01-会计错弊与防范综述-第3章
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36。 以物易物
以物易物，指行为人利用本单位的产品直接交换外单位的材料物资，不作采购和销售处理，从而逃漏税收的作弊手段。具体弊端为：
（1）不通过银行结算，逃避银行监督和结算费用，造成资金体外循环。
（2）不作采购处理，致使材料采购成本和产品成本核算不实。
（3）不作销售处理，致使产品销售收入和本期损益核算不实。
（4）不作销售处理，漏交所得税、增值税、城建税和教育费附加。
37。 以劣充优
以劣充优，亦称以次充好，指行为人利用次等品、劣等品冒充优质品，换取私利的作弊手段。具体方法有：
（1）在物资采购中，购买次等品、劣等品充当优质品，骗取等级差额收入。
（2）在产品销售中，以次等品、劣等品，充当优质品报帐，骗取等级差额收入。
（3）在货物运输途中，以次等品、劣等品调换采购的优等品，骗取优质材料和产品等实物。
（4）在物资保管中，以次等品、劣等品顶换优质品，转移或盗卖优等品。
（5）在货款结算中，按次等品价格计收优等品价款，损害公家利益，换取人情或利益。
38。以优充劣
以优充劣，指行为人利用优质品充当次等品、劣等品，换取私利的作弊手段。具体手法是：
（1）在处理废旧物资、劣等品、次等品时，夹带优质品实物，换取价值差额。
（2）将优质品按劣等品、次等品价格处理，照顾关系单位或为本单位职工变相谋取私利。
（3）用优质品发票报销劣质品实物，骗取价值差额。
39。以旧换新
以旧换新，指行为人借助职务便利，用旧物品冒换新物品进行作弊。具体手法有：
（1）在物资保管过程中，窃取库存实物后，用废旧物资顶替。
（2）在办公用品使用中，用旧物品换取新物品，如用自己旧照相机、录相机和电视机，换取单位新照相机、录相机和电视机等。
40。 以贱抵贵
以贱抵贵，指行为人以外观、型号、规模大都相同，但价值低廉的物品充当价值较高的物品，侵吞价值差额。具体手法有：
（1）在物资采购过程中，购买廉价品，按高价品报帐，骗取价值差额。在货物运输途中，以廉价品调换高价品，盗卖或占有高价值的实物。
（2）在产品销售过程中，以廉价品冒充高价品，欺骗客户，侵吞价值差额。
（3）在物资保管中，以廉价品顶替高价品，转移或盗卖高价品。
41。以伪充真
以伪充真，指行为人利用假冒伪劣产品冒充名优产品，侵吞价值差额的作弊手段。在供应、生产、销售、保管和财务结算等环节，都可通过以伪充真进行舞弊：
（1）在采购物资中，购买伪劣产品，按优质产品报帐。
（2）在生产过程中，用伪劣材料，生产伪劣产品，按优质品包装和入库。
（3）在销售产品中，用伪劣产品冒充优质产品出售。
（4）在货物运输途中，以伪劣产品调换名优产品。
（5）在货物保管中，以伪劣产品替换名优产品。
（6）在财务结算中，以虚假凭证冒充真实凭证，虚报冒领。
42。私吞回扣
私吞回扣，指行为人在购销业务中，利用职务便利，索取或接受回扣，不报帐、不交公，占为己有的作弊手段。主要手法有：
（1）在采购业务中，按照定价或双方议定价格开具发票，另按一定比例少附货款，按发票报帐，回扣占为己有。
（2）在销售业务中，按照定价或双方议定价格销售货物，另按一定比例多收货款，按发票报帐，回扣占为己有。
43。隐瞒退货
隐瞒退货，指行为人隐瞒购销活动中发生的退回货款或实物，进行贪污的作弊手段。主要手法有：
（1）隐瞒采购退货，即采购货物支付货款后，因质量、规格等不符，向对方部分或全部退货，所退货款不报帐，予以隐瞒。
（2）隐瞒销售退货，即销售货物收取货款后，因质量、规格等问题，对方退货，退其货款后将索回货物存入“小仓库”，或折价变卖后存入“小金库”。
44。途中转移
途中转移，通常指行为人在物资采购过程中，利用交付货物到验收入库期间，尤其是在运输途中，将物资转移盗窃而不全部入库的作弊手段。主要手法有：
（1）采购人员与运输人员勾结，盗卖或转移部分物资，验收时蒙混过关。
（2）采购人员与会计人员勾结，不经入库，只凭发货票和付款凭证记帐。
（3）采购人员与保管人员勾结，由保管人员填制假入库单向会计报帐。
45。匿报盘盈
匿报盘盈，是指在盘点材料、产成品、商品物资、机器设备和低值易耗品等财产物资时，对盘盈财物不报帐、不申请处理，而是隐匿转卖或转入“小仓库”等。主要手法有：
（1）保管员日常盘点时，对盘盈物资，不在盘点表中登记，更不在清查报告中说明，自行私吞。
