明察秋毫-现代查帐手册-第17章
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应重点审查。
d。向工人调查实领工资情况，并与工资单进行核对，从中发现问题。
e。通过检查相关联帐户，核对各类津贴、补贴和奖金是否计入应税收入
纳税。相关联帐户主要有：管理费用和制造费用；工会经费帐；食堂帐；合
资企业的中方帐户。
5。制造费用检查
（1）固定资产折旧费的检查
a。各类固定资产的划分是否正确、真实，有无改变类别而提高折旧率。
b。应计提折旧的依据 （每月初原值）有无差错，已提足折旧和提前报废
的固定资产有无再提折旧。
c。已完工程未投入使用和停用的固定资产，是否错列为计提折旧的原
值。
d。当月增加的固定资产，当月是否错提折旧，当月减少的固定资产，当
月是否按规定照提折旧，次月是否按规定停止计算折旧。
e。营业性租赁的固定资产是否错作融资租赁固定资产计提折旧，融资租
赁的固定资产每期支付的租赁费高于按税法规定折旧年限计算的折旧额的部
分是否挤入本期的成本费用。例如：某合资公司融资祖赁固定资产，其原价
为10万元，法定折旧年限10年，租赁分4年支付，即每年应支2。5万元，
而折旧额每年仅0。9万元，那么超出折旧额的部份6。4万元 （1。6×4＝6。4）
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应在租赁期满后折旧剩余年限 （6年），进行平均摊销。
检查方法：主要从“制造费用”帐户的借方和“累计折旧”帐户的贷方
核实计提折旧的依据和计算方法有无差错。
（2）固定资产修理费的检查
检查主要内容和方法：
可根据“制造费用”帐户修理费项目的发生额，结合所附的原始凭证进
行审查。并重点审查：①项支出的原始凭证是否合法，内容是否真实，有无
以“白条”列支的现象；②有无将固定资产的技术更新改造列为修理费用；
③有无将应构成固定资产原值的支出作为修理费列支；④通过预提费用科目
预提的大修理基金，至年终结余部分是否转入本年利润；⑤租入固定资产改
良及支出是否按规定记人“其他递延支出”分期摊销。⑥大修理支出分摊的
期限是否合理，有无提前摊销。
（3）其他制造费用，是指除上述介绍的折旧费、修理费以外的间接费用。
这些费用品目繁多，内容复杂、零星分散，又容易错漏。在检查中，主要从
大量的原始凭证中审查真实性、合法性和合理性。真实性是指审查费用是否
已发生，项目与内容是否一致，报销、验收和审查批准等手续是否完整。合
法性是审查报销的单据是否具有法律效力，开支范围是否符合现行税法及会
计制度规定。合理性是指审查开支的额度是否超过生产的正常需要，费用发
生是否应归属于本期的生产成本，有无跨年度列支的现象。
□生产成本计算的审查
（1）标准成本法的检查
a。标准成本检查主要内容及方法
检查时，可根据各产品预先制订的直接材料、直接工资和制造费用的标
准，结合本月实际完工的产量和在产品约当量，核实计入“生产成本”帐户
的标准成本是否正确。主要检查：①标准成本的制定是否切合实际，有无任
意变动用量和价格标准：②计算本期完工产品的产量与实际验收入库的数量
是否相符；②计算本朗在产品约当量的数据与期末实际盘存的数量、完工程
度等资料是否符合，有无漏盘、以估代盘的现象。
在检查中，可根据实际完工入库产量和在产品盘存数及完工程度，对制
产品标准总成本进行复算，以达到控制、核实产品标准总成本的目的。
例如：本月A产品实际完工入库的产量200件，在产品盘存50件（完工
程度为50％），系一次投料。则应计入本月“生产成本”帐户的产品标准总
成本如下：
A产品标准总成本表
b。产品成本差异的检查
检查主要内容和方法：
在检查中，应分别从产品成本差异、原材料、应付工资、制造费用等有
关帐户及有关会计凭证核实本期实际发生的直接材料、直接工资和制造费用
等生产成本，对照标准生产成本，审查记入和转出的产品成本差异是否正确。
主要检查：“原材料”、“应付工资”、“制造费用”等帐户应以实际成本
反映，有无错按标准成本结转：“生产成本”的期末借方余额，应与在产品
约当量按单位产品标准定额计算保留的成本相符，有无以多保留或少保留来
调节产品销售成本；“产品成本差异”帐户的
发生额，应是记入“生产成本”帐户的标准成本与实际成本的差额，有
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无从无关帐户转入差异额。
（2）其他成本计算方法检查：可参照国内工业企业生产成本计算的检
查。
□销售费用、管理费用和财务费用的检查
外商投资企业为取得经营业务收入发生的销售费用、管理费用和财务费
用不计入生产成本。应单独核算，作为期间费用，从销售利润中直接扣除。
由于各种费用名目繁多，涉及面广，现只就开办费摊销、无形资产摊销
及汇兑损益的检查作介绍：
（1）开办费摊销的检查
检查的主要内容及方法：
在检查中，可根据“开办费”帐户结合原始凭证审查其入帐的金额是否
真实，摊销的比例有无差错。主要检查：a。开办期与投产期的费用划分是否
清楚，有无错将开始生产经营后发生的费用记入开办费；b。筹办期间企业为
取得固定资产、无形资产的支出，基建期内应计入工程成本的利息支出和其
他基建支出，有无错列为开办费；c。应由投资各方各自负担的费用，有无错
列为开办费；d。有无将筹办期的各种罚款错列为开办费；e。开办费摊销的期
限和比例是否符合规定；f。开办费支出的原始凭证是否合法。
（2）无形资产摊销的检查
检查的主要内容及方法：
检查时，从“场地使用权”、“工业产权及专有技术”、“其他无形资
产”等3个帐户的贷方发生额，审查其摊销期限和金额是否合理。主要检查：
a。作为投资或转让的无形资产，在合同中没有载明使用年限，是否按使用年
限分期平均摊销；b。没有规定使用年限或企业自行开发的无形资产，其摊销
年限是否符合规定；c。已作为费用列支的场地使用费、技术转让费，有无错
按无形资产入帐重复摊销。
（3）汇兑损益的检查
检查的主要内容及方法：
检查时，可根据“财务费用——汇兑损失”、“筹建期间汇兑损失”明
细帐的发生额，结合相对应的帐户进行核实。主要检查：a。采用的折合汇率
（当天汇率或当月1日汇率）是否违反规定，有无任意改变汇率；b。月末外
币帐户余额是否按月末国家外汇牌价进行调整；c。筹建期间的汇兑损失及购
建固定资产等直接有关的汇兑损益是否错列“财务费用——汇兑损失”d。筹
建期间的汇兑损失是否按可少于5年期限的规定分期平均摊销；e。外汇调剂
买卖业务是否按规定的实际调剂价记帐，其发生的汇兑损失是否按规定计入
当期损益。
（4）其他费用的检查
其他费用是指除上述以外的销售费用、管理费用及财务费用。
检查主要内容及方法：
检查时、根据列支的项目、结合审查原始凭证，按照合资企业会计制度
规定的权责发生制原则，进行检查，并重点审
查：a。费用开支凭证是否真实、合法，其内容是否与企业的生
产经营有关，其费用的发生时间是否属于本期会计核算期间；
b。未经批准在境外设立机构的企业，是否违反规定列支境外
机构写字楼租金等费用，合同规定产品由外商经销或包销的，
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是否再列支佣金及摊销费；境外发生的广告费，其广告内容是
否与企业的生产经营业务有关；c。由于投资不足而向银行贷
款部分的利息支出，是否违反税法规定在税前列支。企业借
款的利率是否与一般商业贷款利率相当、有无列支资本利息
支出：d。没有成立工会的企业是否错列工会经费；e。交际应酬
费列支数额是否超过规定的比例。有无以董事会费的名义列
支交际应酬费；f。有无列支在中国境内工作的职工的境外社
会保险费；g。有无在有关费用中列支企业所得税款、个人所得
税和个人收入调节税款。
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四、收入、利润审查
□营业收入的审查
（1）出口销售业务的检查
①检查出口产品是否真正出口，可根据出口产品报关单、出口货物登记
手册及企业开具的产品出口发票，审查出口产品数量、金额与发票的数量、
金额及“产品销售明细帐”出口产品的数量、金额是否相符。即既无出口产
品报关单，又无进出口货物登记手册（以下简称“手册”）的出口产品，应
视同内销征收工商统一税；对出口产品报关单或“手册”中所载的产品数量、
金额少于帐面所载的数量、金额，其差额部分应补征工商统一税；对出口产
品报关单或“手册”与帐面所载出口产品，其数量相符，但金额不符，产品
收入额的计算可按最高金额计算。
②检查出口产品取得的收入是否收取外汇，可根据企业“银行存款——
外币户”及外汇结算货单进行审核，审核时应注意对间接出口产品是否按规
定采用外币结算，对用人民币结算取得的间接出口产品销售收入，应视同内
销产品补征工商统一税。
③检查有无将售与外贸部门的产品销售收入错作委托外贸部门代理出
口。
④检查有无将采用“国外开单、国内提货”形式取得的产品销售收入，
错作产品外销处理，漏报工商统一税。
（2）国内销售业务的检查
a。检查销售发票，核对其产品销售收入。
主要检查：①审查发票存根上的字迹，有无涂改、刮擦的痕迹等可疑之
处；②审查已使用发票的应填开内容是否齐全：③审查已撕落的作废发票、
红字发票的作废、红字冲减原因，是否附有关作废、红字冲减证明；④审查
发生在年终前后期间的销售发票，同时结合产品、商品收发记录，托运凭证，
委托银行收款结算凭证，查明销售性质、结算方式，有无将应作当年销售的
而未列入销售或不应记人当年销售而记销售的现象。
b。查发货记录，核对产品销售收入。
主要检查：①审查仓库的产品出库单，有无提货后不开发票直接收款的
现象；②查发货记录的产品数量与开具发票的数量是否相符，与结转销售收
入的产品数量是否相符；③查仓库是否以“白条”抵库，有无以赠送、借出、
试用样品名义，不开具发票的现象。
c。查有关帐簿，核对产品销售收入。
①审查银行存款日记帐及对帐单，有无隐瞒收入的现象。在审查“银行
存款”帐户时，发现对方科目不是“产品销售收入”或“应收帐款”，就要
进一步审查原始凭证，确定是否漏记营业收入，如发现借记“银行存款”、
贷记“其它应付帐款”，则有可能是购货方预付货款，也可能是隐瞒销售收
入。
②审查“产成品”帐户，有无漏记营业收入的现象。在检查“产成品”
帐户时，可将“产成品”发出与结转产品销售收入的数量及“发出商品”明
细帐的发出数量进行核对，如发现“产成品”的发出数量大于销售产品数量
与发现商品的发出数量大于销售量，则可能存在漏记销售问题；详细核对“产
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成品”帐户贷方的对应科目，如果对方科目是在建筑工程或有关费用科目，
则可能是企业将自制产品自用或赠送而不通过销售核算；如果对方科目是“银
行存款”和“现金”，则可能产品、副产品、残次品或试制品的销售收入不
作销售处理；如果对方科目是“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”，
则可能是产成品调换原材料而未作销售。
③审查“应收帐款”帐户、有无少计销售的问题。在检查时，应逐笔核
对“应收帐款”帐户的借方发生额，查其对应的科目，如对应科目不是“产
品销售收入”或“其他业务收入”，则可能是隐瞒销售收入；如发现借记“应
收帐款”、贷记“发出商品”，则可能漏记销售收入；如发现借记“应收帐
款”、贷记“其他应付款”，则可能把销售收入长期挂在往来帐上，并可能
把收入转入“小金库”；如发现借“应收帐款”、贷“生产成本”，则是直
接冲减成本费用，也漏记销售收入。
④审查“包装物”帐户，有无隐瞒包装物销售的问题。在检查时，主要
审查随同产品销售的包装物，有无按规定记入产品销售收入，应从审查“包
装物”帐户贷方发生额入手，注意其对方科目，如发现借“银行存款”、贷
“产品销售收入”及贷“包装物”或借“应收帐款”、贷“产品销售收入”，
及贷“包装物”，则一定是随同产品出售的包装物收入，没有列入销售收入，
偷漏了国家税收。
（4）产品销售税金的检查
合营企业的产品销售税金是指按产品销售收入在生产环节缴纳的工商统
一税。其检查的主要内容和方法有：
①计税的产品销售收入，是否与“产品销售收入”帐户的贷发生额相符，
各月份工商统一税申报表合计的应纳税款，与“产品销售税金”帐户的累计
数是否相符。如有不符，则应进一步查明原因。
②工商统一税的适用税目税率是否正确。工商统一税的税目税率是按产
品的不同属性、用途、质量和所用原材料，或按不同的行业和服务项目等分
别设计的，不仅征收范围广，而且产品税率复杂，企业在纳税过程中，对税
目税率的使用，往往会出现差错，因此必须认真检查。
检查时，要根据税法规定，结合审查产品销售明细帐、销售发票及产品
主要用途，与纳税申报表逐项核对，对同一企业生产不同税率的产品，但其
性质接近或相似的，则应深入企业和生产车间，了解生产过程、制造方法，
然后加以鉴别。对查出错用税目税率的问题后，应办理税款的补（退）税手
续，并及时修改纳税鉴定。
③应征和减免税的产品销售收入�
