39-解释公告-第4章
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他对价（“附加对价”）。
3．问题是：
（1）在利润表中，合营者应在何时确认向共同控制实体投入非货币资产以换取实体权益而产生的利得或损失的恰当份额；
（2）合营者应如何核算附加对价；
（3）在合营者的合并财务报表中，应如何列报未确认利得或损失。
4．本解释公告解决合营者向共同控制实体投入非货币性资产的会计处理问题，这种投入是为了换取采用权益法或比例合并法核算的在共同控制实体中权益。
二、结论
5。在运用《国际会计准则第31号…合营中权益的财务报告（1998年修订）》第31段核算向共同控制实体投入非货币资产以换取共同控制实体权益时，合营者应在当期的利润表中确认归属于其他合营者权益的利得或损失部分，除非：
（1）与投入的非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给共同控制实体；
（2）非货币性投入的利得或损失不能可靠地计量；
（3）投入的非货币性资产与其他合营者投入的非货币性资产，如果它们具有相似的性质、在相同的经营业务中具有类似的用途、具有相似的性质、在相同的经营业务中具有类似的用途、具有相等的公允价值。只有所有的重要组成部分的资产都类似于由其他合营者投入的非倾向性资产，此投入才满足相似性标准。
如果符合（1）…（3）所指的例外，利得或损失应视为未实现，因而，不应在利润表中加以确认，除非符合第6段的条款。
6。如果除了获取共同控制实体的权益以外，合营者获取的货币性或非货币性资产不同于其投入的资产，则合营者应在利润表中确认交易产生的利得或损失的恰当份额。
7。向共同控制实体投入的非货币性资产中的未确认利得或损失应抵销采用比例合并法核算的基础资产，或采用权益法核算的投资。在合营者的合并资产负债表中，这些未确认利得或损失不应作为递延利得或损失加以列报。
三、结论依据
8。《国际会计准则第31号…合营中权益的财务报告（1998年修订）》第39段规定，如果资产仍保留在合营企业中，则合营者只应确认归属于其他合营者权益的利得或损失部分。如有额外损失，应按《国际会计准则第31号…合营中权益的财务报告（1998年修订）》第39段的规定加以确认。
9。《国际会计准则第31号…合营中权益的财务报告（1998年修订）》第39段把“与所有权有关的重大风险或报酬”的转移作为确认合营者与合营企业之间交易产生的利得或损失的一个条件。《国际会计准则第18号…收入》第16段（1） （4）包含了与所有权有关的风险和报酬没有转移的例子。类似地，这份指南也适用于确认向共同控制实体投入非货币性资产而产生的利得或损失。既然合营者参与了对共同控制实体的共同控制，那么，对于所转让的资产它仍保留部分“持续管理权”。但是，这通常并不排除确认利得或损失，因为共同控制没有达到通常与所有权相联系的控制的程度。
10。《国际会计准则…关于编制和提供财务报告的框架》第92段指出：“如果资产的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认收益。”《国际会计准则第18号…收入》第14（3）段规定，在满足其他条件时，应确认销售商品的收入，如果“收入能够可靠地计量”。可靠计量的条款也适用于确认向共同控制实体投入非货币资产而产生的利得或损失。
11。 《国际会计准则第18号…收入》第12段解释说，“如果商品或劳务用于交换具有相似性质和相等价值的商品或劳务，不认为该交易产生了收入”。《国际会计准则第16号…固定资产（1998年修订）》第22段指出，“一项固定资产可能通过与另一项在同行业中用途相似且公允价值相等的同类资产相交换而取得。一项固定资产也可能被出售以换取在类似资产上的等价权益。在这两种情况下，由于盈利过程没有完成，因而不确认交易的利得或损失。”同样的理论基础也适用于投入非货币性资产，因为对共同控制实体的投入实质上是在共同控制实体层次上换取其他合营者的资产
12。从某种程度上说，合营者在收取共同控制实体权益以外，也收取现金或与投入的资产不相类似的非倾向性资产，其实现与否不取决于共同控制实体未来的现金流量，则此盈利过程已经完成。相应地，应在当期的净损益中确认非货币性投入的恰当利得部分。
13。以递延项目列报向共同控制实体投入非货币性资产而产生的未确认利得或损失是不恰当的，因为这样的项目没有满足《国际会计准则…关于编制和提供财务报告的框架》第53、64段以及第89、91段定义的资产或负债的确认标准。
结论达成日期：1998年6月
生效日期：本解释公告对1999年1月1日或以后开始的年度财务报告期间有效，鼓励提早运用。会计政策变更应按《国际会计准则第8号…当期净损益、重大错误和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。
解释公告 第14号
固定资产—固定资产减值或损失的补偿
参考资料：《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》
一、问题
1。企业可从第三方收到固定资产减值或损失的货币性或非货币性补偿。收到的货币性补偿常常迫于经济原因而用于修复已发生减值的资产，或用于购建新的资产以替换已遭受损失或报废的资产。国际会计准则第16号（1998年修订）没有提供如何核算这类货币性补偿的明确指南。
2。这类情况的例子有：
（1）因自然灾害、偷盗或错误操作等原因造成固定资产发生减值或损失后，保险公司给予赔偿；
（2）政府对被征用的固定资产给予的补偿，如必须于公共目的土地；
（3）与非自愿搬迁固定资产有关的补偿，如根据国家土地政策把设备从一个指定的市区搬迁到非市区；
（4）以实物形式全部或部分替换已发生减值或损失的资产。
3。问题是，企业如何核算：
（1）固定资产减值或损失；
（2）来自第三方的相关补偿；
（3）随后进行的资产修复、购建。
二、结论
4。与向第三方索赔或由第三方支付赔偿以及随后购建替代资产有关的固定资产减值或损失，为独立经济事项，应单独核算。应单独核算的经济事项如下：
（1）固定资产减值应根据《国际会计准则第36号—资产减值》进行确认；固定资产报废或处置，应根据《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》进行确认；
（2）对减值、损失或报告的固定资产来自第三方的货币性或非货币性补偿，应在确认时计入利润表；
（3）作为替换而修复、购建的或作为补偿而收到的资产的成本，应根据《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》确定和列报。
三、披露
5。确认的固定资产减值或损失的货币性或非货币性补偿应单独予以披露。
四、结论依据
6。《国际会计准则第36号—资产减值》第56段要求，一旦资产的账面价值超过其可收回价值，减值损失应予确认。在确定资产的可收回价值，减值损失应予确认。在确定资产的可收回价值时，为修复减值资产而从第三方收到的补偿不包括在内。该减值损失及相关的补偿应作为独立事项核算。
7。 《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》第56段要求，固定资产报告或处置产生的利得或损失，应在该项目报废或处置时在利润表中确认为收益或费用。
8。《国际会计准则概念框架》第92段规定：“如果资产的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认收益”。这一原理同样适用于企业为修复或替换过去发生减值、损失或报废的中宣部而从第三方可收到的补偿。
9。如果从第三方收到补偿与否依赖于是完全由企业控制的一项或多项未来事项的发生或不发生，则该补偿为《国际会计准则第37号—准备、或有负债和或有资产》第31段，或有资产不予确认。《国际会计准则第37号—准备、或有负债和或有资产》第33段规定“当收益的实现为基本确定时，则相关资产不再是或有资产，其确认是合适的”。
10。根据《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》第23段，如果超过现存资产估计业绩标准（扣除确认的减值损失）的未来经济利益热爱可能流入企业，修复减值固定资产的支出应计入资产的账面价值中。这样的费用可能由制造企业自己引起，或者直接由对此减值补偿有责任的第三方引起。
11。根据《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》第7段和第14段，为替换已减值或损失的资产而购建的固定资产，应以成本进行初始确认。
12。《国际会计准则第20号—政府补助会计和政府援助的披露》第24段和《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》第20段规范与资产有关的涉及政府援助和补助的情形。这些情形与本解释所处理的情形是不相同的。因此，把收到的援助或补助金设立为补偿基金作为递延收益，或者把援助或补助金从新资产的购建成本中扣除，是不合适的。
结论达成日期：1998年7月
生效日期：本解释公告对从1999年7月1日或以后开始的年度财务期间生效。鼓励提早运用。会计政策变更应按《国际会计准则第8号—当期掐损益、重大错误和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。
解释公告 第15号
经营租赁… 鼓励措施
参考资料：《国际会计准则第17号…租赁（1997年修订）》
一、问题
1。在就新的经营租赁业务或续租业务进行谈判时，为了达成租赁协议，出租人可能会提出一些鼓励措施。例如，由出租人补偿或承担承租人某些费用或预先支付一笔现金（例如，重新安置费用、租赁物改良费用或与承租人预先存在的租赁协议有关的费用）。也有可能在租赁初期免租或减租等。
2。问题是，承租人如何在财务报表中确认经营租赁中的鼓励措施。
二、结论
3。所有新的经营租赁协议或续租协议中的鼓励措施都应作为同意使用租赁资产净对价的组成部分，不论鼓励措施的性质、形式或支付时间。
4。在租赁期内，出租人应将鼓励措施的成本总额作为租金收益的减项按直线法予以确认，除非其它的系统基础能够表明租赁资产利益减少的时间模式。
5。在租赁期内，承租人应将鼓励措施的收益总额作为租金费用的减项按直线法予以确认，除非其它的系统基础能够表明承租人使用租赁资产取得收益的时间模式。
6。承租人将发生的费用，包括与预先存在租赁协议有关的费用（例如，中止、重新安置、租赁物改良费用等）和已通过鼓励措施有效补偿的费用，按照适用的国际会计准则进行核算。
三、结论依据
7。 《国际会计准则…关于编制和提供财务报表的框架》第35段指出，如果资料想要如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须考虑它们的这实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形成进行核算和反映。《国际会计准则…关于编制和提供财务报表的框架》第20（2）②段也要求采用反映经济实质的会计政策。
8。《国际会计准则…关于编制和提供财务报表的框架》第22段和《国际会计准则第1号…财务报表列报（1997年修订）》第25段要求财务报表以权责发生制为基础编制。《国际会计准则第17号…租赁（1997年修订）》第25段和第42段规定了出租人和承租人确认经营租赁中的应付、应收金额的基础。
9。经营租赁协议的基本实质是承租人和出租人在特定时间内以货币净额为对价交换资产使用权。承租人或出租人确认净额的会计期间不受协议形式和支付时间的影响。作为新的经营租赁协议或续租协议中的鼓励措施，出租人支付的款项或为承租人支付的款项，或出租人在租金费用中的折让，是经营租赁业务应收或应付净额不可或缺的一部分。
10。出租人由于新签经营租赁协议或续租协议中的鼓励措施而发生的费用不应作为初始费用的一部分，按照《国际会计准则第17号…租赁（1997年修订）》第44段，初始费用应在发生期内在利润表中确认为费用。例如直接管理费用、广告费用、咨询费和法律费等；而经营租赁中的鼓励措施实质上是使用租赁资产的对价。
11。承租人自身发生的费用应采用适用的确认条款进行核算。例如，重新安置成本应作为利润表中的费用项目在发生期间内予以确认。此类费用的会计核算并不依赖于其是否通过鼓励措施协议得到有效偿还，因其与使用租赁资产的对价无关。
结论达成日期：1998年6月
生效日期：本解释公告适用于1999年1月1日或以后开始的租赁期间。
附录
本附录只是说明性的，并不构成解释公告的一部分。本附录的目的是说明本解释公告的运用，以明晰其含义。
解释公告第15号运用举例
例1。某企业同意与新出租人签订出租协议。作为鼓励措施，出租人愿为企业支付重新安置费用。承租方迁移费用为1000。新的租赁期为10年，固定租金为每年2000。
会计处理如下：
承租人第一年确认重新安置费用1000。对价物净值19000。系10年租赁期租金总和减去重新安置费1000。出租人和承租人都应按照本解释公告第4段和第5段采用单一摊销法在租赁期10年内确认租赁对净值19000。
例2。某企业同意与新的出租人签订出租协议。作为鼓励措施出租人同意在租赁期的头三年免收租赁费。新的租赁期为20年，固定租金为每年5000。
会计处理如下：
对价物净值85000，系17年租金总和。出租人和承租人都应按照本解释公告第4段和第5段采用单一摊销法在租赁期20年内确认租赁对价净值85000。
解释公告 第16号
股本—权益工具回购（库藏股）
参考资料：《国际会计准则第32号—金融工具：披露和列报》
一、问题
1。企业也许会持有自己的权益工具，通常称作“库藏股”。在某些国家或地区，这些库藏股可能会由发行企业或其子公司获得并持有。
2。问题是：
（1）在发行企业资产负债表中，库藏股如何列报；
（2）当出售或发行库藏股时，收到对价与购买成本之间的差额在财务报表中如何列报。
3。本解释公告适用于发生企业的下列工具在资产负债表中的列报：
（1）按照《国际会计准则第32号—金融工具：披露和列报》列入权益的项目；
（2）由发生企业或其列入合并范围的子公司购买并持有的项目；
（3）法定用于再发行或再出售的项目，即使企业打算取消。
《国际会计准则第32号—金融工具：披露和列报》并不适用于在雇员股票期权和股票购买计划下雇主的义务。此外，《国际会计准则第19号—雇员福利》没有给权益酬劳收益的确认和计量要求。相应�
