明察秋毫-现代查帐手册-第8章
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手续。检查时，应注意调拨单上的手续是否齐全，是否经过了企业领导批准
和有关职能科室负责人签字。
③有偿调出时，其作价是否合理，是否做到依质作价，是否作价过低，
是否存在转让或削价赠送等情况。特别要注意国营或集体工业向个体私营企
业调出固定资产时的作价情况，防止少数人从中作弊。
④固定资产的附属设备和附属物是否一起调出，防止固定资产调出，而
附属设备或附属物却被人盗窃的情况。
（二）固定资产购入、调入是固定资产增加的主要形式，在检查时，应
着重注意以下几点：
①购人、调出和转入的固定资产是否确属本企业所需；有无技术指标落
后，质量粗制滥造，购、调、转入后不能满足生产经营需要的情况，或者企
业根本不需用而购入的情况。如有，应查清调入的真正原因，看是由于决策
失误或工作中疏忽，还是有意作弊，经办人员从中渔利。
②调入或转入是有偿还是无偿，是否符合国家的有关规定。属于无偿调
入的，也应查清其原值和折余价值是否恰当；属于有偿调入的，要审查其作
价是否合理，是否经过有关人员签收、验收、批准。
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③交接注册或调入手续是否完备，是否经过有关人员签收、验收、批准。
④帐卡记录与原始记录是否相符。特别要注意有关附属设备或附属物的
记录是否完整。是否有记录错误或实物短
少。实物短少的应查清短少什么，当时是如何处理的，现在是
否还存在。
⑤企业自建或自制固定资产转入使用时，应重点查清有承包给外单位承
建、加工质量是否符合要求，防止内外勾结营私舞弊。
（三）租出和租入固定资产的检查
固定资产租入和租出，包括临时的、长期的，有偿的租用和无偿借用等
几种情况。在检查时，应注意5个方面的问题：
①租入或租出的固定资产是否经有关部门批准，手续是否齐备。是否确
属企业暂时不需用而租出，或确属企业需用而租入：
②租入或租出，是否订有合约，合约的各项条款是否合理，是否符合国
家的有关政策规定；
③租用期限是否太长，过长的应查清其原因；
④租金的支付和收入是否合理，是否都入帐。对长期租用而不付租金的
应认真查明原因。
⑤租入和租出的固定资产是否已登记入帐，进出交接的手续是否完备，
进出时机器设备是否处于良好状态，所有附属设备、附属物是否都完整无缺。
（四）固定资产盘盈盘亏的检查
①固定资产盘盈盘亏的原因是什么。不管是盘盈还是盘亏都要查清其真
正原因，因为盘亏可能存在固定资产被盗窃、被盗卖或出租未入帐的情况。
而在盘盈的情况下也可能存在帐目记录上的漏洞、交接手续上的脱节以及内
部管理制度的
失控等情况；
②对盘亏的责任是否分清并作出适当处理。固定资产的
附属设备和附属物是否连同固定资产一起盘亏。如果部分存
在，其存在部分又是怎样处理的：
③盘盈盘亏报告单是否经过有关领导和责任人批准签
字。
（五）固定资产报废的检查
对固定资产报废的检查应留意以下几点：
①报废的手续是否齐备，是否经过领导、技术人员的鉴定。
②是否确因超龄使用而且已经陈旧，或虽不陈旧但确不能使用；或者由
于技术进步，使原设备显得落后，不得不提前报废。如果不属于这些原因的
非正常报废，要追查原因。
③报废设备的附属物和附属设备是如何处理的。如附属设备和附属物是
作价出售的，要审查其作价是否合理，变价收入是否到帐。防止低价赠送或
以卖为名行送之实。同时要注意企业内部人员将部分附属物件据为己有，挪
作私用的情况。
□固定资产折旧的检查
（一）计提折旧范围的检查
对计提折旧范围的检查，就是检查按照规定应提折旧的固定资产是否己
提，按照规定不应提的旧的固定资产是否计提折旧，防止扩大或缩小固定资
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产折旧的提取范围。
（二）计提折旧依据的检查
（三）折旧计算的检查
主要注意两个方面的问题：一是使用的折旧方法是否符合国家规定：二
是计算上有无错误。
固定资产折旧计算的检查内容包括：
a。是否按国家规定的折旧方法计算折旧。在现行制度
下，固定资产折旧主要采取平均年限法和工作量法。所谓平均年限法，即是
按照国家固定资产使用年限平均折旧的一种方法。其公式为：
1－预计净残值率
年折旧率：＝
折旧年限
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧日额＝固定资产原值×月折旧率
所谓工作量法即是按照固定资产预计完成工作量平均折旧的一种方法。
其公式为：
（1）按照行驶里程计算折旧的公式：
原值×（1－预计净残值率）
单位里程折旧额＝
总行驶里程
（2）按照工作小时计算折旧的公式：
原值×（1－预计净残值率）
每工作小时折旧额＝
总工作小时
在同一个企业里，一般只准采用一种折旧方法。不能此时用平均年限法，
彼时用工作量法；或者对一部分固定资产采取平均年限法折旧，而对另一部
分固定资产采取工作量法折旧，防止折旧计算不实影响企业利润和经营成果
的真实性。
b。折旧的计算是否准确。特别要注意当月减少的固定资产是否未提折
旧，当月增加的固定资产计提了折旧等。同时，在审查折旧的总额的基础上，
还应注意分类或分项、分台固定资产折旧的计提是否准确，防止混淆折旧费
的分配。
c。预计残值或预计清理费用是否过大或过小，在计算中是否按规定减
除。
对固定资产折旧的检查，应根据企业固定资产折旧计算表，对照记帐凭
证，固定资产帐卡和固定资产使用情况的记录 进行核对和审查。必要时，
应深入车间或工地进行实地调查，有时还应走访有并人员进行详细调查；以
便了解情况、发现线索。
□固定资产利用效果的检查
①新增固定资产投资效果的检查。可以根据投资决策时可行性分析或计
算的经济效益，对照实际投产后的情况进行检查，对更新改造和大修理也要
检查其是否有经济效益及经济效益的大小。同时，还可以通过分析固定资产
变动的原因，即根据有关资料，详细分析固定资产增加的来源和减少的去向，
考察固定资产增减的合法性和合理性。
②固定资产结构的检查，即审阅工业生产用、非工业生产用、半使用不
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需用、租入租出等固定资产在总额所占的比重，以及工业企业生产用的房屋、
建筑物、动力设备、生产设备、传导设备、运输设备、工具仪器及生产用具、
管理用具等固定资产在总额中所占的比重，检查固定资产分布使用的合理
性。检查时，可以与同行业先进水平、同企业前期和历史最好水平对比，或
者与国际上先进水平对比。
③固定资产新旧的完好情况的检查，特别是对主要生产设备的检查。检
查时，可采取净值与原估进行对比，帐面新旧程度与实际新旧程度的完好情
况进行对比，看折旧提存是否合理和企业使用固定资产是否留意维护保养。
④固定资产利用效果的检查，一般可以通过各种经济指标来比较分析检
查。固定资产利用情况的指标大致是：
a。每百元产值占用固定资产数。计算公式为：每百元产值占用固定资产
固定资产原值总计
数= ×100
总产值
b。每百元固定资产提供的利润数。计算公式为：每百元固定资产提供的
利润总额
利润数= ×100
固定资产原值总计
c。每百元固定资产所生产的产量。计算公式为：每百元固定资产的产量
总产量
= ×100
固定资产原值总计
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四、存货检查
□存货检查的内容
对企业存货的检查需要采取有重点地检查的办法。一般
说对存货检查的重点应包括以下几个方面：
①审核存货的数量是否真实。即帐面、帐卡上的数量是
否确实与实物数量相符。
②审核存货的帐面余额是否正确反映了存货的实际成本，单价计算有无
错误，是否按照规定办法计算。在实行实际成本记帐的企业，是否任意使用
先进先出法、后进先出法和加权平均法结转材料成本和销售成本，致使前后
的计价不一致。在实行计划成本记帐的企业，是否长期不摊销材料价格差异，
或不按材料类别摊销差价，致使成本计算不准确等。
③存货的收、发、存、领、用等环节是否存在手续不严密和贪污、盗窃、
浪费等情况。特别是一些紧俏物资和贵重物资要注意审查。
④与现金收付有关的存货收发业务。
存货检查因为涉及面大，工作比较复杂，所以一般应先从查阅帐卡入手，
然后根据需要查阅凭证，逐步发现问题，深入查证。其程序大致如下：
①先核对“材料余额表”与“材料”帐户的余额，抽查材料余额表的合
计数是否正确无误，各类存货明细帐的余额是否与材料帐户的余额相符。如
果企业编制“材料余额表”，可向 企业帐务部门询问材料明细帐的
余额是否与总帐相符，并抽查部分存货明细帐的余额，如果抽查结果不相符，
应追查原因。
②抽查一部分材料明细帐，注意收发存货的数字计算是否正确，计价是
否符合规定，采购、领发情况是否正常，往来单位是否正常。
③抽查存货收发的自制原始凭证，核对记帐凭证、汇总原始凭证和材料
帐卡。
④抽查库存的实物数量，注意有无盘盈盘亏，还应注意有无以白条抵库，
长期借用不还与长期未处理的余缺或变质损坏等问题。
□材料采购及其领发业务的检查
对材料采购及其领发业务的审查，主要应通过材料明细帐，结合材料采
购单、原始凭证、记帐凭证进行。在审查材料
采购业务时，应注意以下几点：
①采购的价格是否合理。在社会主义市场经济条件下，绝大部分的材料
都没有固定的价格，但这不等于采购材料价格没有标准。检查时，可以参考
当时本地市场行情，如果发现价格太高，应注意查清其中是否有个人谋私利
的情况，或者集体舞弊行为。
②材料的质量是否经过化验或验收，是否存在以劣充优，以次充好的情
况。
③材料采购的数量是否得当，是否存在数量过多或停工待料现象，是否
存在倒买倒卖国家计划物资等情况。
④采购成本的核算是否真实准确。
在检查材料领用业务时，应注意以下几个问题：
①领用材料是否真正为生产需要，领用的数量是否恰当。一般说来，企
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业耗用主要原材料的数量与生产产品的数量是有一定比例关系的。在管理比
较严密的企业里，一般都有材料消材料消耗定额。如果领用数字与消耗定额
过大时，应注意查明原因。
②领用的手续是否齐全，是否经过规定的审批手续。一般来说领料单至
少应有2人以上签证，并规定有专门的领料人员。
③领料单上的用途是否正当，是否有张冠李戴的情况。
④领料单是否有涂改痕迹。如果有疑问，可查对材料明
细帐和车间留存的领料单存根。
□委托加工材料的检查
对委托加工材料的检查，主要是看帐面上反映的外加工材料是否确实存
在，有无错帐漏帐，以及在外加工业务是否存在贪污盗窃等情况。
对委托加工材料的审查，在委托加工材料专门设置明细帐的单位，可以
直接查阅明细帐，结合原始凭证，如委托加工材料发单、加工完成的收料单
等一起进行检查。必要时可同采购材料一样，审查一些营业凭证，如磅码单、
出门证、托运单等。对委托加工材料的审查，也可采用发函询证或与对方单
位对帐的办法。如去外单位对帐的，行前要把本单位的帐目统统摘录下来，
以便在外单位边核对、边分析，因为有时这些物资就根本没有到过外单位。
审查委托加工材料，应注意下列几点：
①对这些材料的加工，是否确为本单位所无力解决的，发出加工材料的
品种、规格、质量、数量等，是否与对方单位收到的完全相符。加工完毕交
来的数量是否按合同规定，经过验收，是否与发票的数字相符。
②加工的质量是否经过检验，结果是否符合合同的规定。
③加工费是否合理。在两个以上加工单位，同一品种规格材料加工费是
否一致，不一致的原因是什么。对用现金支
付加工费的，要注意审查，特别是大额加工费用现金支付的，更要仔细
查清原因。看是否存在营私舞弊行为。
④对运输费的支付，要注意有无多付现象。
□莫他材料业务的检查
对企业材料帐目的检查，除上述采购、领发、委托加工等业务外，还应
注意以下几个方面业务的检查。
（一）材料盘盈盘亏帐目的检查。主要是从不合理的盈亏中寻找线索，
查看材料管理上可能存在的问题。对材料盘盈盘亏帐面检查，可根据“材料
清查盘盈盘亏表”并结合材料明细帐进行。检查时应注意盘盈盘亏的数额是
否合理，是一般计量或规格上可能发生的差错，还是不属于这一类性质的问
题。如果发现过大盘盈盘亏，说明材料保管上可能有问题。有时可能会发现
原来不是什么盘盈盘亏，而是漏记帐或重复记帐，或者把规格搞错了。
（二）用现金结算的材料收发业务的检查。与现金有关的材料收发�
