明察秋毫-现代查帐手册-第5章
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有些会计人员为了自己省事，除设置一些往来较多的明细帐外，对于往
来不多的其他应付款项，均通过“其他应付款——其他”帐户来进行处理，
给当事人作弊以可乘之机。
□应付工资中的差错
1。应付工资额的计算不正确
例如：由于工作责任心不强等原因，将不应列入应付工资内支付给职工
的有关款项列作了应付工资；计时工资情况下的考勤不准，造成计时工资计
算不准确；奖金分配办法不合理，失去了奖金的本来作用；代扣款项的计算
不准确等。
2。应付工资的发放过程管理不严
容易出现的错误有：按应付工资数向银行提取现金造成提取过多；发放
工资的手续不健全，没有领取人的签名盖章：对未领出的应付工资处理不当
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（如将其由出纳员保管），未将其作其他应付款人帐，造成现金帐实不符等。
3。代扣款项未及时足额地归还有关单位和个人
□材料（商品）采购中的差错
1。未按合理程序制订购销合同
有些单位或个人为了省事，未按合理正确的程序和手续签订物资采购合
同，致使单位受骗上当或保证不了单位对有关商品物资的正常需要，人为地
增加经济纠纷。
2。催货不及时
供货单位应按照合同规定，按期发货。如到期甚至逾期末发货，购货单
位应进行催货，并按合同规定进行其他有关事项的处理。但也有一些单位或
当事人没有主动及时地催货，给本单位造成经济上或其他有关方面的损失。
3。验收入库手续不健全
如验收时保管人员未在场，点数不准确，填写的验收单和入库单内容不
完备，签章不全，份数不够等。这样就容易发生所购商品物资帐实不符的问
题。
4。支付货款缺乏合理程序和有效控制
会计部门应根据保管部门或其他有关部门填制的货物验收单和入库单及
有关规定审核销货单位的有关凭证 （如托收承付凭证）是否符合付款条件，
然后决定承付还是拒付货款或是部分承付部分拒付。对于承付或拒付货款的
业务应及时办理有关手续。在实际工作中，有些单位承付或拒付货款时，缺
乏合理的程序和有效的控制手续，如对于托收承付凭证未经会计人员或其他
人员的审核，未将其与有关合同或协议进行核对就承付了货款。
□固定资产核算与管理中的差错
1。固定资产管理制度不健全
（1）固定资产的购建、报废审批手续不严格；
（2）固定资产的验收、登记不完善；
（3）没有建立固定资产清查盘点制度；
（4）没有完善的固定资产内部转移制度和“出门证”制度；
（5）固定资产的帐、卡不全，或虽齐全但缺乏必要的相互制约制度。
2。固定资产的原值计算不正确
比如，对于企业购入的固定资产，只以调拨价或双方协议价作为原值，
未考虑企业支付的运输费、保险费、包装费及安装成本等，而将后者作为费
用处理，或以调出单位该项固定资产的帐面原值作为原值或再加上包装费、
运杂费和安装费后的价值作为原值等。
3。固定资产与低值易耗品的划分缺乏统一的标准
按照新的企业财务制度的规定，固定资产是指使用期限超过一年的房
屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及企业与生产经营有关的设备、器具、
工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使
用期限超过两年的。也应当作为固定资产。实际工作中，有些单位或办事人
凭自己的感觉，混淆了固定资产与低值易耗品的界限。
4。固定资产折旧核算不正确
容易出现的会计错误有：
（1）由于会计人员对会计制度不熟悉，存在着扩大或缩小固定资产的折
旧范围的情况。比如，按照新的财务制度的规定，已提足折旧的逾龄固定资
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产不再计提折旧；提前报废的固定资产，其净值计入营业外支出，不得补提
折旧。但实际上有些单位为了省事 （也可能是一种作弊行为），对超龄使用
的固定资产照提折旧。
（2）运用折旧率不当。通常是提高折旧的计提比率，超过了国家规定的
“企业固定资产分类折旧年限表”的范围。
（3）计提折旧的帐务处理不正确。比如将非经营用的固定资产的折旧也
计入“管理费用”，或将企业所有固定资产的折旧都计入“制造费用”或“经
营费用”。
5。固定资产清理报废处理不当
按照新的财务制度的规定，固定资产的出售、转让、清理、报废等都应
通过“固定资产清理”帐户核算，清理核算后的净损益视情况作营业外收入
或营业外支出处理。实际工作中容
易出现如下错误：
（1）未及时进行固定资产的冲销处理，一方面造成了固定 资
产的帐实不符，另一方面影响固定资产折旧计提的准确性。
（2）对清理固定资产所发生的清理费用的处理不正确。如将清理费用计
入管理费用处理等。
（3）对清理固定资产的残值收入的处理不当。如将残料收入或残料价值
（材料）直接冲减管理费用等。
□低值易耗品、包装物核算中的差错
1。低值易耗品核算中的错误
容易发生的错误主要有：
（1）误将本应属于固定资产的机器设备列作低值易耗品，或将本应属于
低值易耗品的物资用品当成固定资产处理，从而违背了权责发生制的会计原
则，致使财务成果核算不准确。
（2）低值易耗品购置成本的计算不正确。如将购入低值易耗品过程中所
发生的运杂费、包装费及委托加工费等费用直接记入“管理费用”或“经营
费用”帐户；将购入低值易耗品自营加工所发生的加工费用直接记入“制造
费用”或“生产成本”帐户等。
（3）领用低值易耗品的会计处理不当。如有的会计人员为了省事，对低
值易耗品的领用不区分生产用品和非生产用品，而将其价值全部记入生产成
本或经营费用。
（4）低值易耗品报废残料收入处理不正确。按照会计制度的规定，对于
已经计入费用处理的低值易耗品报废时所取得的残料收入应该冲减原费用帐
户。但实际工作中，有的会计人员或科室人员由于不知道该如何处理，认为
反正已经全部计入有关费用帐户报销了，属于帐外物资了，因而将其所取得
的收入，要么是添置一些办公用品（反正是为公），要么买些寒暑降温用品
发给职工作福利等 （只要不贪污就行）。
2。包装物核算中的差错
容易出现的错误主要有：
（1）包装物的核算范围不清。如将应在“固定资产”或“低值易耗品”
帐户内核算的用于储存和保管的产品、材料而不对外出售、出租或出借的包
装容器、物品在“包装物”帐户内核算；将应在“库存商品”帐户内核算的
为出售而购进的包装物品也作为“包装物”核算等。
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（2）包装物购入、自制和委托加工的成本核算不正确。（其余部分参见
低值易耗品核算中的错误部分）。
□成本计算中的差错
（1）以材料领用量作为耗用量，多余材料不办理退库手续；生产事故所
损失材料，不作损失处理。
（2）材料的计价标准和方法不一，影响材料耗用成本计算的结果。
（3）材料的计划成本与实际成本差异计算不正确，结转不合理，影响产
品成本计算的正确性。
（4）多种产品共同耗用材料的分配标准不合理，未按受益产品比例分
配，影响产品成本计算的正确性。
（5）工时记录不正确，以致生产产品的工人工资分配不合理，影响产品
成本的正确计算。
（6）间接费用分配标准不合理，未按产品受益程度分配。
（7）采用的产品成本计算方法不适当，生产费用计入产品时，未按规定
程序计入，致使产品成本计算不正确。
（8）在产品成本项目构成不一致。有的只计材料，不计工、费；有的料、
工、费都计，前后期计算口径不一致，以致在产品的约当量计算不正确，从
而导致产成品成本计算上的不正确。
（9）本期产品成本与前、后期产品成本的划分不正确，影响本期产品成
本的正确计算。
（1O）产品成本与代制代修成本、自制材料成本、在建工程等相混淆，
以致影响产品成本的正确计算。
□产品销售成本结转中的差错
（1）计算产品销售成本未通过一定的计算程序和方法，直接将产品成本
列作产品销售成本，以致少计或多计。
（2）用计划成本代替实际成本，或按销售收入比例结转销售成本，致使
销售成本计算不实。
（3）将发出商品中的代垫运杂费误作销售成本，以致多计销售成本额。
（4）漏记或重复计算某种产品销售成本，或计算错误，以致影响产品销
售利润的正确性。
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二、企业日常业务中容易出现的主要弊端
□会计凭证与帐表中的弊端
1。原始凭证中的舞弊
（1）开具阴阳发票，进行贪污作弊。
（2）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。如利用单位原始凭证粘
贴、整理不规范的弱点，在进行粘贴、整理时，故意将个别原始凭证抽出，
等以后再重复报销 （参见“移花接木”）；或在汇总原始凭证金额时，故意
多汇或少汇，达到贪污其差额的目的（参见“瞒天过海”）。
（3）模仿领导笔迹，签字冒领（参见“模仿签字”）。
（4）涂改原始凭证时间、数量、单价、金额或添加内容和金额（参见“涂
改凭证”）。
2。记帐凭证中的舞弊
（1）在汇总凭证中进行作弊。如在汇总若干费用报销单据时，故意多汇
总，使付款凭证上的金额大于所附原始凭证的合计金额，以达到贪污其差额
的目的。又如，在汇总若干张收款原始凭证时，故意少汇总，使收款凭证上
的金额小于所附原始凭证的实际金额，以达到贪污其差额的目的（参见“瞒
天过海”）。
（2）记帐凭证中的“摘要”失真，编造虚假记帐凭证（参见“张冠李戴”
和“真帐假算”）。
3。帐簿中的舞弊
（1）利用帐簿体系设置不全，进行作弊。如利用单位未设备查帐簿的机
会，贪污盗用在用低值易耗品等。
（2）利用帐簿登记不规范，进行作弊。如在“摘要”中故意含糊其词，
将应属于资本性支出的“装修费”，作为收益性支出挤入成本，而在摘要中
只以“修理费”列支，隐藏会计舞弊问题（参见“真帐假算”）。
（3）在帐簿登记中，故意增减相关帐簿的发生额与余额记录，贪污企业
资财。如凭空在“管理费用”帐户的借方与“现金”帐户的贷方增加发生额
900元，并将其贪污，即使将来被发现，也可以记帐错误为由搪塞（参见“无
中生有”、“瞒天过海”）。
4。会计报表中的舞弊
（1）报表数字不真实。故意弄虚作假，错填有关数字，人为地夸大或缩
小经营成果 （参见“真帐假算”）。
（2）为了达到某种目的，在编制“财务状况变动表”时，不是以“资产
负债表”、“利润表”及有关帐簿记录为依据，或是故意隐瞒需要揭示的重
大会计事项，歪曲反映企业财务状况和
经营成果，欺骗主管部门与投资者及债权人 （参见“真帐假
算”）。
□现金与银行存款中的弊端
1。现金收支中的舞弊
（1）收入不入帐或少入帐，进行贪污（参见“阴阳术”、“侵吞不报”）。
（2）用非正式支出凭证、私人借据、白条等单据抵充库存 现金，
或收入不及时入帐等手段，挪用库存现金（参见“借鸡下 蛋”）。
（3）私设“小金库”，零星收入不入帐，另行设帐保管，造成公款私存
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（参见“借鸡下蛋”）。
（4）发生费用以销货款坐支，少作销货款，费用单据另行报销（参见“移
花接木”）。
（5）涂改发票、伪造单据、利用非本单位业务凭证、作废凭证等进行欺
骗，虚报费用 （参见“涂改凭证”、“虚报冒领”）。
（6）在现金日记帐上虚增、虚减合计数，窃取库存现金（参见“瞒天过
海”）。
（7）利用职务之便，单独或合伙或指使他人窃取库存现金，然后制造假
象，逃避责任 （参见“监守自盗”）。
2。银行存款中舞弊
（1）出借银行帐号，私自收取好处费。
（2）早收晚解、早支晚付，打“时间差”，挪用企业资金（参见“借鸡
下蛋”）；或虚立名目，先以“预付款”的名义将巨额款项从银行划走，一
年半载后，伪称货未购妥，退还预付款，挪用企业资金（参见“无中生有”）。
□应收应付帐款中的弊端
1。应收帐款中的舞弊
（1）为了达到某种目的（如晋级、晋职、发奖金等），利用“应收帐款”
帐户，搞虚假销售；等到效益较好，又假称销售退回，冲减“应收帐款”，
减少利润，少交税金 （参见“无中生有”、“真帐假算”）。
（2）假借应收帐款帐户的结算过程，进行辗转倒卖商品活动，从中非法
牟取个人私利（参见“暗渡陈仓”）。
（3）通过“应收帐款”帐户，以现销作赊销，挪用企业资金（参见“借
鸡下蛋”）。
（4）在“应收帐款”中作不实记录，虚设客户，贪污销货款（参见“自
列呆帐”）。
2。应付帐款中的舞弊
（1）捏造应付帐款。手法是：首先，凭空借记材料物资或其他资产帐户，
贷记“应付帐款———××单位”；然后，再借记“应付帐款———××单
位”，贷记现金帐户或银行存款帐户，从中进行贪污（参见“无中生有”）。
（2）故意增大应付帐款。比如采购某物，实际价款2万元，而采购员提
出可开价2。5万元，要求对�
