明察秋毫-现代查帐手册-第3章
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料提供的事实进行验证的一种方法。具体可分为面询和函询。
面询是审查人员直接寻找有关人员了解情况，一般面询前要拟出询问提
纲，并注意谈话的方式。面询的笔录经被询话者审阅签字后，即成为查帐的
依据。
函询是指通过发函的方法向被调查人核实有关情况。函的内容要简要明
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了，便于被调查人深切领悟。另外对函的发出日期、内容、单位、回函等情
况，应在工作底稿中作出记录，以备查考。
E。观察法。是指通过实地察看了解被审单位经济活动以及管理和内部控
制制度的执行情况来确定……的一种方法。如通过观察工作秩序、工人出勤
情况，可以考核内部控制制度健全与否等。使用观察法一般要在被观察人不
知晓的情况下进行，否则将影响观察效果。
F。比较法。是指对相关的数字进行比较，以判明各项数据和指标变动是
否合理的一种审查方法，如实际数与计划数比，与上年实际数比，和历史最
好水平比等。采用比较法要注意可比性，不能把两个没有必然联系的数字进
行比较。
G。分析法。是指通过对被审单位的经济资料和会计资料进行分析，确定
出审查重点的一种审查方法，如通过对经济效益、长期投资及其经济效益、
重大事故、决策失误等经营情况进行分析，以便确定经济效益实现的程度和
途径。分析法主要有报表分析法、帐户分析法、期龄分析法、对比分析法、
结构分析法、比率分析法、趋势分析法、动态分析法、平衡分析法、因素分
析法、回归分析法、量本利分析法、价值分析法、投资分析法等。
H。调节法。是指通过调节有关数据求得需要证实的数据的一种方法。如
对银行和企业之间的未达帐项，在审查时就需要对帐，调整有关帐项，确定
实际发生数。
I。鉴定法。是指超出查帐人员的能力，邀请有关专业人员对书面资料和
有关经济活动进行鉴别的方法。如对资料真伪的鉴定，字迹真伪的鉴定，质
量、价格的鉴定，经济活动合理性、有效性的鉴定等。
J。计算机审查。随着科学技术的进步和推广使用，一些企事业单位开始
应用计算机，对计算机的审查通常采用绕过计算机审查法、通过计算机审查
法，和利用计算机审查法。
绕过计算机审查法，是指检查计算机程序控制功能的可靠性以及它处理
经济业务的准确性。在这里计算机的作用仅限于贮存和处理数据，仅对它的
输入和输出进行审查，仍保留手工系统中一切肉眼可见的线索。所以，审查
人员不需利用计算机也可以发现问题。这种方法应用于计算机初级阶段，在
审查人员对计算机了解不多的情况下使用。
通过计算机审查法不仅需查输入和输出数据，还要对计算机程序和机内
文件进行审查。这种方法可以把系统进行数据处理的方法和原理查清楚，从
而得到对系统进行评价的最可靠的证据，结论也比较真实，审查人员对各种
运行部分进行审查，不完全依靠系统的运行结果进行审查，独立性较强，要
求审查人员必须具有计算机数据处理的一般知识，掌握不同
型号计算机的应用方法。
利用计算机审查是利用通用或专用审计软件包，对计算
机系统进行审查的一种审查方法，它的优点是在利用审计软
件包进行审查时，可以帮助审查人员进行分类、抽样、分析等
工作，可以减轻劳动强度，提高审查效率，购买和开发审计软
件包要花费一定的代价或时间，成本较高，另外可能干扰被审
系统的工作，不易得到对方的配合。
实践中，任何一个审查项目都不是依靠单一审查方法来
完成的，需要多种方法交叉进行，共同完成。所以，查帐人员
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应多掌握几种方法，以便灵活运用。
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二、查帐常用技巧
为了保证查帐工作的顺利进行，达到预期检查目的，对一些特殊的情况，
如被查企事业单位财务管理混乱、帐目不全和
帐外“帐”等，必须相应采取一些较为特殊的检查方法与前面所介绍的
基本检查方法配合。
□三查三找法
对管理混乱，财务上建帐不全，记录零乱的企事业单位，可采用三查三
找法突破查帐困境，具体内容是：
1。查银行对帐单，找钱款数量。当被查单位原始凭证残缺不全，只有现
金日记帐和银行存款日记帐，或甚至无日记帐可查时，银行对帐单就是唯一
的银行存款收入、支出情况的完整记录。根据对帐单，确定每笔银行存款收
入的来路，对于支出的款项，可以查证支出的数量及支出具体去向是否合理
合
法。经济案件查帐中，诈骗、投机倒把团伙往往运用多单位户
头转帐方法，最后将得来的赊款转入本单位户头。查帐时，只有用这种查帐
追踪方法，方能一查到底。
2。查其他往来帐，找业务关系对象。其他应收款和其他应付款帐户往往
是舞弊者掩盖舞弊事实，隐瞒各种收入或虚
增支出的重点实施对象。如企业或单位将销售收入不入销售
帐，而作为其他应付款入帐，转移收入偷漏税收等。通过往来帐户的查
证，既可以摸清舞弊者的舞弊手段，又可以查明资金的去向。
3。查应收销货款和应付购货款，找款项的去路。企业或单位在一定时期
内资金占用总额衡等于来源总额，应收销货
款是一个债权帐户，它说明了流动资金的去向：应付购货款是一个债务
帐户，它说明流动资产中部分款项占用的来路。这
些方向和来路是否正常，应通过对具体经济业务的会计资料查证后，方
能说明原委。
□发现疑点法
检查能否顺利进行，实现既定目标，检查人不但要掌握并熟练运用各种
检查方法，更重要是能否发现问题，找出疑点。根据我国会计基础检查的工
作实践经验，有8种发现问题的方法。即从异常数字中发现问题的方法；从
异常业务往来单位发现问题的方法；从帐户之间异常对应关系发现问题的方
法；从异常时间中发现问题的方法；从异常地点发现问题的方法；从有关人
员异常生活变化中发现问题的方法；从逻辑矛盾中发现问题的方法和从异常
结算方式中发现问题的方法等。这8种方法主要是根据会计资料的8种基本
要素的特点和检查人员实践经验提炼产生的，检查时应适时交叉运用。
1。从异常数字中发现问题的方法。主要是根据企业或单位某一类型经济
业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围之外的特殊业
务，作为检查的重点。寻查异常数据一般可从以下3方面着手：
①从数字价值的大小 （金额大小）变化发现异常数字。每一类经济业务
的发生在一定时期内有一个正常的量的界线。如：某集体建筑施工企业1992
年 1至9月累计开支企业管理费12000元；上年同期为75000元；1992年
年度计划支出数为100000元～120000元。在管理人员、管理费上交标准和
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工程量没有大的增长变化的情况下，该企业当期实际开支的企业管理费
120000元，这个数字，就是异常数据。而同时期支出在 75000～90000元
（120000元÷12个月×9个月）间，就是业务的正常量的界线。发现企业管
理费异常数据这一疑点，然后再逐项检查该企业的企业管理费中各项具体支
出的内容，就很容易查找出详细的疑点和具体的问题来。
②从数字的正负变化方面发现异常数据。有些数据有固定的变化方面，
或为正数、或为负数，或有两种可能，但变化总有一定规律。如材料按计划
成本总分类核算时，采购材料实际成本与计划成本的差，可能是正数 （即超
支差），也可能是负数 （即节约差）。若检查某生产企业某种材料成本差异
率上月为－5％，本月则变化为5％，这就是一种异常数字，从中进一步查证，
就有可能发现在材料采购等环节的问题。
③从数据的精确度发现异常数字。会计核算的数据比财务计划的数据更
为准确，但这种精确也有一定的规律。如检查中发现一经理旅差费报销上总
金额为2679。91元，出差地点是一大城市。这个数据粗看有整有零，但详细
斟酌，破绽就出来了，车船票、住宿费和补助费一般不会出现以分为单位的
零星金额，从中进一步查核，很可能从住宿费用发现问题。
2。从异常业务往来单位发现问题的方法。企业单位之间的经济联系广
泛、复杂，有购销业务关系，也有其他往来关系。但就某一类经济业务而言，
其业务是相对稳定的，如机床厂生产的机床，主要购人单位是各种机械加工
厂和机电公司；棉纺厂生产的棉纱，主要销往各类棉织厂和床单厂。目前我
国的经济体制改革更加深入，经济交往范围更加广泛，总会有一定规律，很
多经济业务往来只在一定范围、一定对象和一定时间中进行。由此，我们从
异常业务往来单位发现问题也可从3个方面入手：
①从购销单位的业务范围发现异常的购销单位。每一个经营实体均有一
定的经营业务范围，若超出这一范围，就是应查证的疑点。如某副食品商店，
其进货渠道主要是各副食品加工厂和副食品公司或批发部，若发现一张购货
凭证是非经营或生产副食品单位开出的，明显出现经营业务范围与出具凭证
单位异常情况，就是查帐的疑点。
②从购销单位和货款结算单位的矛盾发现疑点。如甲销售单位销售一批
产品，付款单位是购货单位乙，结果实际付款单位是丙单位，且金额又不相
符，这就是应查证的疑点。
③从结算的期限长短发现疑点。正常经济业务的发生、往来与结算都具
有一定频率，若在往来帐户中发现有的往来单位名称陌生，长期无业务往来，
挂帐数额又大，如机床厂1991年度的应付货款帐户金额达540000元，较1990
年度增长了150000元，其中仅应付某钢铁厂材料款就有120000元，又如某
基层供销社 1992年度应收货款金额108000元，其中一笔销往云南某地的应
收货款78000元。这两笔均是查证的疑点，进一步查实，可能是虚列客户和
呆帐。
3。从帐户之间异常对应关系发现问题的方法。任何一笔经济业务都会涉
及到两个或两个以上帐户，具体内容的变化需要在两个或两个以上帐户中进
行全面的反映，形成帐户对应关系，并在会计凭证中表现出来，而异常的帐
户对应关系则不能正确反映经济业务内容，查帐人员可从凭证（主要是记帐
凭证）审核人手，发现异常帐户的对应情况，就不难找出疑点，一般可从以
下3方面入手：
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①从资金运动的方向发现异常帐户对应关系。每一项资金运动均有来龙
去脉，因此每一个帐户的借方或贷方均有一定的正常对应帐户，若某生产企
业的生产成本帐户的贷方与银行存款帐户的借方直接发生对应关系，则为异
常，应进一步查实。
②从资金运动的来路发现异常帐户对应关系。每笔业务都有来路和去向
两个方面。如产成品人库业务，一方面产成品增加，这就是去向；另一方面
生产费用减少，则是产成品的来路。若某企业产成品帐户借方直接与银行存
款或材料帐户贷方发生对应关系，这就不是产成品的正常来路。
③从没有原始凭证的应收、应付款的转帐中发现异常的帐户对应关系。
这类方法主要针对弄虚作假、违反财经纪律的非合法性业务。如某企业虚列
应收、应付款户头，转应收款套取现金，用应付款帐户过渡截留利润。
4。从异常时间中发现问题的方法。每项经济业务发生总有特定的时间，
会计资料 （原始凭证）对经济业务记录的时间应与业务发生相同。有些经济
业务发生需经过一段完整的过程，但也有一个正常的期限，且相关经济业务
发生时间也是有先后顺序的。检查时，若发现不符合规律的情况，应作为疑
点。也可以从3个方面人手：
①从经济业务发生的特定时间上发现异常时间，若经济业务中相关会计
凭证没有反映经济业务发生的时间，或者反映的特定时间与经济业务内容有
明显矛盾，这就是疑点，需要查实。如北方某电子生产企业查帐时发现一张
开票日期为12月25日的购买饮料发票，金额为35000元，销售出据单位是
该厂所辖的独立核算的劳动服务公司商店，从行业性质和时间上推导，该企
业不属于高温生产作业单位，时近年终又处在冬季，怎么会大量购进饮料？
进一步查证，很可能查出“小金库”和年终突击发钱的问题。
②从经济业务发生时间长短中发现疑点。在商品或材料采购过程中，会
出现在途物资，根据供货单位的远近和所采用的运输工具的不同，可以测算
出正常的物资在途期间，若超过这一期间，则为疑点。如湖北某地五交化商
店计划组织200台进口彩电进行国庆销售活动，在深圳某进出口公司接洽妥
当的情况下，9月 2日汇款40万元，同时派专职采购员前往深圳催运。9月
24日收到200台的收款收据，但只收到彩电100台，采购员电报说明理由为
找不到合适的车皮。另外100台
则在11月15日才收到。这就是疑点，如派专人到深圳进一
步查实，有可能查出采购员从中转卖获利息，再进货发运的问题。
③从结算时间上发现疑点。正常的债权债务关系由于经
济合同规定的具体要求不同和选用结算方式不同，均有一定
的结算期限，若发现有长期超期挂帐的应收款或应付款，则应查明原因。
这种方法在目前结算秩序还不够正常、“三角债” 问题还未得
到全面解决的情况下，应用不算广泛；但在个人收入调节税的检查结果中时
常用到。如某省某地区的一个物资
公司4人承包，为了逃避应交的个人收入调节税，一方面将
1989年度应兑现承包收入258000元挂在应付款帐户2年多
不转帐，另一方面借走业务费240000无长期挂在应收款上。
5。从异常地点发现问题的方法。每一笔业务均有发生地
点，这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。如某电
力设备厂向某边远山区县销售中小型电
