18-第21号外汇汇率变动的影响-第2章

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的合并财务报表中，应将这种汇兑差额继续确认为收益或费用，如果产生第17段所描述的情况的话，则应计人权益，直到净投资被处置为止。
　　　　35．如果国外实体的财务报表的编制日期与报告企业不一致，为了将报表并入报告企业的财务报表中，国外实体通常采用与报告企业一致的编制日期。如果这样做不切实际，国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”规定，允许采用报告日期相差不超过3个月的财务报表。在这种情况下，国外实体的资产和负债应以其资产负债表日的汇率换算。根据国际会计准则第27号“合并报表和对附属公司投资的会计”以及国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”的要求，如果国外实体的资产负债表日至报告企业资产负债表日汇率波动较大，应作调整。
　　　　36．以恶性通货膨胀经济中的货币编报的国外实体的财务报表，在其换算成报告企业的报告货币之前，应按国际会计准则第29号“在恶性通货膨胀经济中的财务报告”的要求进行重述。当企业所处的经济环境不再是恶性通货膨胀经济，并且当国外实体停止按国际会计准则第29号“在恶性通货膨胀经济中的财务报告”的要求编制和呈报财务报表时，企业应使用以停止之日的计量单位表述的金额，作为历史成本来换算报告企业的报告货币。
国外经营的财务报表…国外实体…国外实体的处置
37．在处置国外实体时，已递延并且与该国外实体有关的汇兑差额的累计金额，应在确认处置的利得或损失的当期确认为收益或费用。
　　　　38．企业可能通过销售、清算、赎回股本，或者全部或部分地放弃该实体等方式处置在国外实体中的权益。股利的支付只有在其构成投资的返回时，才形成处置的一部分，在部分处置的情况下，只有以有关的累积汇总差额为基础按比例算出的份额，才能计人利得或损失中。国外实体的帐面价值的减记不能构成部分处置。相应地，在减记时，不能确认递延兑换损益。
国外经营的财务报表…国外经营分类的变化
39．如果国外经营的分类发生变化，适用于变化后的分类的换算程序应于分类变化之日起采用。
　　　　40．与报告企业相联系的国外经营的筹资和经营方式的变化，可能导致该国外经营分类的变化。当属于报告企业经营有机组成部分的国外经营被重新划分为国外实体时，在重新划分的当日，因非货和住资产换算而产生的汇兑差额应当计人权益。当一个国外实体被重新划分为属于报告企业经营有机组成部分的国外经营时，则在变化之日，非货币性项目的换算金额应作为其在变化的当期和后续期间的历史成本。递延的汇兑差额一直到该国外经营被处置时，才能确认为收益或费用。
外汇汇率的所有变动…汇兑差额的纳税影响
41．外币交易的损益，以及换算国外经营的财务报表所产生的汇兑差额，可能均会产生有关的纳税影响，它们应按照国际会计准则第12号“所得税会计”的要求进行会计处理。

揭示
42．企业应当揭示：
　　　　（1）包括在当期净损益中的汇兑差额；
　　　　（2）单独列作权益项目的汇兑差额净值，以及这种汇兑差额在期初和期末之间的增减额；
　　　　（3）在本期产生并已按第21段所允许的备选处理方法计人资产的帐面金额中的汇兑差额的金额。
　　　　43．如果报告货币不同于企业所在国的货币，应揭示说明使用不同货币的原因。报告货币变动的原因也应加以揭示。
　　　　44．如果一个重要的国外经营的分类发生变化，应揭示以下内容：
　　　　（1）分类变化的性质；
　　　　（2）变化的原因；
　　　　（3）分类变化对股东权益的影响；
　　　　（4）如果分类的变化发生在最早呈报期的期初时，对每一呈报前期净损益的影响。
　　　　45．企业应揭示按第33段的要求选择的、用于换算购置国外实体时形成的商誉和公允价值的调整方法。
　　　　46．企业应揭示资产负债表日以后发生的汇率变动对外币货币性项目或国外经营的财务报表的影响，如果这种变动如此重大，若不作揭示将会影响财务报表使用者作出恰当评价和决策的能力的话（见国际会计准则第10号“或有事项和资产负债表日以后发生的事项”）。
　　　　47．鼓励企业揭示其外币风险管理的政策。
过渡性规定
48．当企业第一次应用本号准则时，应在期初将已递延并且已在前期计入权益的汇兑差额的累计金额单独归类加以揭示，除非该金额无法合理地确定。
生效日期
49．本号国际会计准则，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
　
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