明察秋毫-现代查帐手册-第7章
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一种检查方法。询问法具体实施包括编制询问提纲、提出问题、记录答案等
环节。
〔测试法〕是指深入实地进行观察核实，看内部控制制度在实际操作时
执行如何，通过凭证审核和实地观察核实两种途径。主要进行审查4个方面
的问题。
1。要注意企业所制定的内部控制制度是否在实际工作中贯彻执行；
2。要了解这些内部控制制度由谁执行，是否由不适宜于担任该项工作的
人员兼任，例如出纳人员兼任会计，物资管理人员兼管登记帐册等；
3。要了解这些内部控制制度是怎样执行的；
4。还要注意经济业务的性质及其金额的大小在处理时有无区别，这种区
别是否恰当。
□现金收支业务的检查
（一）现金收入业务的检查
审查现金收入业务，应对自制的收据存退逐笔与现金日记帐核对，再以
记帐凭证与现金日记帐核对。核对时应注意以下几点：所有的收据存根应统
统收集起来，注意其中未使用过的收据，是否妥善保存，有无缺页，号码是
否相符；已使用过的收据存根，号码是否连续，有无缺页；作废的收据是否
盖有作废的戳记，并粘附在存根上；有无不给收据而收现金的情况。如发现
有这种情况，应进一步查明哪一些业务是这样处理的。对这些业务的现金收
入，要进一步审查，以发现是否有营私舞弊和违法乱纪的情况；有无帐上的
收据号码是存根上所没有的。如发现这一情况，说明收据存根没有收齐，应
进一步追查原因：收据的抬头、日期、摘要、金额是否有涂改现象，复写的
字迹是否一致，以防止正本与存根不相符；收据日期与入帐日期是否相近，
如果相距过远，应查明原因；收入金额是否超过国家现金管理规定的限额，
如超出过大，应追查原因。
现金收入业务凭证有时是由外单位出具证明，直接作记帐原始凭证的。
比如卖废报纸，就可以用废品收购站的收购单为记帐的原始证明入帐。对这
类业务一方面要注意凭证是否未入帐，款项被经办人私吞；另一方面要注意
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审查凭证的抬头是否与本单位的名称相符；凭证上的摘要、物品名称是否与
本单位的业务有关；凭证是否有涂改的迹象；原始凭证的金额与记帐凭证的
金额是否相符等。
（二）现金支付业务的检查
现金支付业务的检查主要包括现金支付范围的检查、现金支付凭证的检
查、现金支付的原始凭证与记帐凭证的核对等。
1。现金支付范围的检查
按照国家《现金管理暂行条例》规定，工业企业只能在下列范围内使用
现金；支付给职工的工资、津贴；个人劳务报酬：根据国家规定颁发给个人
的各种奖金；各种劳务、福利费用以及国家规定的个人的其他支出；向个人
收购农副产品及其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费用；结算
起点以下的零星支出（结算起点1000元）；中国人民银行确定需要支付现金
的其他支出。
2。现金支付凭证的检查
分外来和自制原始凭证的审查两种：
（1）外来原始凭证大体上有发票和收据两种。审查外来发票的要点：
①发票签发单位的名称；
②发票的号码；
③发票上的单位图章、银货两讫图章是否清晰；
④有时查到的是副发票，则应查清为什么用副发票付款；
⑤发票的金额计算是否正确，大写与小写数字是否相符。如果算错、写
错，要查清以后有无退款或补款的情况；
⑥发票上的字迹，不论是抬头、日期、品名、数量、单价、金额都要仔
细审阅，有无涂改痕迹。复写的字迹和颜色是否一致，要正面和反面都仔细
地审阅一遍。发现有任何可疑之处，都应进一步查清；
⑦发票上签发单位应具备的手续，根据发票上的说明，是否都已办妥：
⑧发票上的抬头是否与本单位名称相符：
⑨发票上的日期，是否与实际付款的日期相近。如果相距很大，应查清
是什么原因才延迟付款或延迟报销；
⑩发票上的物品，是否确为本单位所需用，是否经过有关人员验收：
（11）发票上物品的数量是否经过计量验收，如有短少，是否追究责任？
物品的质量是否与检验相符，如有不符，应进一步查明原因：
（12）购买物品是否属于控购物品，是否经过批准。
外来收据的检查，一般应注意以下几点：
①支付货款都应该使用发票。如果发现用收据支付货款时，应查明不使
用发票的原因；
②对收据的单位名称、地址、号码、单位图章、日期、金额、收款内容、
收据手续是否完备等，应与发票一样进行审阅：
③如果收据注明用转帐结算的应查明不用转用现金支付的原因；
④收据项目是否符合财经制度和国家有关规定。是否有乱摊派、乱收费、
乱罚款的现象。
（2）自制的付款原始凭证一般有支款单和工资单两种。审查时，应注意
以下几点：
①领收款项的职工所出具的自制凭证，是否确系职工本人亲自签收。如
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由别人代收，则应注意本人是否确实收到，如有可疑之处，应作进一步核实，
防止虚报冒领；
②各项支付款项的标准是否符合国家财务制度和人事劳动制度的规定。
有无超标发放或政策未落实到位的情况；
③对于支付临时工的工资凭证，应注意临时工人的使用是否符合政策，
还要审阅临时工的考勤记录，注意临时工人员是否确实存在而不是冒领或虚
报。
在审查付款原始凭证时，还需注意有没有“白条子”。
（三）库存现金的检查
主要是查明库存是否确实存在，是否有被挪用侵占或白条抵库的现象，
库存现金额是否符合现金管理制度的规定。是否库存过多，超过规定限额；
是否将现金收入及时存入银行；现金收付业务是否及时登记入帐等。检查时
应注意4个方面的问题：要摸清出纳人员银箱中的库存现金以外，是否还有
库存现金存放在有现金支付业务的其他部门和其他人员手里。对所有现金保
管人员应进行一次预先不进行任何通知的查点，以防临时抵补凑数，弥补漏
洞。
查点库存现金时，常常会碰到白条抵库的情况。应查明原因，防止出纳
人员挪用公款、私借公款和公款私存等。
（四）现金日记帐与记帐凭证的核对
应将记帐凭证与现金日记帐作进一步核对。审核其是否按日结出余额，
是否出现余额红字的情况。如有则说明企业现金肯定还有其他来源，或者是
当天收入现金没有入帐，或者是出纳人员同时兼管其他现金如卖餐证、食堂
备用金、工会经费等，需作进一步检查。还应注意每天结余额是否超过人民
银行核定的库存现金限额，现金收入是否按规定及时存入银行，是否存在坐
支情况。
□银行存款的检查
（1）银行存款检查的主要内容
①审查和确定银行存款的实存数：通过审查企业是否按银行规定进行开
户和管理，按会计法规要求组织核算，揭示差错和失误，反映结存情况及其
合理性；②审查银行存款收入和付出事项的真实性、正确性和合法性：通过
帐帐、帐证核对及对帐项内容的审查，揭示各种弊端，维护财经纪律，保护
财产安全；③审查银行存款业务是否严格遵守结算的纪律，分析银行存款变
动规律，促使企业合理使用资金。
（2）银行存款实存数额的审查
在查明企业向银行开立结算户的手续符合规定，帐目设置符合会计制度
要求的基础上，要求被检查企业把截止检查前一日的银行存款收付凭证全部
记入银行存款日记帐，并直接加计累计数，结出银行存款结余额；
到企业开户银行取得截止检查前一日的银行对帐单；
根据银行对帐单和企业银行存款日记帐，编制银行存款余额登记表。
经过上述帐项的核对，如果本企业总分类帐与银行存款日记帐余额相
符，企业银行存款日记帐余额又与经过调节的银行对帐单所列数额相符，即
证明银行存款帐面结余额是正确的；反映了所列结存情况。如有不符，应追
查原因和责任，看是否有漏列未达帐项，还是工作上失误及其他原因造成的。
（3）银行存款收付事项的真实性、正确性和合法性的审查
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抽查一定时期的银行存款收付业务是否都是以合法的记帐凭证和原始凭
证进行登记的；凭证是否完全，手续是否完备。
抽查一定时期银行存款日记帐的对应科目的记录，是否与对方科目记录
一致；
对以送款单存入银行的现金和支票，应查明各项业务收入是否合法。有
无违法经营；有无违反规定出卖固定资产；有无出借银行帐户代不法分子结
算贷款或套取现金；有无截留销货款，私设“小金库”以及其他违法行为。
对银行自动拨入的款项，应查明借款的转入是否及时，托收货款业务是
否合法，款项收帐是否及时；
使用支票支付货款或提取现金时，应查明开出的支票是否符合银行规定
支票使用办法。在审查用支票购买财产物资时，除审查记帐凭证、支票存根、
供货单位发票、收货部门验收单等内容外，还应审查单位主管、经办人员、
验收人的签名或
盖章。使用支票支付费用时，应根据帐上记录和凭证所列内容，查明有
无瞒报、虚报行为和违反成本管理条件规定的范围
和费用开支标准等问题。
□其他货币资金的检查
其他货币资金一般包括外埠存款、信用证存款、在途货币
资金等几种。对其他货币资金的审查既有与现金和银行存款
的相同之处，又有其特殊的方面。下面分别简要介绍如下：
（1）外埠存款：检查主要应注意：汇出的款项，是否是为采
购需要，数额是否适当；支用的款项，是否为采购所用，有无其
他方面支付和私自挪用的情况；采购结束后，帐款是否及时结
算清楚，多余款项是否及时退回；有否代他人收付款项；有无
带大量现金采购的情况等等。
（2）信用证存款：主要看该采购业务是否正常，是否按期
供货，是否及时结算。
（3）在途货币资金：主要是审定是否真实存在，下月初是
否及时收到。
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二、工资审查
□工资检查的内容
工资检查的内容很多，但归纳起来，主要有两个方面：
①违反国家财经纪律和劳动制度的做法
a。滥发奖金：
b。偷漏税款；
c。违反制度———企业未经批准超计划雇用临时工或招收临时工；招收
16周岁以下的儿童做工；未按规定支付职工劳动报酬的以及擅自提高职工工
资标准、补贴、津贴等；
d。核算不实。
②存在漏洞和弊端
a。虚报冒领———在检查过程中应注意实发工资总数是否虚报，企业职
工姓名是否虚列，职工调入调出是否虚报；
b。贪污占用———各种代扣款计算是否准确。
□对工资核算如何检查
（1）工资计提的检查
工资计提的检查主要应审查是否多提工资总额。实行总提总挂企业，是
否仍然提取奖励基金等情况。
（2）工资分配的检查
由于工效挂钩的形式不一样，其工资分配渠道也不尽相同，所以，工资
分配的检查也应分别情况而定，实际总挂总提的企业，主要审查工资总额基
数部分的分配，看有否把应记入专项资金或营业外支出的工资新记入了生产
成本和费用；或者应记入生产成本费用的在专项资金或营业外支出，工会经
费中列支。实行总挂分提的企业，除应审查工资总额基数部分是否混淆分配
渠道外，应着重审查其新增效益工资在成本和专用基金的分配，防止企业把
应在企业留利中开支的部分去国家规定的上年工资总额后的余额，超过 7％
以上的，要缴纳工资调节税。应纳税款的审查主要包括两个方面：一是是否
做到先提后用，即先提取税款，后发工资和奖金。
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三、固定资产审查
□对固定资产检查的内容
①固定资产与低值易耗品的划分原则是否准确，是否按国家有关规定办
理，有无漏列或多列固定资产的情况。
②固定资产的计价是否正确。包括固定资产折旧计提是否准确；固定资
产购建原值是否符合实际；固定资产大修理或更新改造时增添属于固定资产
性质的设备有无漏记或误列。
③固定资产是否帐实相符，帐卡上的实物是否确实存在；特别是一些附
属设备和附件是否确实存在，有无多余或短缺。
④固定资产购置、调拨、借进、借入、租入、租出、报废、清理、盘亏、
报损等手续是否齐全，各环节中是否存在贪污和舞弊行为。
⑤固定资产折旧，大修理费用的核算是否准确。是否应列入成本而在其
他科目中列支，或者不应列入成本的进了成本。
⑥固定资产的利用是否合理，有否多年闲置不用等情况。
□固定资产增加和减少的检查
对固定资产增减变化的检查，应抓住重点的固定资产，从审查固定资产
和其他有关帐簿中发现有无不合法外调，有无不合理购迸，有无低价变卖，
有无长期外借和提前报废等情况。然后结合帐簿、帐卡、帐物核对，通过审
查原始凭证、记帐凭证和有关业务凭证如托运单、介绍信、批准文件、出门
证等，进一步追查原因，分清责任。对固定资产增减的审查，应着重把握以
下几点：
（一）固定资产调出的检查
固定资产调出包括有偿调拨和无偿调拨两种方式。在检查时，应注意以
下几点：
①有偿或无偿调出是否符合规定。看有无以无偿调拨为由，化公为私或
变卖贪污或者收受贿赂情况。
②调拨不管是有偿还是无偿，都应按照企业财务管理制度履行一定审批
手续。检查时，应注意调拨单上的手续是否齐全，是否经过了企业领导批准
和有关职能科室负责人签字。
③有偿调出�
