的收
入和保险公司或过失人的赔偿收入，有无冲减固定资产清理支出或营业外支
出。对出售的固定资产，重点检查有无为避税或转移资金将高价购建的固定
资产，低价售给关联单位或个人。对进口的固定资产出售，还应检查是否经
过海关等有关部门批准，有无将免税或国家控制进口的设备私自高价出售，
非法获利。对向其他投资而转出的固定资产，应审查投资的协议或合同是否
合法，作价是否合理；核对投资合同约定的合营企业作为出资的固定资产的
价值与企业记入“长期投资”帐户的金额是否相符；同时检查“固定资产”
的帐面净值（原价减已提折旧）与记入“长期投资”帐户的金额是否相等，
如有差额是否按规定记入“递延投资损失”帐户并按投资期限或不少于10
年的期限平均摊销，转入“营业外收入”或“营业外支出”。
（7）固定资产折旧的检查。对固定资产折旧首先应检查计提固定资产折
旧的范围、时限和计算方法是否合理、合法，有无将生产部门的固定资产计
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提的折旧计入“管理费用”或“销售费用”，或将管理、销售部门的固定资
产计提的折旧作为“制造费用”，造成产品成本和当年利润不符。
□无形资产的审查内容是什么
中外合资经营企业无形资产的分类和检查方法分述如下：
（1）无形资产的分类
合营企业的无形资产按财务管理规定分为场地 （海域）使用权、工业产
权及专有技术和其他无形资产三大类。
（2）无形资产的检查
对无形资产的检查，主要是检查其取得来源是否正当，内容是否合法，
手续是否齐全，计价是否正确，摊销是否符合规定。对作为资本投入的无形
资产的检查，前文已经阐明，下面仅介绍企业自行购置及接受捐赠无形资产
的检查。
①对合营企业购入的无形资产，首先应查明是否按规定报经批准；检查
无形资产使用权的证明或资料是否合法、齐全，有效期是否超过；核对合同
规定的使用期限、价值总额与帐面的记载是否相符；审查出让方与合营企业
是否有关联关系，是否按独立企业之间的业务往来作价；检查专有技术、特
许权和商誉的作价是否按规定经有权机构评估；检查会计凭证是否合法，会
计处理是否正确。
②对合营企业自行开发的无形资产，应重点检查开发过程中的各项支出
是否与该无形资产有关，有无将开发无形资产的支出在成本费用列支。
③对接受捐赠的无形资产，主要检查是否按规定合理估价，有无有意高
估价值，从而多摊管理费用，少交企业所得税。
④对无形资产摊销的检查。在进行上述检查的基础上，还应检查无形资
产的摊销是否符合规定，具体检查方法，已在本章第一节阐述。
□其他资产的审查内容是什么
合资经营企业的其他资产包括开办费、筹建期间汇兑损失、递延投资损
失和需要分期摊销的其他递延支出。企业应按上述内容设置科目分别进行核
算。对开办费的检查，将在本书后面阐明，在此仅介绍筹建期间汇兑损失等
的检查。（1）筹建期间汇兑损失的检查。
对筹建期间汇兑损失的检查，应重点检查产生汇总损益的时间是否属于
企业筹建期间，有无为调节当年利润或亏损，故意将企业开始生产经营后发
生的汇兑损益作为筹建期间汇兑损失誉或将筹建期间发生的汇兑损益计入当
年财务费用。尤其对开业后第1年亏损的企业，更应注意企业是否采用上述
办法使当年盈利变为亏损，非法延长免税期。
［例］某合营企业当年4月1日开始生产经营，全年帐面亏损10000元。
其中帐面筹建期间汇兑损失为贷方余额60000元。当年摊销9000元（按5
年摊销每月1000元）。检查时发现该企业将4月10日对外调节30000美元
所得的差价收入30000元人民币记人“筹建期间汇兑损失”帐户。对此按规
定应作如下调整：
借：筹建期间汇兑损失 30000
贷：财务费用 30000
同时，调整多摊销数：
借：财务费用 4500
贷：筹建期间汇兑损失 4500
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调整后该企业当年实际为盈利15500元，应定为开始获利年度。计算其
免税期。
对筹建期间汇兑损失，还应检查其汇兑损益的计算是否准确，摊销办法
是否符合上述规定。
（2）递延投资损失的检查。
递延投资损失是指合营企业进行长期投资时，用于投资的实物、无形资
产的作价与帐面价值之间的差额。递延投资损失应按投资期限或不少于 10
年的期限分期摊销。摊销时，如为借方余额，摊人“营业外支出——投资作
价损失”；如为贷方余额，摊人“营业外收入——投资作价收益”。
对递延投资损失主要检查投资的作价是否合理，有无为逃避税收或转移
资金将高价购置的实物和无形资产低价作为投资；核对“长期投资”的帐面
金额与投资合同、协议约定的价值是否相符，有无故意将投资作价的收益不
入帐。同时还应检查摊销的期限是否符合规定，摊销额的计算是否准确。
（3）其他递延支出的检查。
其他递延支出是指除开办费、筹建期间汇兑损失递延投损资损失以外其
他金额较大，需要在一定期间内分期摊销的支出。其他递延支出应按预计的
受益期或不少于10年的期限分期平均摊销，但租赁固定资产的改良工程的摊
销期不得超过租赁期。
对其他递延支出首先应检查所发生的支出内容是否符合规定，数额是否
准确，有无将租赁固定资产进行改良时增加的设备等固定资产的支出误作为
其他递延支出。其次是检查摊销的期限是否符合规定，摊销额的计算是否准
确。
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三、成本费用审查
□产品生产成本的审查内容
根据《外商投资企业会计制度》规定，工业企业的生产成本项目，包括
直接材料、直接工资和制造费用3个项目，现就这3个项目的检查分述如下：
1。直接材料的检查
（1）材料实际成本的检查
中外合营企业的材料，包括原材料、包装物和低值易耗品。原材料可分
为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品 （外购件）、修理用备件（备品
备件）、包装材料和燃料。材料的来源主要通过外购或自制、委托加工取得
的。
（2）外购材料成本的检查
检查主要内容有：
a。不属于材料成本范围的费用，有无计人材料采购成本或原材料、包装
物、低值易耗品的成本。
b。本应计入材料成本的费用，有无计入材料采购成本或原材料、包装物、
低值易耗品的成本。
C。进货的原始凭证是否合法，有无以“白条”进帐的现象。
d。进口材料是否属报关进口的材料，有无购进走私材料的行为，同时应
核对材料报关价格与原始凭证的材料的价格是否相符，有无多报进口材料价
格的行为。对进口材料价格高于关税计税价格的，可按计税价减去到岸的费
用，作为进口材料买价。对数量大报价又明显高于同类企业报价的，应要求
企业说明原因，并向外贸公司或海关等熟悉国际市场价格部门查询核实。
e。本应属于固定资产是否错作材料入帐，一般可从购货凭证审查出来。
f。进口材料的外币金额折算记帐本位币金额是否符合财政部的有关规
定。
检查方法：
可以从企业“材料采购”帐户借方发生额，同时结合购货合同和原始凭
证逐笔进行审查。对不通过“材料采购”帐户核算的企业，可以查“原材料”、
“包装物”、“低值易耗品”等明细帐。
（3）自制材料成本的检查
a。结转的成本计算单中所列的数量、金额同验收入库凭证是否相符；
b。是否按规定的材料成本组成要素结转成本；
c。自制材料与完工产品计算的费用分配率是否一致；
检查方法：可从“自制半成品”、“包装物”、“低值易耗品”等有关
自制材料帐户的借方发生额和“生产成本”帐户贷方结转自制材料的成本中
进行核实。
（4）委托加工材料成本的检查
a。发出委托加工的原材料计价是否正确，其材料消耗与企业消耗定额是
否接近；
b。支付加工费是否计入材料成本；
C。是否按委托加工成本组成要素计算材料成本；
d。有无采用由受托方代购料或“包工包料”方式委托加工材料而包庇对
方偷税的行为；
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e。结转加工材料成本的计价是否真实，有无多转或少转。
检查方法：
首先从“委托加工材料”帐户借方发生额所附的原始凭证，逐项审查其
成本的构成要素是否正确，然后从贷方发生额审查其收回加工完工的材料成
本有无差错，加工耗用的材料，是否由受托方代购。
2。发出材料的检查
企业的材料计价，有实际成本和计划成本两种。
（1）采用实际价格核算发出材料成本的检查
检查的主要内容有：
a。发出材料价格的计算方法和金额是否正确。
b。发出、领用的结算，其会计手续是否完备，销售材料是否记入“其他
业务利润”帐户，并按规定缴纳工商统一税，有无以收入冲抵成本的现象。
c。有无基建等非生产性耗用的材料计入生产成本的现象。
d。年末已领而未用的材料有无办理退料手续。
检查方法：
a。从发料汇总表或领料单和材料明细帐的贷方发生额依照企业采用的材
料计价方法审查其发料单价是否正确。在实际工作中，可采用倒挤法检验对
其材料的发出成本。如对采用先进先出法计算发料成本的企业，可根据期末
盘存的实际数量，按最后购进顺序倒挤出相同数量的实际成本，作为应保留
的库存材料成本。应保留成本如大于帐面成本部分，则为多摊的生产成本，
反之为少摊的生产成本。如对采用加权平均法计算发料成本的企业，每月发
料的平均单价，应与月末库存材料保留的单价相符。若不符，不必通过月计
算调整，可按加权平均的方法计算出月平均单价再乘以结存数量。计算发料
成本的企业，每一次移动发料的单价，应与同一天“金额”栏库存材料的单
价相符。检查发现不符时，可比照加权平均法的检查方法计算出期末应保留
的成本。应保留数与帐面库存数的差额，就是多摊或少摊生产成本。
b。审查领料部门是否属生产部门，品名规格是否属于生产该项产品的材
料。
c。发料数量与该产品正常耗用量是否大致相符。如相差很大，应进一步
查明原因，很可能有产品或材料现金销售不入帐。
d。核对仓库明细帐，审查仓库发生数量与会计核算是否相符。
（2）采用计划价格核算发出材料成本的检查
在检查中，可根据企业采用的当月或上月材料成本差异率计算方法计算
成本差异率，乘以该类材料核实的期末计划成本，则为应保留的期末材料成
本差异额。应保留数大于帐面的期末余额数，则为多摊生产成本，反之为少
摊。
3。库存材料的检查
检查的主要内容：①库存数量帐实是否相符；②库存材料应保留的实际
成本与帐面记录是否相符 （采用计划成本核算的可以计划成本加成本差异换
算）；③盘盈的材料是否按规定冲减制造费用；④盘亏、毁损的材料，是否
扣除过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入有关费用。
检查方法：核对材料明细帐和盘点表，在核实数量的基础上，对重点品
种的单位成本价和金额进行复算：核对盘盈盘亏报告表的数字与“待处理原
材料损失”帐户和冲减“制造费用”的数字是否相符；审查其有关原始凭证
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资料，看损失处理是否按规定报批；应由保险公司和过失人赔偿的损失有无
挤入成本。
4。直接工资的检查
检查的主要内容：
a。有无伪造工人名册、虚报工资额、虚增工资成本，或采取“化整为零”
的手段，少报个人实际工资，逃避缴纳个人收入调节税或个人所得税。
b。委托外加工支付给外单位的工缴费，无法取得对方收款发票的，有无
以外单位的工资单或以本厂临时工资或加班工资列支，包庇对方单位愉漏
税。
c。有无预提、估列工资成本的现象。
d。建造及改良固定资产，支付给承包人的工程费，有无以工资费用列支
的现象。
e。检查企业发放给职工的工资、薪金、奖金、年终加薪，劳动分红以及
各类津贴、补贴 （国家规定可扣除的除外）是否全部计入应税收入额计算缴
纳个人收入调节税或个人所得税。
检查方法：
a。根据招工劳务合同落实雇工人数，了解工资形式及工资标准，计算掌
握实发工资总额。以防止作假工资表，虚报冒领工资。例：我们在对审查某
合资企业帐证时，通过审查雇工合同及出勤考核记录卡实地察看生产机台情
况，发现该公司只有职工21O人，虚报3O人，1991年虚报工资费用12。6万
元，致使当年经营亏损。
b。根据“生产成本”帐户借方归集的直接工资发生额，对照工资单据，
抽样检查工人出勤记录或完成计件工作量记录，核实有无多摊、重计或虚列
成本。
c。查工资单上领取工资的职工是否全部签名，如发现没有签名的职工，
应重点审查。
d。向工人调查实领工资情况，并与工资单进行核对，从中发现问题。