（2）清查小组年度盘点时，对盘盈物资在盘存表中登记，请示单位领导后，不作正常处理，而是转入“小仓库”，变卖后充作“小金库”。
46。谎报盘亏
谎报盘亏，指行为人在财产清查时，虚造或夸大盘亏数额，隐匿财产。具体手法是：
（1）因责任事故造成库存物资损失，以盘亏名义报帐。
（2）监守自盗造成库存物资短缺，以盘亏名义报帐。
（3）库存盘点时帐实相符，谎报盘亏，以便转移财产或调节财务状况。
如某单位产品成本超过定额，生产车间连续几月不能领取奖金，即串通保管人员谎报本期材料盘亏，将隐瞒的材料转移到下月使用，从而使下月产品成本保持在定额之内，骗取了成本节约奖金。
47。虚报坏帐
虚报坏帐，指行为人在会计处理上故意把可靠的应收帐款、应收票据等款项，转作坏帐损失，待收回时不作财务处理，或者对已经批准转作坏帐处理的应收款项，设法催收后占为已有的作弊手法。如某电视机厂赊销给某商场价值5O 万元的电视机，不久该商场发生火灾，声称无法归还货款，经办该项业务的销售人员经过实地勘察，确认该批电视机均在外地的仓库中，并未损毁，但他一方面向本厂谎报灾情，将帐款转作坏帐处理，一方面将电视机索回转售给其他商场，从中牟取私利近45万元。
48。私调比率
私调比率，指行为人为调整成本或坏帐损失，上浮或下调在产品完工程度、折旧计提比率、坏帐损失计提比例等，从而改变据以计算的绝对数额。如将在产品完工程度由5O％调整为8O％，即可使在产品多分摊生产成本。
49。暗改算法
暗改算法，指行为人不经批准，暗中更改既定的材料领用计价法、产品出库计价法、成本结转计算方法和折旧提取计算方法等，使据以计算的成本数据产生有利于企业利益的变化，达到调节成本利润或粉饰财务状况的目的。如将材料先进先出法擅自改为后进先出法，将折旧直线计算改为快速折旧法或将成本平行结转法改为逐步结转法等，均可使计算结果发生不同的变化，而为各怀不同目的的舞弊者所采用。
5O。电脑作弊
电脑作弊，指行为人在利用计算机处理财会税数据时，通过篡改程序和文件，制造输入和输出错误，以及消毁证据等进行作弊。目前，电子计算机在财务会计税收工作中应用越来越广泛，利用电子计算机作弊的手段也越来越多、越来越诡秘，主要手段有：
（1）篡改程序，即利用操作计算机或维护计算机程序时，非法改动程序，制造数据处理错误。
（2）篡改文件，即利用操作计算机或维护计算机程序之机，修改电算化帐目文件，以窃取资金财物。
（3）错误输入，即在利用计算机输入业务数据时，故意删除、虚构或修改业务数据，从而制造错误的处理结果。例如，在输入生产费用数据时，故意漏输1000000元，从而可以虚减产品成本，调高营业利润。
（4）错误输出，即在利用计算机输出处理结果时，故意重复输出或停止部分数据输出，以制造错误的处理结果。
（5）制造病毒，即非法编制破坏性程序，并通过自我复制，自我传播，影响计算机的时间和空间效率，破坏计算机的程序和数据，扰乱计算机的正常运行，以造成经济损失、掩盖舞弊证据或混水摸鱼等。自从1987年美国发现第一种计算机病毒以来，病毒的种类已达数千种，技术越来越好，隐蔽性越来越强，众所周知的有“蠕虫程序”、“火炬”病毒、“黑色星期五”恶性病毒等。目前已有部分国外病毒流入我国计算机网络系统，如“火炬”病毒等；国内一些不法分子也自行制造了若干病毒程序，如“六·四”病毒等。
51。真帐假算
真帐假算，指财会人员按真实业务制证、记帐，但在核算对象、会计期间和计算数字等方面故意弄错，以进行粉饰或作弊。真帐假算采用的作弊手段很多，如“错计误写”、“重漏错帐”、“汇总增列”、“汇总减列”等。
总之，是通过制造记帐、算帐、报帐错误，达到舞弊或粉饰目的。常见手段有：
（1）错误分配成本费用，在计算固定资产折旧、分配产品成本时，错误使用折旧率、分配率等，导致计算错误。
（2）错误归集产品成本，如把甲产品用料记入乙产品成本等。
（3）错误界定会计期间，如把本期利润转移到下个会计期间。
（4）错误划分资本性支出和收益性支出，如把收益性支出错记为资本性支出，以虚增资产，减少费用，调高利润等。
（5）错误计算在产品成本和完工产品成本，如将完工产品成本记入在产品成本，以降低完工产品成本等。
52。假帐真算
假帐真算，指行为人按照正确方法、程序核算虚假的经济业务和帐簿记录，以掩盖不法经济行为或不实财务状况。此种舞弊，首先构造假帐，然后进行正确核算，结果在运算数字上尽管是正确的，但在内容实质上却是虚假的。实施假帐真算的手段主要有：虚开发票；变相报销；以多报少；虚列成本；调整损益等。
53。虚列帐目
虚列帐目，指行为人为实现调节成本利润，逃避税收等目的，多列或少列资产、负债、所有者权益、成本费用、收入等各项业务。如虚列应收帐款，虚增销售收入，虚减生产成本等。
54。帐外设帐
帐外设帐，特指行为人在设置并记录规定财务帐簿的同时，为掩盖真相、逃避检查，暗中另行设帐，以记录不法经济活动。企业为加强管理而设置的管理性帐簿、财会人员为抵制非法经济活动而记录的揭发性帐簿，不在此列。帐外帐，各类很多，主要有：
（1）帐外现金帐和银行存款帐，即小金库帐。
（2）帐外资产帐，即小仓库帐。
（3）帐外成本、权益、利润帐等。
55。虚报冒领
虚报冒领，指行为人虚假报帐、虚假报销、超量领收和冒充领收等。主要手段有：
（1）虚报支出。伪造凭证、检拾票据或使用作废的发票，虚报差旅费、购贷款等，侵吞差额。
（2）虚报损耗。虚报途中损耗和库存损耗，转移或变卖差额物资。
（3）虚报折扣。购买物品时，对享受折扣的物品按原价格报帐，贪污折扣数额，或对折扣金额以多报少，贪污差额。
（4）浮报吃缺。虚列职工人数、用工时间，或继续列报已死亡、退休、调离或辞职人员的工资，多提工资计入费用，冒领后存入小金库或装入个人腰包。
（5）虚报生产用料，超量领料。对按定额领料的产品虚报用料定额，对不按定额领料的产品虚报实际用料数量，转移或变卖多报材料。
（6）虚报成本费用或销售收入，调节产品成本和期间利润。
56。侵吞不报
侵吞不报，指行为人隐匿收入，不报帐、不交公而私自占有。主要手段是：
（1）对于罚没款、管理费和上级拨款等，不报帐，不上交，私自扣留。
（2）对于货币收付和货物收发中出现的溢余，不上报处理，私自占有。
（3）对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收帐款长期挂帐，伺机挪用或侵吞。
（4）在销售货物、提供劳务，特别是出售帐外废旧物资时，采取少计价款，不开发票，不入帐等方式直接侵吞。
（5）在零售商业及服务企业，由于不是每笔业务都开发票，票面金额则可能小于实收金额，柜台人员按票面金额报交收入，侵吞差额款项。
57。借鸡下蛋
借鸡下蛋，泛指挪用公款、公物，为个人谋取私利。主要手段有：
（1）早收晚解。将收到的现金暂不记帐和存入银行，在此时间差内挪用公款。如现销商品不按现销报帐，而按应收帐款挂帐，在这期间私挪用现金，待归还时再冲销应收帐款。
（2）早支晚付。支取款项后暂不发放，在这期间私自挪用。如代领工资后不及时交付，从中挪用等。
（3）早领晚交。领取材料、办公用品后不及时投入使用，而是私自挪用。
（4）超额借款。借领差旅费、购物款和备用金等，超出实际用量，挪用差额。
（5）公款私存。将公款存入私人帐户或非本单位帐户，从中挪用。
（6）私借公款。以业务用款等名义借取公款，长期不还，私自使用。
58。寅吃卯粮
寅吃卯粮，指行为人将以后期间的利润调节至本期间，或将本期间的成本调整至以后期间。其相反行为，称为朝花夕拾，指行为人将本期利润调整至下个会计期间。二者主要手段有：私调比率；暗改算法；虚报盘盈；匿报盘亏等。
59。监守自盗
监守自盗，指行为人利用保管财物的职务便利，盗窃自己所保管的资财。具体手段有：
（1）验收物资时，少记入库数量，或以次充好，伺机转移或冒换帐实数量、质量差额。
（2）保管物资时，盗取实物，篡改帐卡，或以自然损耗、盘亏名义报帐。
（3）发出物资时，少发实物，或在保管帐上多记发出数量，盗取帐实差量实物。
（4）盘盈物资不报帐，转移或盗卖实物。
（5）内外勾结或内部串通，盗取库存物资。
60。里应外合
里应外合，指两人或两人以上人员相互勾结，共同作弊。主要手段有：
（1）采购员同保管员串通，验收物资时以少充多，以次充优，私分差额价值。
（2）领料员与保管员串通，领发物资时少报多领，报次领优，私分赃款和赃物。
（3）保管员同材料会计、成本会计串通，掩盖库存物资亏缺。
（4）出纳同会计串通，贪污公款。
（5）单位领导授意财会人员作假帐，粉饰财务状况。
（6）单位职工同社会人员串通，或盗窃财物，或转移公款，或在购销货物时侵吞差价、回扣等。
61。偷梁换柱
偷梁换柱，指暗中将甲物偷换为乙物。主要手段有：以旧换新；以次充好；以贱抵贵；以假充真等。如山东省济宁市金乡建行特大贪污案，即采取了此种手法，套取银行存款利息。在该案中，先是由案犯周某在金山储蓄所，存入大金额款项，再用空白�
