01-会计错弊与防范综述-第7章

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　　　　②记帐凭证明细科目金额合计。
　　　　③帐簿每页各栏金额的小计、合计、总计及其他计算。
　　　　④报表有关项目的小计、合计、总计及其他计算。
　　　　⑤预测、分析、检查、预算、计划与有关数据。
　　　　复算是否真实正确，也以与审阅有关帐证的内容为前提。进行复算要求审计人员熟悉和应用会计、分析、检查、统计、业务核算、计划等专门方法。
　　　　例如复算分析数据，要熟悉比较法、因素分析法等经济活动分析的专门方法，才能复核数据来源、计算程序和运算结果是否正确。
　　　　2。查询法
　　　　查询法是向被审单位内有关人员调查询问，了解书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问题，目的是使书面资料成为切实可靠的审计证据。例如，经核对发现资料内容不一致，计算数据不准，或经检查，发现采购不需用的材料，销售收入和利润未同步增长者，都要运用查询法，进一步收集证据。查询法对于提供的解释和回答，应以审计标准衡量，务使提供的审计证据充分可靠。查询时，最好有审计人员两个以上参加，并作成书面记录，经解答人员签字证实，或取得书面解答。
　　　　查询法有广泛的用途，不仅可用来审查书面资料，还可用来证实客观事物。对于不能盘点或观察的债权债务，例如应收帐款、应付帐款之类，可用通讯方法向对方查询。一般称函询法或询证法，乃是查询法的一种。
　　　　函询应收、应付帐款，发函应以审计者名义出面，并由审计人员寄发，内容不限于要求核对的余额，还可包括本期发生额。应将被审单位有关帐户抄写清单寄出，要求对方在规定期内予以核对，寄还审计者收取查核。为了保证函询的实效，函询工作应全部由审计人员办理，不宜让被审单位人员插手。必要时，审计人员还要亲临对方，查询疑点。
　　　　查询法可大量用于经济效益审计，特别是管理审计、业务经营审计。用于管理审计的查询法已逐步发展成为一种特殊的审计方法。
　　　　审计人员运用查询法要讲究方式方法，谋求被询人员的真诚合作，提供确实有用的审计证据。
　　　　3。比较法
　　　　比较法就是把说明被审项目的书面资料、同有关项目进行比较，取得审计证据。例如，以不同时期的报表项目相比（如资料平衡表上在产品比上月增长很多），以本期的有关项目相比（如利润未同产品销售收人同步增长），以被审项目同其他单位的相同项目相比（如把资金利润率同先进工厂相比）等，均足以说明情况，发现问题。
　　　　4。分析法
　　　　分析法是通过分解被审项目内容，以揭示其本质和了解其构成要素相互关系的方法。分析常常是揭露问题的有效手段。例如，对属于企业管理费的其他费用项目，将其与借方发生额参照摘要，按用途归类分析，可以查明有无请客送礼、回扣佣金等不合理开支及其数额。分析法又可用来核实某些资产的计价。例如，对于应收帐款明细帐户，可分别按照所欠时间长短（如三年以上、一年以上、半年以上、半年以下），客户所属经济成分（如国营、集体、个体、中外合资、联营等）加以归类分析，从而审核应收帐的计价是否恰当。
　　　　5。顺查法
　　　　顺查法是按照经济活动发生的先后顺序依次检查的方法。以财务审计中的查帐为例，它的审查次序就是按照会计事务处理程序，依次审查会计资料：
　　　　（1）审阅原始凭证并核对记帐凭证；
　　　　（2）审阅记帐凭证并核对帐簿；
　　　　（3）审阅帐薄并核对报表、审阅报表。
　　　　6。逆查法
　　　　逆查法是逆经济活动发生的先后顺序进行检查的方法。仍以财务审计中的查帐为例，它就是不顺次按会计事务处理程序，而反其方向逐步审查会计资料的方法。审核次序是审阅报表并核对帐簿，审阅帐薄并核对记帐凭证，审阅记帐凭证并核对原始凭证，审阅原始凭证。例如，审查会计报表的次序：
　　　　（1）审阅会计报表并核对总分类帐；
　　　　（2）总分类帐核对明细表；
　　　　（3）明细表核对明细帐；
　　　　（4）审阅明细帐并核对记帐凭证及原始凭证，审阅记帐凭证及原始凭证。
　　　　7。详查法
　　　　详查法是对全部某类经济活动一无遗漏地加以审查的方法。例如根据群众检举审查某采购员的贪污舞弊行为，则对该采购员经办的购货业务要采用详查法审查。详查法的好处是确证案情的大小，取得证明该采购员贪污舞弊的全部证据，避免挂一漏万。
　　　　采用详查法，工作量较大。在管理工作日益受到重视、内部控制日益健全的情况下，可视内部控制制度的完善和有效程度，相应采用不同广度深度的抽查法。除专题、专案审计外，一般不采用详查法。
　　　　详查法同全部审计是两个不同的概念。详查法是一种审计方法，它是相对于抽查法而言。而全部审计是审计的一种类别，它是相对于局部审计而言的。全部审计不一定采用详查法，可视被审单位具体情况采用抽查法。例如在财务审计中，如被审单位内部控制比较健全有效，则即使检查全部帐目，对其中的一部分，仍可采用抽查法。
　　　　8。抽查法
　　　　抽查法是抽取一部分经济业务进行审查的方法。抽取的部分，要计对审计目的，富有代表性，才能取得有意义的证据。例如审查产品生产成本是否真实正确，由于各种产品各个月份的成本计算，一般都采用相同的方法，存在采用抽查法的条件。在内部控制健全的前提下，可抽查某个月份的可比产品和不可比产品各一种。抽查可用逆查法，从产品单位成本表出发，一直追查到原始凭证。
　　　　抽查法可分为任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三种。任意抽样法由审计人员在总体中任意抽取一部分进行审查。它所取得的审计证据是否充分可靠，风险是否较大。判断抽样法根据审计目的、被审单位内部控制完备程度和所需要的证据，由审计人员根据经验，确定抽查什么和抽查多少。抽查所得结果是否有效，有赖于审计人员的判断，而判断是否正确，则有赖于审计人员的经验。兹以审查材料收发业务为例，说明如下：
　　　　（1）在财务审计中，据判断，认为材料明细帐帐户的余额越大，占用的储备资金越多，帐户越重要。因此把帐户金额的大小作为抽查多少的标准。
　　　　9。盘点法
　　　　盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。
　　　　直接盘点法是由审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。如果相符，可以认为资料真实。
　　　　监督盘点法是审计人员观察盘点，借以证实书面资料和实物是否相符的方法。一般用于数量较大的实物，如厂房、机器设备、材料、商品、用具等。
　　　　审认人员身临现场观察盘点工作是否认真负责，必要时，可以部分地进行复点或自点。
　　　　1O。调节法
　　　　从一定出发点上的数据着手，将已发生正常业务而应增、应减的数字对它进行调整，从而求得需予证实的数据的方法。用于银行存款，调节法可以证实实际存款数与帐面余额是否相符。编制银行存款调节表是为此目的通常采用的方法。但调节法不仅可以用于银行存款，还可以用于其他类似场合。
　　　　当盘点日同书面资料结存日不同时，结合实物盘点，通过两个时期中间帐目的调节，可以考察书面资料是否真实正确。例如，材料帐面结存日期是1986年12月31日，而审计人员监督盘点日期是1987年1月10日。这就可以用调节法，把盘点日期的库存量调节为帐面结存日期的库存量，借以考查帐实是否相符。调节公式如下：
　　　　被查日（书面资料日期）存量＝盘点日存量＋被查日毛盘点及发出量…被查日毛盘点日收入量
　　　　设某种材料1986年12月31日帐面结存100公斤，通过核对及审阅并无错弊，其时被审单位盘点实存量也是100公斤。1987年1月1日到10日期间收入205O公斤，发出1800公斤。1月1O日期初余额及收发数额均经核对，审阅和复算无误。1987年1月1O日下班后监督盘点实存量为350公斤。调节计算如下：
　　　　被查日存量＝350公斤＋1800公斤－2050公斤＝100公斤
　　　　11。观察法
　　　　观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的执行等，进行实地观看视察，注意是否符合审计标准和书面资料的记载，借以收集书面资料以外的审计证据的方法。
　　　　例如，对一所学校进行教育经费审计时，发现新建财务部大楼一幢，但帐上未见增记此项固定资产，成为一项帐外财产。经追踪审查，终于发现该校挪用经费搞计划外基本建设，违犯了财经纪律。于是取得了书面资料以外的证据。
　　　　应用观察法时，可视必要进行摄影或录像，作为审计证据。
　　　　在经济效益审计中，考察资源利用和保管情况、劳动效率和劳动态度情况时，要广泛利用观察法。
　　　　12。鉴定法
　　　　鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审计人员的能力而邀请有关专门人员运用专门技术进行确定和识别的方法。如对于书面资料真伪的鉴定，实物性能、质量、价值的鉴定，以及经济活动合理性、有效性鉴定等。
　
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