39-解释公告-第6章

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　　《国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计》（1994年重编）》第29段及《国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计》（1998年修订）第29/30段，对子公司的投资，母公司的单独财务报表
　　注：《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量》（1998）对自2001年1月1日或以后日期开始的财务年度有效，并对《国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计》第29和第30段进行了修订。《国际会计准则第39号金融工具：确认与计量》的提前采用及因此对《国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计》的修订内容只能自1999年3月15日以后结束的财务年度开始时起有效。
　　《国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计》（1994年重编）第29段中的有关可供选择的处理方法：
　　在母公司的单独财务报表中，对已经包括在合并财务报表中的对子公司投资，应：
　　（1）采用《国际会计准则第28号对联营企业投资会计》中所述的权益法核算；　
　　（2）根据母公司对长期投资的会计政策，以成本或重估价计价（参见《国际会计准则第25号投资会计》）。
　　《国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计》（1998年修订）第29/30段中的有关可供选择的处理方法：
　　在母公司的单独财务报表中，对（包括在或不包括在合并财务报表中的）子公司投资，应：
　　（1）以成本列账；
　　（2）采用《国际会计准则第28号对联营企业投资会计》中所述权益法进行核算；
　　（3）作为《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量》中所述的可供出售的金融资产进行核算。
　　《国际会计准则第28号对联营企业投资的会计》（1994年重编）及《国际会计准则第28号对联营企业投资的会计》（1998年修订）第12/14段，对联营企业的投资，投资者的单独财务报表
　　注：《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量（1998）对自2001年1月1日或以后日期开始的财务年度有效，并对《国际会计准则第28号对联营企业投资的会计》第12和14段进行了修订。《国际会计准则第39号金融工具：确认与计量》的提前采用及因此对《国际会计准则第28号对联营企业投资的会计》的修订内容只能自1999年3月15日以后结束的财务年度开始时起有效。
　　《国际会计准则第28号对联营企业投资的会计》（1994年改编）第12/14段中的有关可供选择的处理方法：
　　编报合并财务报表的投资者，对于在其单独财务报表中的对联营投资，应当：
　　（1）根据投资者在合并财务报表中采用的方法，用权益法或成本法核算；或
　　（2）按照长期投资的会计政策，以成本或重估价计价（参见《国际会计准则第25号投资会计》）。
　　对联营企业的投资包含在投资者的财务报表中，但投资者不编报合并财务报表，则应从以下两者中选择：
　　（1）假定投资者编报合并财务报表，在对联营企业投资的核算中，权益法或成品法两者中有一种更为合适，则采用更合适的方法；
　　（2）按照长期投资的会计政策，以成本或生估价计价（参见《国际会计准则第25号投资会计》）。
　　《国际会计准则第28号对联营企业投资的会计》（1998年修订）第12/14段中的有关可供选择的处理方法：
　　对联营企业的投资包括在投资者的单独财务报表中，投资者纺报合并报表，而且投资者不是专门为了在近期内出售而拥有该项投资，则应：
　　（1）以成本列帐；
　　（2）用权益法核算；
　　（3）作为《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量》中所述的可供出售的金融资产进行核算。对联营企业投资包括在投资者的财务报表中，但投资者不编报合并财务报表，则应：　
　　（1）以成本列帐；
　　（2）假定投资者编报合并财务报表，在对联营企业投资的核算中，这时采用权益法核算是恰当的；
　　（3）作为《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量》中所定义的可供出售的金融资产或为交易而持有的金融资产进行核算。
