39-解释公告-第5章

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　　　　《国际会计准则第32号—金融工具：披露和列报》并不适用于在雇员股票期权和股票购买计划下雇主的义务。此外，《国际会计准则第19号—雇员福利》没有给权益酬劳收益的确认和计量要求。相应地，本解释公告不涉及在上述计划下的与库藏股发行或出售有关的酬劳收益的确认和计量要求。　
　　　　二、结论　
　　　　4。　库藏股应作为权益的减项在资产负债表中列报。购买库藏股应作为权益变动有财务报表中列报。　
　　　　5。不应在利润表中确认有关库藏股出售、发行或取消的利得和损失。收到的对价应作为权益的变动在财务报表中列报。　
　　　　三、披露　
　　　　6。持有的作为权益减项的库藏股应在资产负债表或附注中单独披露。　
　　　　7。如果企业或其子公司向有能力控制或该企业实施重大影响的各方回购自己的股票，应按《国际会计准则第24号—关联方披露》第22段进行披露。　
　　　　四、结论依据　
　　　　8。《国际会计准则第32号—金融工具：披露和列报》第16段指出，企业为购买赎回其权益工具的权利而发生的费用应作为权益的减项，而不是一项金融资产。同样的原则也适用于企业股票回购。　
　　　　9。　《国际会计准则第32号—金融工具：披露和列报》第1⑧段明确指出，企业由于回购和取消权益工具而发生的权益变动只是在已放弃其权益利益的权益工具持有者和继续持有者之间的转移，并不是企业的损益。类似地，企业在获得和随后再次出售自己的权益工具时，也不增加企业的损益。　
　　　　10。《国际会计准则第1号—财务报表列的报（1997年修订）》第74（1）⑥段要求企业在资产负债表或附注中披露各类股本及企业、企业子公司或联营企业持有的股份。包括披露库藏股对各类权益的影响。企业应在资产负债表或附注中以下列方式之一列报企业或其子公司持有的库藏股取得成本，例如：　
　　　　（1）作为权益的调整项目单行列报总成本；　
　　　　（2）如果有面值，将面值作为股本的减项列报，同时对其它各类权益的溢价或折价加以调整；　
　　　　（3）分类调整权益。　
　　　　结论达成日期：1998年6月　
　　　　生效日期：本解释公告适用于1999年7月1日或以后开始的年度财务期间。鼓励提早运用。会计政策变更应按《国际会计准则第8号—当期净损益、重大错误和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。　
解释公告　第17号
权益：权益交易费用
问题　
　　　　1。　企业在发行按《国际会计准则第32号》被归类为权益的金融工具或购买其本身的权益性工具时，一般会发生各种费用。这些费用可能包括注册费及其他监管费、支付给法律、会计及其他职业咨询人员的金额、复印费、印花税以及企业的内部费用（例如，使用管理及其他资源的费用）。在某些情况下，诸如承销费等可能由金融中介机构直接从股票发行收入中扣除。
　　　　2。　但问题是：
　　　　（1）　发行权益性工具或购买企业本身的权益性工具的交易费用包括哪些内容；
　　　　（2）　企业应如何核算这些交易费用。
　　　　3。　本解释公告适用于企业按《国际会计准则第32号》的规定归类为权益的、企业本身的金融工具的发行或购买费用，如该项发行或购买将导致权益的净增加或减少（“权益交易”费用）的话。但是，本解释公告不适用于直接归属于购买企业的权益性工具发行费用（见《国际会计准则第22号——企业合并》）。不属于本解释公告所指的权益交易费用的费用的例子有：股票在证券交易所上市的费用、股票在二级市场交易的费用、股票分割费用或股票股利发放费用等。
　　　　4。　《国际会计准则第32号》不适用于雇主在雇员股票期权和股票购买计划中所承担的义务。同时，《国际会计准则第19号——雇员福利》没有确立权益补偿利益的确认和计量要求。因此，本解释公告不涉及与权益性工具发行或购买有关的补偿利益的确认或计量，也不适用于这类交易的费用。
　　　　结　论　
　　　　5。　权益交易费用仅包括那些直接归属于权益交易（如第3和4段所指）的新增外部费用。
　　　　6。　权益交易的交易费用应作为权益的减项处理；其中，相关的所得税利益应予扣除。未能完成的交易形成的费用应予费用化。
　　　　7。　与含有负债和权益成份的复合工具的发行有关的交易费用，应按收入的分摊比例分摊至各组成部分。
　　　　8。　多个交易共同发生的交易费用，例如发行一些股票且同时将另一些股票在证券交易所上市所发生的费用，应按合理并与相似交易一致的分摊基础分摊至各项交易。
　　　　披　露　
　　　　9。　在当期作为权益扣减项目处理的交易费用金额应单独披露。直接在权益中确认的有关所得税，也应与贷记或借记入权益的当期及递延所得税和总额一并披露。
　　　　结论依据　
　　　　10。　《框架》第65段指出，股东投入的资本可以作为权益的单独组成部分反映。《国际会计准则第8号》第7段及《框架》第94—98段均指出，所有的收入和费用项目均应计入净损益，除非某项国际会计准则要求或允许不这样做。
　　　　11。　《国际会计准则第32号》附录第8段指出，企业因购回或注销其本身的权益性工具而确认的权益变化，代表着已放弃其权益利益的权益性工具持有者和权益利益的继续持有者之间的转移，而不是企业的利得或损失。依此类推，《解释公告第16号》规定，企业购买及随后重新出售其本身的权益性工具不会形成企业的利得或损失。这样，企业涉及其本身的权益性工具的购买及销售交易不会影响当期净利润或净损失。
　　　　12。　作为完成权益交易必不可少的一部分而发生的交易费用，应作为与之相关的交易的一部分核算。将权益交易与交易费用联系起来，在权益中反映了交易的总成本。这种方法得出的结果与《国际会计准则第32号》第31段所要求的一致。第31段指出，金融工具在资产负债表上的归类，决定了与该工具相关的利息、股利、损失和利得是否应在收益表中报告。因此，发行方应将与归类为其权益的金融工具有关的损失作为权益变动报告。
　　　　13。　将交易费用与某项权益交易联系起来意味着，本解释公告所指权益交易费用应限于那些不进行权益交易即可避免的、且与发行企业按《国际会计准则第32号》归类为权益的工具有关的外部费用。
　　　　14。　按本解释公告不应作为交易费用的费用有，分摊的内部管理费用和对雇员的补偿费用等。《国际会计准则第39号》第17段对金融工具提供了类似的指南，也禁止将内部管理费用分摊至交易费用。
　　　　15。　《国际会计准则第1号——财务报表的列报》第86段（2）要求单独列报按其他准则应直接在权益中确认的各收益或费用项目所导致的权益变化。《国际会计准则第12号》第61段规定，如果所得税与直接贷记或借记入权益的项目有关，则当期及递延所得税应直接借记或贷记入权益。《国际会计准则第12号》第81段（1）要求披露与借记或贷记入权益的项目有关的当期和递延所得税的总额。
　　　　结论达成日期：1999年5月
　　　　生效日期：本解释公告对自2000年1月30日或以后日期开始的财务年度有效，鼓励提前采用。会计政策变更应按《国际会计准则第8号》第46段的过渡性规定进行会计处理。
解释公告　第18号
一致性：允许选用的处理方法
问题
　　1。某些国际会计准则明确指出；企业在编制财务报表时，可在允许选择的会计政策之间作出选择。某些提供这种会计政策明确选择的准则，还指出了运用所选政策的方法。例如，《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量》第104段指出，企业应从确认可供出售金融资产公允价值变动的两项政策中选择一项，并应将所选政策运用于所有可供出售金融资产。而另一些准则则没有指出运用所选政策的方法。
　　2。问题是，在那些明确允许会计政策选择、但没有指出如何运用所选方法的国际会计准则中，应如何运用所选择的会计政策。其基本问题是，一旦选择了某项政策，那么该项政策是否应一致地运用于按提供该项选择的特定要求核算的所有项目。　
　　　　结论
　　3。如果某项国际会计准则或解释公告提供了多项会计政策，那么企业应从这些会计政策中选择一项并一致地应用，除非该准则或解释公告特别要求或允许对可能适用不同会计政策的项目（交易、事项、余额、金额等）进行分类。如果某项准则要求或允许对项目进行分类，则应选择最适当的会计政策并一致地应用于各个类别。（本解释公告的附录一及附录二提供了附加指南。）
　　4。一旦按第3段的要求选择了适当的初始政策，就只能按《国际会计准则第8号当期净损益、重大差错和会计政策变更》第42段的要求进行会计政策变更，且该会计政策变更应按第3段规定的方法动用于所有项目或类别。
　　　　结论基础
　　5。为了确保可比性，《框架》第39段指出，对于整个企业及其不同时点，在单独及合并财务报表中，相同交易或其他事项必须以一致的方法进行计量。在编制合并财务报表时，《国际会计准则第27号合并财务报表及对子公司投资的会计》第21段和22段要求对相似环境中的相同交易或其他事项运用同样的会计政策。
　　6。财务报表中项目列报和分类的一致性对于得出可比财务报表同样重要。《国际会计准则第1号财务报表的列报》第27段要求，财务报表中项目的列报和分类，应自一个期间至下一个期间保持一致，除非企业经营性质的重大变化或对其财务报表列报的查核表明，这种改变可使事项或交易的列报更为恰当。《国际会计准则第8号当期净损益、重大差错和会计政策变更》作为其目的规定了对净损益、重大差错和会计政策变更的特定要求，〃以便于所有企业按一致的基础编报收益表。
　　结论达成日期：1999年5月
　　生效日期：本解释公告对自2000年7月1日或以后日期开始的财务年度有效。鼓励提前采用。会计政策变更应按《国际会计准则第8号当期净损益、重大差错和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。
　　附录《解释公告第18号》的运用示例
　　这些附录只是说明性的，不是本解释公告的组成部分。附录的目的是说明本解释公告的运用，以帮助明晰其涵义。表中的说明摘自在《解释公告第18号》公布之日现有的国际会计准则＇《国际会计准则1999》（1999年全订本）及《国际会计准则第10号资产负债表日后事项》（1999年修订）＇。下表中所列出的可供选择的处理方法应联系相关准则全文阅读。
　　附录一：一致应用于所有项目
　　将《解释公告第18号》应用于以下积各项可供选择的处理方法，要求对按所指出的国际会计准则段落核算的所有项目，采用单一的会计政策。所指出的准则不要求或不允许对可能适用不同的会计政策的项目进行分类。
　　参照，问题选用方法说明
　　《国际会计准则第8号》（1993年修订）第34/38段，重大差错可以按以下任何一种方法处理：
　　（1）与前期相关的重大差错更正的金额应通过调整留存收益的期初余额来列报。比较信息应重新表述，除非无法做到这一点。（基准处理方法）；
　　（2）重大差错更正金额应计入当期净损益。在财务报表中，比较信息应与前期的报告方式同样列报。附加的匡算信息应予列报，除非无法做到这一点，（允许选用的处理方法）。
　　《国际会计准则第8号》（1993年修订）第49/54段，会计政策变更会计政策变更应采用追溯调整法，除非产生的与以前期间相关的调整金额无法合理地确定。产生的任何调整应：
　　（1）作为对留存收益期初余额的调整。比较信息应重新表述，除非无法做到这一点。（基准处理方法）；
　　（2）计入当期净损益。比较信息应根据前期财务报表的报告方式列报。附加匡算的比较信息也应列报，除非无法做到这一点。（允许选用的处理方法）
　　《国际会计准则第10号或有事项和资产负债表日以后发生的事项》（1994年重编）第31段，资产负债表日后提议或宣告发放的股利
　　注：《国际会计准则第10号或有事项和资产负债表日以后发生的事项》（1999年修订）对自2001年1月1日或以后日期开始的财务年度有效，已取消了这项会计政策的选择。
　　资产负债表日后、财务报表批准之前提议或宣布发放的报告期的股利，应：
　　（1）加以调整；
　　（2）予以披露；
　　《国际会计准则第21号外汇汇率变动的影响》（1993年修订）第33段，并购国外实体产生的商誉及公允价值调并购国外实体产生的商誉以及由于并购该国外实体对资产和负债的账面金额所进行的公允价值调整，应按以下任何一种方法处理：　
　　（1）国外实体的资产和负债，按期末汇率折算；
　　（2）报告企业的资产和负债，它们或者是已经用报告货币表述，或者是按交易发生日的汇率报告的外币非货币性项目。
　　《国际会计准则第22号企业合并》（1993年修订）第31/33段及《国际会计准则第22号企业合并》（1998年修订）第32/34段，购买成本的分摊，少数股权已确认的可辨认资产和负债应按以下任何一种方法计量；
　　（1）交易日所取得的可辨认资产和负债的公允价值（以购买企业在交易中获得的股权份额为限）与购买前子公司可辨认资产和负债的账面金额中少数股权所占份额的合计数（基准处理方法）；　
　　（2）按购买日的公允价值计量。少数股权应按其在已确认的可辨认资产和负债的公允价值中所占份额反映。（允许选用的处理方法）
　　注：上述以粗体列出的〃可辩认〃一词是《国际会计准则第22号企业合并》（1998年修订）中增加的。
　　《国际会计准则第23号借款费用》第7/11段，借款费用
　　（1）借款费用应于发生的当期确认为费用。（基准处理方法）；
　　（2）除按以下要求进行资本化的借款费用外，借款费用应于其发生当期确认为费用：
　　可直接归属于相关资产购置、建造或生产的借款费用应通过资本化成为该资产成本的组成部分。（允许选用的处理方法）注意：与本解释公告的应用一致，《解释公告第2号一致性：借款费用资本化》的要求，〃如果企业采用允许选用的处理方法，这种生理方法应一致地运用于可直接归必于企业所有符合条件的资产购置、建造或生产的所有借款费用〃。
　　《国际会计准则第25号投资会计》（1994年重编）》第28段，投资房地产的账面金额
　　注：国际会计准则委员会现有一个项目正在研究投资房地产的会计处理。《征求意见稿第64号投资房地产》打算对《国际会计准则第25号投资会计》的现行要求作一些改动。
　　持有投资房地产的企业，应：　
　　（1）根据《国际会计准则第16号不动产、厂场和设备》将其作为不动产处理；
　　（2）将其作为长期投资进行会计处理。
　　《国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计》（1994年重编）》第29段及《国际会计准则第27