明察秋毫-现代查帐手册-第20章
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1975年前的最好水平85％，预计可节约外
协费用800元/台。建议生产科合理安排计划，做到均衡生
产，提高设备利用率。
3。以销定产，恢复传统产品，开拓新兴产品，逐步发展成为品种繁多，
门类齐全的系列产品，提高市场竞争能力。
由于传统的 A、 B、C、D产品目前还有很大销路，虽然其功
能没有改革后的强，但价格较为低廉，用户尚能欢迎。故拟恢
复生产。并建议销售部门开展市场调查，对需要目前型号的
A、B等产品的客户数量进行统计，便于组织生产。同时，适当
调整价格，如：A产品拟从目前的284000元调到32000元（此
事须报市场物价局审批）。在此基础上，技术部门要积极开拓
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实用价廉的新兴产品，搞好产品升级换代，避免产品几十年一
贯制“老面孔”。
上述探计表明：实现产品扭亏增盈是能够实现的，其主要途径是降低产
品成本，开拓具有竞争能力的盈利产品，恢复传
统产品生产，使价格基本反映价值，社会效益与企业效益同时
得到提高。
（三）新1#产品开发可行性研究
根据1994年8月11日技改12号文意见，厂技术科认为：开拓具有90
年代水平的新1#产品，属于填补国家空白项目。我国每年花5000万美元进
口该产品200台，若能形成年产300台能力，则可为国家每年节约外汇7500
万美元，增加产值22500万元，增利7000万元。
现对新产品开发效益可行性审查如下：
1。投资概算：24000万元
其中：国外引进设备4000万美元计人民币12000万元
国外运费200万美元，计人民币600万元
国内配套机组计人民币2000万元
基建投资计人民币3000万元
生产准备费备计人民币400万元
流动资产计人民币6000万元
合计：24000万元
2。利润概算：3000万元
（1）收入概算：按国家现行进口价的80％计算得：
年收入＝3O×750万×80％＝18000万元
（2）产品成本概算：
其中：国外进口配套件5000万元
厂内自零部件成本4000万元
操作费用930万元
折旧及大修理费用1800万元
营业税2250万元
资金利息1020万元
合计：15000万元
（3）预计利润：18000…15000=3000（万元）
3。投资回收期
=3。4（年）
4。市场预测
根据 1992年、1993年国家进口新 1#产品情况的统计资
料及向有关用户咨询情况表明，市场对新 1#产品的需求有逐
年增长的趋势 （详见下表）。但是，据了解，目前国内深圳、福
州都在引进新1#产品生产线，到1997年，全国预计总产量达
1000台左右。由于东南亚国家每年也有100～200台的需求
量，因此新1#生产线上马后产品销路还是好的，关键是要质
优、价廉、服务好，才能占领市场。
新1#产品市场需求预测
单 位 1992年 1993年 1994年 1995年
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××部 30 40 20 50
××市 40 40 30 20
××省 — — 40 50
合计 180 240 280 310
5。外汇收支平衡问题
上马新1#每年需支付1700万美元外汇进口配套件，从长期发展分析，
产品以内销为主，外销为辅，势必会形成外汇收支不平衡。因此，建议从目
前起着手两期工程预算，力争在1997年前竣工投产，实现全部部件国产化。
上述效益查帐表明，技术科原方案中提出的7000万元利润似估算过高，
其问题产生于该方案的价格以国家现行引进价计算。但从用户心理分析，在
同等价格下，偏向于国外产品，因此，以进口价8O％计算效益较为合理。原
方案中对用户服务方面考虑不足。鉴于新1#产品有一个走向市场的过程，其
中广告费、三保费用等支出必须列入预算。
综上所述，尽管新1#产品对企业效益并不显著，但从社会效益来说，每
年可为国家增加税利5250万元，且能节约大量外汇支出，故是可行的，同意
按厂技术科意见办理。
6。 801工程投产一年效益评价
从上表及有关生产日报表反映，801工程投产后的第一季度内，由于缺
乏经验，生产不够正常，致使总产量同设计能力相比，少生产50台，从而影
响了其他各项经济指标的完成。但从二季度起生产趋于正常，且逐步上升，
各项指标也较稳定。因此801工程基本上达到了预期的经济效益。
以上查帐结论，仅供决策参考。
□查证和调整待摊拴帐的查帐案例
某食用油加工厂为国营中型企业，1994年8月以融资租赁方式租入两台
新型榨油、分离设备，价值630万元。根据现行制度规定，在企业更新改造
基金不足的情况下，其租赁费可分期摊入成本。正确的会计核算过程应为：
支付租赁费时，借记“待摊费用”，贷记“专项工程支出”；同时，借记“专
项应付款”，贷记“银行存款”。分摊时，借记“车间经费”（折旧费）、
“企业管理费”（折旧费）贷记“待摊费用”，同时，视同提取折旧，作固
定基金与折旧核算。但是该厂考虑完成当年利润指标困难，便采取了待摊挂
帐的手法，不摊销应摊人成本的租赁费用，虚增当年利润。
次年，财务检查组审查该厂1994年度核算记录时，发现“待摊费用”占
用超过以前年度较多，而下半年又几乎未发生摊销转出。于是对融资租入固
定资产的明细帐进行了仔细的检查，发现年度内未作任何祖赁费 （折旧）摊
销转帐的核算。违反了会计核算原则及财务制度的规定。共计少摊成本 （虚
增利润）240000元。
检查人员根据国家财经法规，调减了企业上年利润，并对企业弄虚作假
骗取的留利予以追回。上年度多交的税款抵补本年度税款。
□钻价格空子，挖财政补贴的查帐案例
一、基本情况
某粮管所所属粮店，1994年以品种兑换和方便群众为名，在销售议价粮
油（包括菜籽油、花生油、香油、芝麻、花生米、葵花籽和白糖等）商品中，
收取部分现金，其余部分用面票抵顶，利用粮食的多种价格政策，通过倒帐
的办法，将收取的面票变成现金，从而多得批零差价收入，多向财政报领补
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贴。
经审计部门查实，该粮店 1994年以此种手法，共收取面
票3000000千克，其作法如下：
1。以面票顶现金交易。粮店出售议价粮油商品时，每千克面票抵顶0。132
元现金（销售各种商品收取面票量不一，该粮店共收面票3000000千克）。
根据此项经济业务，作会计分录：
贷：营业收入——议价商品收入××＋396000
借：现金××元 （收取现金部分）
销货应收款396000（面票抵顶现金部分0。132元×300
0000千克）
通过以上分录，将收取的3000000千克面票应抵顶的价
格款已记入“销货应收款”。
2。以抵顶现金面票作假销平价面粉获取利润。粮店用出售议价粮油商品
时收取的抵顶现金的面票将粮店库存的平价
面粉做假销售，根据此项经济业务作会计分录：
（1）假销售面粉时：
贷：营业收入——平价商品收入 1110000
（面粉每千克0。 37元，0。 37元×3000000千克＝1110000元）
借：销货应收款1110000
（2）结转平价面粉成本时
借：营业成本103 20000（每千克0。 344元，0。344×3000000千克）
贷：平价库存
（3）结转平价利润（即批零差价未减费用）时：
贷：利润——价商品利润78000
借：营业收入——平价商品收入111 0000
贷：营业成本1032000
3。将假销售平价面粉作议价收购。粮店将假销售平价面粉价款和售议价
粮油商品时收取面票抵顶现金部分，作为购议价面粉的进价。从而将无价面
票变成了有价证券。作会计分录：
借：议价库存 1506000（每千克0。 502元，0。 502×3000000千
克）
贷：销货应收款 1506000（等于平价面粉销售款1110000
元加面票顶现金部分39 6000元）
4。假销平价面粉向财政部门领取补贴。粮管所根据粮店假销平价面粉数
量向财政部门领取政策性补贴。
（1）冒领政策性补贴时：
贷：政策性补贴收入191400元（面粉抵成小麦，3000000面粉折合
率110％折成小麦3300000千克，每千克小
麦0。 058元，0。 058元×3300000千克=191400元）
借：应收政策性补贴191400
（2）向财政部门领取补贴时：
借：银行存款 19 1400
贷：应收政策性补贴 191400
以上2、3两顶经济业务实际并未发生，只是由于粮店的
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财务部门在帐面上进行倒帐，便取得平价利润78000元。而
且骗取财政部门政策性补贴191400元。
二、查帐结论
1。该粮管所所属粮店，在销售议价粮油商品中，收取面票顶现金，并以
此办法销售白糖等副食品，使面票以货币形式流 通，无价证券
变成了有价证券。粮管所作为国家粮食管理部
门，无视国家“关于不准将粮、米、面票作为有价证券流通”的规定，
以方便群众为名，钻粮食多种价格的空子，利用倒帐的办法，将无价证券变
成有价证券，是十分错误的，应予制止。
2。该所此种作法加大了平价粮的销售量，实际未向群众
售出平价粮，而是卖给议价粮，财政却要增加政策性补贴支出 191400
元。所以，以这种销售量向财政部门报领政策性补贴
是冒领。
3。粮管所对粮店（划小核算单位的全民所有，集体经营，独立核算单位）
的平价粮产品销售实行7％倒挂（即批零差价）。3000000千克平价面粉销售，
实物未动，只倒了一笔帐，就得到批另差价收入780000元，是不合理的收入，
连同冒领的政策性补贴一并上缴财政。
□查证与调整外贸企业“以出顶进”业务的查帐案例
一、错弊形态
国家现行政策规定，外贸企业“以出顶进”业务是指外贸企业经营的应
出口离境的商品由于国内有进口需要而转为国内销售并收取外汇的业务。在
会计核算上，该业务通过自营出口销售科目核算，同时统计出口成绩。对这
类业务税法规定应按商业企业在国内销售商品征收批发或零售环节的营业
税。某外贸企业为了逃避交税。“以出顶进”业务不交税或者通过会计核算
和帐务处理将应由报关离境出口国外的自营出口销售科目负担的国外佣金、
运保费冲减反映“以出顶进”业务的自营出口销售科目、减少作为计税金额
的进销差价收入，以达到逃税的目的。其帐务处理是：
（1）“以出顶进”销售商品时：
借：银行存款 万元 20000
贷：自营出口销售 万元 20000
同时结转销售成本：
借：自营出口销售 万元 18000
贷：库存出口商品 万元 18000
（2）某外贸企业按“以出顶进”销售的进销差价交纳营业税、城建税，
教育附加费共计218万元。但该外贸企业借口不了解政策，未交纳“以出顶
进”业务的营业税。
（3）某外贸企业采取减少自营出口销售收入的办法，缩小进销差价收
入，将应分摊冲减报关离境出口的自营出口销售收入的国外佣金、运保费等
转而冲减“以出顶进”项下的自营出口销售收入：
贷：自营出口销售—国内×单位 万字 （红字）1200
外汇帐款结算 （或银行存款）—国外×单位 万 1200
元
按税务局核定的纳税期限缴纳税金时，只缴纳87。2万元。通过上述帐务
处理，使企业“以出顶进”业务的进销差价收入减少了1200万元，从而逃避
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交税130。 8万元。根据国家税务局（88）国税流字第006号文件和《中华人
民共和国营业税暂行条例及实施细则》，该公司应补交税收13O。 8万元。
二、查证方法
（1）查看自营出口销售明细帐已销售对象是国内单位还是国外单位，以
确定该外贸企业有“以出顶进”业务，然后索要有关“以出顶进”的批准文
件，以确定“以出顶进”业务开展的合法性。
（2）自营出口销售明细帐一般采取多栏式，国外佣金、运保费都应按主
要商品直接认定，并冲减相应的自营出口销售收入。在查帐时注意查看反映
“以出顶进”业务的自营出口销售细帐的贷方发生额有无用红数冲减销售收
入的记录；并查看税金及应交税金科目有无“以出顶进”业务收入交纳税金
的记录，交纳税金的计算是否正确，从而确定该外贸企业是否交税，有无漏
税的问题。
三、帐务调整
（1）对根本没有交税的外贸企业应令其补交“以出顶进”业务的税款，
其帐务处理是：
借：税金 万元 218
贷：应交税金 万无 218
借：应交税金 万元 218
贷：银行存款 万元 218
（2）对漏交税金部分应调整有关帐目，令其补交
