05-企业会计报表-第3章
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B13〃经营性应付项目的增加（减：减少）〃项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款 中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等）的增加（减：减少）。
补充资料中的〃现金及现金等价物净增加额〃与现金流量表中的〃五、现金及现金等价物净增加额〃的金额相等。
（2）“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下：
①〃债务转为资本〃项目，反映企业本期转为资本的债务金额。
②〃一年内到期的可转换公司债券〃项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。
③〃融资租入固定资产〃项目，反映企业本期融资租入固定资产计入〃长期应付款〃科目的金额。
（四） 资产减值准备明细表编制说明
1。本表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况。
2。本表各项目应根据“短期投资跌价准备”、〃坏账准备〃、〃存货跌价准备〃、〃长期投资减值准备〃、〃固定资产减值准备〃、〃在建工程减值准备〃、〃无形资产减值准备〃、〃委托贷款〃等科目的记录分析填列。
（五） 所有者权益（或股东权益）增减变动表编制说明
1。本表反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动的情况。
2。本表各项目应根据〃实收资本（或股本）〃、〃资本公积〃、〃盈余公积〃、〃利润分配〃科目的发生额分析填列。
（六） 应交增值税明细表编制说明
1。本表反映企业应交增值税的情况。
2。本表〃应交增值税〃各项目的内容及其填列方法：
（1）“年初未抵扣数”项目，反映企业年初尚未抵扣的增值税。本项目以〃－〃号填列。
（2）〃销项税额〃项目，反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。本项目应根据〃应交税金──应交增值税〃明细科目〃销项税额〃专栏的记录填列。
（3）〃出口退税〃项目，反映企业出口货物退回的增值税款。本项目应根据〃应交税金──应交增值税〃明细科目〃出口退税〃专栏的记录填列。
（4）〃进项税额转出〃项目，反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。本项目应根据〃应交税金──应交增值税〃明细科目“进项税额转出”专栏的记录填列。
（5）〃转出多交增值税〃项目，反映企业月度终了转出多交的增值税。本项目应根据〃应交税金──应交增值税〃明细科目〃转出多交增值税〃专栏的记录填列。
（6）〃进项税额〃项目，反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。本项目应根据〃应交税金──应交增值税〃明细科目〃进项税额〃专栏的记录填列。
（7）〃已交税金〃项目，反映企业已交纳的增值额。本项目应根据〃应交税金──应交增值税〃明细科目〃已交税金〃专栏的记录填列。
（8）〃减免税款〃项目，反映企业按规定减免的增值税额。本项目应根据〃应交税金──应交增值税〃明细科目〃减免税款〃专栏的记录填列。
（9）〃出口抵减内销产品应纳税额〃项目，反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。本项目应根据〃应交税金──应交增值税〃明细科目〃出口抵减内销产品应纳税额〃专栏的记录填列。
（10）〃转出未交增值税〃项目，反映企业月度终了转出未交的增值税。本项目应根据〃应交税金──应交增值税〃明细科目〃转出未交增值税〃专栏的记录填列。
3。本表〃未交增值税〃各项目，应根据〃应交税金──未交增值税〃明细科目的有关记录填列。
（七） 利润分配表编制说明
1。本表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。
2。本表〃本年实际〃栏，根据本年〃本年利润〃及〃利润分配〃科目及其所属明细科目的记录分析填列。
〃上年实际〃栏根据上年〃利润分配表〃填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表〃上年实际〃栏内。
3。本表各项目的内容及填列方法：
（1）〃净利润〃项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以〃－〃号填列。本项目的数字应与〃利润表〃〃本年累计数〃栏的〃净利润〃项目一致。
（2）〃年初未分配利润〃项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以〃－〃号填列。
（3）〃其他转入〃项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。
（4）〃提取法定盈余公积〃项目和〃提取法定公益金〃项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。
（5）〃提取职工奖励及福利基金〃项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。
（6）〃提取储备基金〃项目和〃提取企业发展基金〃项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。
（7）〃利润归还投资〃项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。
（8）〃应付优先股股利〃项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。
（9）〃提取任意盈余公积〃项目，反映企业提取的任意盈余公积。
（10）〃应付普通股股利〃项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。
（11）〃转作资本（或股本）的普通股股利〃项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。
（12）〃未分配利润〃项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以〃－〃号填列。
4。企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在本表〃年初未分配利润〃项目下增设〃减：减少注册资本减少的未分配利润〃项目反映。国有工业企业按规定补充的流动资本，可在本表〃利润归还投资〃项目下增设〃补充流动资本〃项目反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可在〃补充流动资本〃项目下单列项目反映。
（八） 分部报表（业务分部、地区分部）编制说明
1。本表反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。
2。本表〃项目〃栏，应按业务分部和地区分部分别编制。
业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务。或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。
地区分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。
如果两个或多个本质上相似的业务分部或地区分部，可以合并为单一的业务分部和地区分部。企业应当根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区分部的分部原则，并且一贯性地遵循这一原则。如随着情况均变化而作出调整的，应在会计报表附注中予以说明，并且提供调整后的比较分部报表。
本表〃抵消〃栏，反映各分部间销售所应抵消的收入、成本等。
3。满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：
（1）分部营业收入占所有分部营业收入合计的10％或以上（这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，下同）；
（2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10％或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损会计的10％或以上；
（3）分部资产总额占所有分部资产总额合计的10％或以上。
如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75％的，应将更多的分部纳人分部报表编制范围（即使未满足上述条件），以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75％及以上。
纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90％及以上的，则不需编制分部报表。
如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围。本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见，应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。
4。本表所称的〃对外营业收入〃、〃对外销售成本〃，是指各业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入、成本；〃分部间营业收入〃、〃分部间销售成本〃，是指各个业务分部与其他业务分部销售业务所产生的收入、成本等。
对外销售成本与分部间销售成本，可以按照对外营业收入占全部业务（或地区）分部营业收入总额的比例进行分配。
企业对于成本的分配，也可以根据其具体情况，采用合理的方法在各分部间进行分配。
5。分部资产总额，是指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部的资产总额；分部负债总额，是指分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。
6。如母公司的会计报表和合并会计报表一并提供时，本表只需在合并会计报表的基础上编制。
六、会计报表附注
企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容，法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定：
（一）不符合会计核算前提的说明
（二）重要会计政策和会计估计的说明
（三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明，主要包括以下事项：
1。会计政策变更的内容和理由；
2。会计政策变更的影响数；
3。累积影响数不能合理确定的理由；
4。会计估计变更的内容和理由；
5。会计估计变更的影响数；
6。会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；
7。重大会计差错的内容；
8。重大会计差错的更正金额。
（四）或有事项的说明
1。或有负债的类型及其影响，包括：
（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；
（2）未决诉讼。仲裁形成的或有负债；
（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；
（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；
（5）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；
（6）或有负债获得补偿的可能性。
2。如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。
（五）资产负债表日后事项的说明
应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。
（六）关联方关系及其交易的说明
1。在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：
（1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；
（2）企业的主营业务；
（3）所持股份或权益及其变化。
2。在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：
（1）交易的金额或相应比例；
（2）未结算项目的金额或相应比例；
（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。
3。关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。
4。对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。
（七）重要资产转让及其出售的说明
（八）企业合并、分立的说明
（九）会计报表重要项目的说明，包括：
1。应收款项（不包括应收票据，下同）及计提坏账准备的方法
（1）说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：〃
①本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40％及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由；
②以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；
③对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为5％或低于5％）的理由；
④本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。
（2）应收款项应按下列格式分别进行披露：
帐 龄期初余额期末余额
金 额比例（％）坏帐准备金额比例（％）坏账准备
1 年以内
1 … 2 年
2 … 3 年
3 年以上
合 计
2。存货核算方法
（1）说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。
（2）存货应按下列格式披露：
项 目期初余额期末余额
原材料
原存商品
低值易耗品
包装物
……
合 计
3。投资的核算方法
（1）说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独说明；说明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准备。投资的计价方法、以及短期投资的期末市价；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。
（2）短期投资应按下列格式披露：
项 目期初余额本期增加数本期减少数期末余额
一、股权投资合计
其中：股票投资
二、债券投资
其中：国债投资
其他债券
三、其他投资
合 计
（3）长期投资应按下列格式披露：
项 目期初余额本期增加数本期减少数期末余额
一、长期股权投资
其中：对子公司投资
对合营企业投资
对联营企业投资
二、长期债权投资
其中：国债投资
三、其他股权投资
合 计
（4）长期股票投资还应按以下格式披露：
被投资单位名称股份类别股票数量占被投资单位股权的比例初始投资成本
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