　　《国际会计准则第31号合营中权益的财务报告》（1998年修订）第25/32段，合并财务报表，共同控制实体中合营者权益的报告合营者应在其合并财务报表中，按以下任何一种方法反映其在共同控制实体中的权益：　
　　（1）比例合并的两种格式之一（基准处理方法）；
　　（2）权益法。（允许选用的处理方法）
　　附录二：一致应用于各类项目
　　将《解释公告第18号》应用于以下各项可供选择的处理方法，要求对按所指出的国际会计准则段落核算的每一类别采用单一的会计政策。所指出的准则要求或允许对可能适用不同会计政策的项目进行分类。
　　参照，问题
　　选用方法说明
　　《国际会计准则第2号存货》（1993年修订）第21/23段，存货成本的计算方法除通常不能互相替代的存货或为特定计划生产和单独存放的存货外，存货成本应按以下任何一种方法计算：　
　　（1）采用先进先出法或加权平均法诸。（基准处理方法）；　
　　（2）采用后进先出法计算。（允许选用的处理方法）
　　注：存货的定义指的是被认作存货的几类资产。同时，《国际会计准则第2号存货》第34段要求按适用于企业的类别披露存货的账面金额。因此，应用本解释公告要求选择单一的会计政策，并将其应用于各类存货。与本解释公告的应用一致，《解释公告第1号一致性：不同的存货成本计算方法》要求企业〃对所有具有类似性质和用途的存货采用相同的成本计算方法〃。
　　《国际会计准则第25号投资会计》（1994年重编）第19段，短期投资
　　注：《国际会计准则第39号金融工具：确认与计量》（1998）对自2001年1月1日或以后日期开始的财务年度有效，已取消了这项会计政策的选择。提前采用《国际会计准则第39号金融工具：确认与计量》只能自1999年3月15日以后结束的财务年度开始时起。
　　　列作流动资产的投资，在资产负债表中应以下列价值之一计价：
　　（1）市场价值；
　　（2）成本与市场孰低。如果短期投资以成本与市价孰低计价，其金额应以全部投资、积压类投资或单项投资为基础确定。
　　注意：《国际会计准则第25号投资会计》第36段确定了对从长期资产转为短期资产的计量要求。对转变的投资的计量基础应遵循《国际会计准则第25号投资会计》第23段要求按类别的最初的会计政策。因此，对长期投资的分类也会影响《国际会计准则第25号投资会计》第19段的会计政策选择。
　　同时，以成本与市价孰低计量的短期投资的帐面金额可能是按投资的类别（或其他几种方法）确定的。如果采用重估价计量，《国际会计准则第25号投资会计》第23段的生估价要求也指的是在同一时间对〃整类〃投资而不是〃所有投资〃进行重估。应用本解释公告要求选择单一的会计政策，并将其应用于各类短期投资。
　　《国际会计准则第25号投资会计》（1994年重编）第23段，长期投资
　　注：《国际会计准则第39号金融工具：确认与计量》（1998）对自2001年1月1日或以后日期开始的财务年度有效，并取消了这项会计政策的选择。提前采用《国际会计准则第39号金融工具：确认与计量》只能自1999年3月15日以后结束的财务年度开始时起。列作长期资产的投资，在资产负债表内应以下列价值之一计价：
　　（1）成本；
　　（2）重估金额；
　　（3）对有价权益性证券，以投资组合为基础确定的成本与市价孰低。
　　如果采用重估金额应采用周期性重估政策，并对该类别中所有长期投资同时进行重估。
　　注：上述允许选用的处理方法（3），以投资组合为基础确定的成本与市价孰低，仅适用于一类投资，即有价权益性证券。如果采用重估金额，《国际会计准则第25号投资会计》第23段中的重估要求指的是同时对整类投资进行重估。同时，《国际会计准则第25号投资会计》第50段（1）建议分类别披露对长期投资的分析。应用本解释公告要求选择单一的会计政策，并将其应用各类长期投资。
解释公告　第20号
权益法：损失的确认
问题
　　1、在一些情况下，投资者可能会持有各种按权益法核算的在联营企业的或合营的财务权益。例如，投资者可能持有的财务权益包括普通股或优先股、贷款、预付款、债务性证券、获得普通股的选择权或者应收账款。
　　2、《国际会计准则第28号》第22段指出，在权益法下，一旦投资者对联营企业的亏损分担额等于或超过了投资的账面金额，该投资者通常应终止将其对联营企业的更多亏损分担额列人收益表。但是，对于投资者作出担保或其他承诺的联营企业债务，应在投资者已承担的义务或已代联营企业偿债的支出范围内，计提追加损失。
　　3．在权益法下，问题是：
　　（1）何种财务权益应计人《国际会计准则第28号》第22段所指的〃投资账面金额〃；
　　（2）若企业持有末计人投资账面金额的其他在被投资者中的财务权益，该实体是否应继续确认超过投资账面金额的对联营企业或合营的亏损分担额。
　　4．本解释公告规范了《国际会计准则第28号》中权益法的应用。根据《国际会计准则第31号一合营中权益的财务报告》第32段规定的允许选用的处理方法，采用权益法报告其在共同控制实体权益的企业，也适用本解释公告。
　　　　结论
　　5．财务权益可以多种方式进行描述，例如，一些权益被描述为普通股或优先股。根据《国际会计准则第28号》第22段，投资的账面金额应仅包括那些能提供给投资者参与被投资者盈利或亏损以及剩余权益的无限制权利的工具的账面金额。
　　6．如果投资者分担的亏损额超过了投资的账面金额，投资的账面金额应减为零，并应终止确认更多的亏损，除非投资者对被投资者负有义务或者有义务履行其曾保证或以其他方式承诺的被投资者的义务（而不论有无提供资金）。若投资者负有这样的义务，则应继续确认其对被投资者亏损的分担额。
　　7．根据本解释公告第5段，未计人投资账面金额的对被投资者的财务权益，应按照其他适用的国际会计准则进行会计处理，例如《国际会计准则第39号一金融工具：确认和计量》以及（在实施《国际会计准则第39号》之前尺国际会计准则第25号一投资会计》（1994年重编）。
　　8．被投资者的持续亏损应被认为是在该被投资者的财务权益，包括根据本解释公告第5段计人投资账面金额的财务权益和其他财务权益可能已发生减值的客观证据。计人资产账面金额的财务权益账面金额的减值应以根据权益法下的亏损谰整后的账面金额为基础确定。
　　9．如果投资者曾保证或以其他方式承诺了被投资者的义务或履行被投资者的义务，那么，除了应继续确认其对被投资者亏损的分担额之外，投资者还应确定按照《国际会计准则第37号一准备、或有负债和或有资产》是否应确认一项准备。（在实施《国际会计准则第37号》之前，应根据《国际会计准则第10号一或有事项和资产负债表日后事项》（1994年重编）的要求评价准备的确认。
　　　　披露
　　10．如果投资者终止确认其对被投资者的亏损分担额，那么，投资者应在财务报表附注中披锗当期及累积未确认的对被投资者亏损的分担额。
　　　　结论依据
　　11《国际会计准则第28号》对权益法作了定义，并就如何采用权益法（包括初始成本的分摊以及投资者利润或亏损份额的后续确认）提供了指南。这些定义和指南也适用于根据《国际会计准则第31号》第32段采用权益法的合营者。
　　12．根据《国际会计准则第28号》提供的指南，被投资者亏损的确认与代表投资者在被投资者净资产中的剩余权益的工具有关。对被投资者的所有其他财务权益不是投资账面金额的一部分，应按其他适用的国际会计准则进行会计处理。
　　13《国际会计准则第28号》第22段指出，对于投资者作出担保或其他承诺的被投资者债务，应在投资者己承担的义务或已代被投资者偿债的支出范围内，计提追加的损失。对被投资者负担的义务以及为履行投资者曾保证或承诺的义务而对被投资者的支付，实质上与投资者以被投资者的名义承担义务或进行支付这类义务是相同的。因此，对被投资者负有义务以及以任何形式（例如对被投资者的贷款或预付款）为义务提供资金的事实，不应导致亏损确认的终止。
　　14．对于按权益法核算的财务权益，《国际会计准则第28号》第23段要求，如果有迹象表明，对联营企业的投资可能已发生减值，则企业应根据《国际会计准则第36号一资产减值》确定是否应确认减值损失。对于按《国际会计准则第39号》核算的财务权益尺国际会计准则第羽号》第109段要求企业在每个资产负债表日评价是否存在客观的证据表明某项金融资产或某组金融资产可能已发生减值。如果存在任何证据表明可能已发生减值，则企业应根据《国际会计准则第39号》第111段和117段进行相关的减值测试。被投资者的持续亏损就是可能已发生减值的证据，并应进行进一步的测试以确定是否应确认减值费用。
　　15．《国际会计准则第37号》规范了准备的确认和计量要求，包括担保以及法定或推定义务。计量准备应考虑权益法下已确认的被投资方的亏损，并因此避免重复对权益法下已确认的亏损计提准备。
　　16《国际会计准则第28号》第22段指出，如果被投资者以后有报告收益，投资者只有在分得的利润份额与未确认的净损失份额相等后，才能重新开始记录所得的利润份额。披露末确认的投资者对被投资者的亏损分担额，对于提供与了解投资状况有关的信息是必要的。
　　结论达成日期：1999年8月
　　生效日期：本解释公告自2000年7月15日起有效。会计政策变更应按《国际会计准则第8号》第46段的过渡性规定进行会计处理。
解释公告　第21号
所得税：已重估非折旧资产的收回
问题
　　1、《国际会计准则第12号所得税会计》第51段指出，递延所得税负债和资产的计量，应反映在资产负债表日从企业预期收回或清偿那些引起暂时性差异的资产和负债账面金额的方式中推算出的纳税结果。
　　2、《国际会计准则第12号所得税会计》第20段指出，资产重估并不总是会影响重估当期的应税利润（或纳税亏损），而且，资产的计税基础可能不会因重估而调整。如果账面金额的未来收回是应税的，那么，重估后资产的账面金额与其计税基础之间的差额属于暂时性差异，并会产生递延所得税负债或资产。
　　3、问题是，就那些不进行折旧的（非折旧资产）且根据《国际会计准则第16号不动产、厂场和设备》（1998修订）第29段已重估的资产而言，如何解释〃收回〃这个概念。
　　4、本解释公告也适用于根据《国际会计准则第25号投资》第23段（2