01-会计错弊与防范综述-第4章
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蓄所，存入大金额款项，再用空白存单填写假存单，户名、金额不变，但把存款日期提前，然后将假存单第一联和由其保管的真存单第二联交给在县支行任副行长的胡某，胡利用自己的特殊身份，到金山储蓄所以检查代办业务为名，将假存单第一联同储蓄所保管的真存单第一联进行调换。此后，胡某便通知周某持假存单第二、三联到金山储蓄所骗取银行利息。
62。移花接木
移花接木，指暗中改换业务凭证或财物记录，将一项经济业务变换为另一项经济业务或将一种财产物资变换为另一项财产物资。主要手段有：
（1）在会计处理中采取更改、调换凭证等办法，重复报销或转移资金。如将未经注销的付款单据或虽注销但不甚明显者予以更改，重复报帐。
（2）在物资保管过程中，通过更改记录等方法，调换库存实物。
（3）在货款结算时，坐支销货款，支付采购费用，少报销货款，而将费用支出凭证另行报销。
63。张冠李戴
张冠李戴，指行为人在会计处理中故意搞错对象以进行舞弊或粉饰。主要手段是：
（1）故意弄错记帐科目，如收到现金后，特别是以现金交付应收帐款时，本应借记“现金”科目，贷记“应收帐款”科目，但作弊人员故意将现金数额记入了现金以外的额户，如“坏帐损失”等，伺机挪用或侵吞现金。
（2）故意弄错核算对象。如把甲产品耗用材料成本记入乙产品成本。
（3）故意填错原始凭证的品名、接受单位。如购买手表填为计时器，私人购物填为单位购货。
64。无中生有
无中生有，指凭空构造业务，进行舞弊或粉饰。主要手段有：虚列费用；虚列损耗；虚列坏帐；虚列工作；虚列销售等。
65。瞒天过海
瞒天过海，泛指不按实际业务→原始凭证→记帐凭证→明细帐→总帐→报表程序正确核算结果，而无端增减结果或逃避检查。主要手段有：
（1）无证记帐。不以原始凭证和记帐凭证为依据进行帐务处理。
（2）结总增列。在汇总凭证和结帐时，故意多加，虚增凭证或帐面金额。
（3）结总减列。在汇总凭证和结帐时，故意少加，减少凭证或帐面金额。
（4）明帐错算。按定价结算收付货款时，价格和数量均正确，却故意计算出或多或少的错误结果。如某人购买84 双皮鞋，价格为124元/双，总金额为10416元。销售人员按正确数量、单价开票，却计算出11416元的结果，客户不加核实付款后，销售人员将差额1000元落为己有，或者按正确金额收款和开发票后，在存根联、记帐联中填写9416元，并按9416元报帐，差额落为己有。
66。混水摸鱼
混水摸鱼，趁单位管理不严格、控制不健全的混乱局面或有意制造混乱，借机谋取私利。主要手段有：
（1）利用单位货币资金控制不健全的漏洞，贪污现金，挪用公款等。
（2）利用单位存货管理不严格的机会，盗取财物，私用器具等。
（3）利用外部盗窃、他人贪污或水灾、火灾等自然灾害，窃取货币资金和贵重财物，移赃他人或自然灾害。
（4）故意把帐记乱或把凭证丢失，或者专门使用不懂业务的财会人员，以及制造管理混乱或计算机病毒等，趁机作弊。
67。暗渡陈仓
暗渡陈仓，指采取表面措施进行蒙骗和迂回，借机实施真实作弊行为。主要手段有：
（1）明为损耗，实为盗窃。将途中物资、库存物资变卖或转移，却以被盗、被抢或自然损耗为名报帐。
（2）明为次品，实为正品。持次品处理报告或次品领取单，冒领正品，或将正品以次品名义销售。
（3）名为修理，实为谋私。将汽车、机器、设备等正常运转的器具，以损坏为由予与修理，同修理人员暗分修理费用。如某单位汽车司机即经常以“车坏”为由，到修理部修车，有时是将正常零件换下变卖给修理部，有时根本是不加修理私开修理费。
（4）明为处理废旧物资，实则变卖正常财产。即借处理废旧物资的机会，将正常设备夹带进去，或者将废除设备更换内脏，持“报废通知单”骗过门卫。
（5）明为赠人，实为送己。经手人员在购买礼品实物时，多购礼品，将剩余部分落为己有，或者借赠送之名，将物品侵吞，或者以单位公款购礼送出去，将对方回赠礼品落为己有，从而使单位公物暗中渡入本人私囊。
68。假公济私
假公济私，指行为人利用职务便利，以公家或公事名义、谋取私人利益。假公济私、花样众多，主要手段有：
（1）借会议、出差、学习之机，游山玩水，公费旅游。
（2）借指导工作、现场办公之名，向所辖单位索取财物。
（3）借单位购买材料、办公用品之机，私购货物，计入单位货款。
（4）借单位接待、攻关、宣传之机，大吃大喝，挥霍浪费，中饱私囊，或向领导大批送礼、大献殷勤，个人换得物质利益或职务权利。
69。损公肥私
损公肥私，指行为人利用职务便利，损害公家利益、谋取个人好处。损公肥私，花样众多，主要手段有：
（1）在采购物资时，舍近求远，舍优求次，甚至不惜高价购买对方货物，以捞取回扣、提成等私利。
（2）在销售产品中，以优充次，以贵抵贱，甚至少计数量，少计价格等，以换取回扣、提成等私利。
（3）在验收材料或检验产品时，对数量、质量问题视而不见，以换取红包等私利。
（4）在物资保管中，暗示他人偷拿财物，甚至内外勾结，盗取财物，个人捞取私利。
（5）在开购货发票时，以按比例提成为条件，要求对方高开货款，以便回单位全部报销，甚至某些利欲熏心之徒还购买发票报销。
（6）在审批项目时，对不符合条件者大开绿灯，以捞取劳务费、信息费等私利。
7O。乱挤乱摊
乱挤乱摊，指行为人不按成本开支规定，把不符合成本费用开支范围和标准的项目，列入成本或摊入费用。主要手段有：
（1）不按照成本范围核算成本。如将应由企业利润开支的奖金、福利、罚息、罚款、赔偿金、违约金和滞纳金等，列入成本。
（2）不按照成本项目核算成本，把具有专项支出的成本费用计入其他成本项目，或把甲产品成本计入乙产品成本等。
（3）不按开支标准核算成本费用，将超标准开支计入成本，如超标准发放降温费、交通补助费，一律计入管理费用等。
（4）不按费用期限核算成本，主要是将应由本期分摊的费用，摊入前期和后期等。
（5）不按成本性质核算成本，如把请客送礼、进贡行贿甚至吃喝嫖赌开支等，全部放入产品成本等。
71。金蝉脱壳
金蝉脱壳，指行为人授意财会人员舞弊以供领导挥霍，或粉饰财务状况以谋取单位利益、而将责任推加于具体经办人员。主要手段是不作书面指示，只作口头授意。
会计错弊的危害
1。会计错误的危害：会计错误发生后，其危害就是会造成会计核算信息的失真，影响会计职能与作用的充分发挥。
2。会计错弊的危害：会计弊端发生后，（1）会使国家或集体资财蒙受损失。因为不法分子在财物收支和会计处理上作弊的目的，多数情况下是为了侵吞公款、公物或偷漏国家税款，因此，一旦发生这些问题，将使国家或集体财产遭受损失。（2）损害了国家财经法规和会计制度的严肃性，扰乱了社会主义市场经济秩序，不利于我国的社会主义法制建设。如以隐匿收入、虚列支出的手法偷漏国家税款，既违反了国家税法，也触犯了会计法及其他经济法规，这种无视国家法令制度、有法不依、有章不循的行为，若任其泛滥，将会严重扰乱社会主义市场经济秩序等。（3）与会计错误一样，也会造成会计核算资料不真实，从而使其所反映的经济信息失准，导致有关部门运用其会计资料进行判断、分析、预测和决策等工作时发生失误，带来损失。（4）制造会计错弊行为将对单位职工以至整社会造成不良影响，对社会主义物质文明和精神文明建设带来不利的环境。
三、会计错弊防范概述
会计错弊防范的策略
1。跟踪追击，顺藤摸瓜
经济活动尽管错综复杂，但是有其变化规律可循的。作为核算和监督经济活动的会计管理形式，是建立在客观经济规律基础上的。一项经济业务发生后，客观上使两个或两个以上的帐户形成特定的科学的对应关系；同时，也使会计凭证、会计帐薄、会计报表等会计资料以及业务、统计等经济活动资料形成一个有机的信息系统。因此，发现了或捕捉到会计错弊的疑点或线索后，就可以根据会计资料及其他经济活动资料的内在规律或经济活动的内在变化规律，依照科学、合理的操作程序进行追踪查证会计错弊的具体形态及形成或制造过程。
如查帐人员在审阅某商业企业“损益表”时，通过比较发现，12月份比前11个月在商品销售收入上无大的变化，而经营费用水平却上升幅度很大，费用额216821无，比前11个月的平均数150219元多66602元。经营费用率由平均数的1。5％上升到2。17％。为了查明被查单位经营费用上升问题的具体情况及性质，查明有无挤占生产费用，未按会计原则的要求进行会计核算，偷漏有关税款的舞弊问题，需以上述情况为疑点或线索，首先审阅检查“经营费用”总帐记录，并将其发生额与会计报表中的相对应项目的金额进行核对，如果总帐是根据汇总记帐凭证或科目汇总表登记的，应再审阅检查经营费用的有关明细帐记录，并将其与总帐记录进行核对，看其是否相符；其次，根据经营费用发生额超出正常水准的明细帐记录的费用支出内容，判断其列支是否合法、合理，如果无法确定问题，则应调阅该支出业务的会计凭证，在审阅凭证、帐证核对的基础上再确定问题；这时如果怀疑有关原始凭证是虚假的，则应调查询问出具或编制该原始凭证的单位或个人，以确定问题的具体形态及性质。这是根据各种会计资料之间的内在联系，采用逆查法追踪查证会计错弊的典型例子。
2。科学推理，查清问题
会计作为经济核算与监督的一种形式，各种会计资料构成了一个科学的信息系统；同时，会计资料与各种业务和统计等资料构成更大的信息系统。
正因为这样，查帐人员才有可能在此基础上运用追踪法查证会计错弊。从另一角度讲，查帐人员可在此基础上运用逻辑推理法查证会计错弊。如查帐人员在检查某企业一定时期内会计资料时，未发现其有租入固定资产业务，但却发现有支付租入固定资产租金费用的记录。根据逻辑关系，支付租金应建立在有租入业务的基础上，否则，便违反了逻辑。运用逻辑推理法可以查证被查单位虚列财务费用的问题。又如，查帐人员通过调查情况，审阅会计资料，了解到某业务人员到珠海出差，回来报销的凭证却有去郑州的车票，在郑州的住宿凭证等。这在地点与业务内容上违反了逻辑关系。运用逻辑推理法可以查证该业务员虚报多报差旅费的问题。
3。调查询问，取证落实
发现会计错弊的疑点后，在适当的时候，应对当事人进行调查询问，以取得会计错弊的证据。调查询问作为一种查证会计错弊的方法，包括观察法和询问法。观察法要求查帐人员亲临现场，对会计资料反映的经济活动的全过程或某一环节，以及会计资料的制作或传递过程进行察看，以搜集假帐的证据。询问法要求查帐人员以调查询问的方式了解有关情况的真相。
询问可以面询，也可以函询。调查询问是查证会计错弊必不可少的方法。
如查帐人员在审阅某企业会计资料时，发现其期末集中结转销售成本业务没有销售成本计算过程的原始凭证。为了查明被查单位有无多计或少计销售成本以及人为调节利润的问题，应询问被查单位转帐凭证的编制人员及会计主管人员，了解其所采用的销售成本的计算方法，然后通过复核计算，对照分析来确定问题。
再如，在审阅核对某企业其他应付款帐证时，发现一笔记录不详的业务，这时，可以面询或函询收款单位，了解其与被查单位发生该笔业务的来龙去脉，以查证被查单位有无虚设应付款、截留收入、隐瞒利润、偷漏税款的舞弊行为。
又如，查帐人员了解到被查单位存在会计凭证传递程序不合理的可能时，应到会计、业务、保管等会计凭证的传递现场进行观察，掌握第一手资料，证实问题的存在与否，如果存在，了解其存在的具体环节以及不合理的具体表现。
进行调查询问，应事先准备好调查提纲或调查表，根据调查询问对象及所调查询问问题的不同，采用不同的调查询问方法，或个别询问，或多人座谈；或一问一答，查帐人员作记录；或由接受询问的人员填表回答所列问题等。对调查记录和收回调查表应让被调查人签章以使其合法化，具有其应有的证明力。现场观察时，应视具体情况决定亮明身份还是隐匿身份，以获取客观真实的效果。
4。盘点实物，核对帐实
有些会计错弊发生后，需要结合盘点有关实物，核对帐实，才能彻底查证。
如某企业以让销货单位开假发票的形式将购入的小轿车挤入了材料成本。对此弊端，发现其疑点或线索后，若被查单位尚未通过假领料单结转材料成本时，可通过对材料的实物盘点，并将实际结存数与帐面余数相核对，一般可出现材料盘亏，盘亏金额约等于购车价款。另外，被查单位若未将汽车人固定资产帐，可发现盘盈小轿车一辆。材料盘亏，汽车盘盈，二者进行联系可便于查证问题。
再如，某单位出纳员经常利用职务之便挪用公款，查帐人员发现疑点或线索后，可对其所经管的库存现金进行突击盘点，确定其实有金额，然后与“现金日记帐”帐面应存金额相核对，从而确定当时有无挪用公款问题及具体金额。
又如，在未设收款台，由售货员亲收货款的零售商业企业中，对于售货员收款差错或贪污货款的问题，必须也只有通过盘点商品，并进行帐实核对，才能确定其具体金额。当然，要查明问题的性质以及责任人或当事人，还需运用其他方法来进行。在盘点实物、核对帐实时，应注意以下问题：
（1）采取恰当的盘点方式。对现金及有些贵重而又轻便的实物，应采取突击盘点的方式，以防止被查单位或当事人盘点前弥补漏洞。对其他一般物资可运用预告方式进行盘点。
（2）选择合适的盘点时间。盘点工作宜选择在被查单位或当事人营业或工作开始之前，或者在营业或工作结束之后进行。这样，既便于盘点工作的顺利进行，又可避免影响对方的正常营业或工作。
（3）健全手续，明确有关责任。一般来讲，盘点前，应成立包括查帐人员、被查单位有关负责人员、保管人员或出纳人员，以及其他有关人员（如被查单位内部审计人员等）在内的盘点小组，由其负责和进行整个盘点工作。
具体盘点时，根据情况决定是由保管人员或出纳人员亲手盘点，其他人员在旁监视或作证，
