第三章 营业税法律制度-第2章
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电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。
②邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
③有价电话卡的收入按面值减除当前财务会计上体现得销售折扣后的余额计税。
3。＇典型例题＇
＇教材例3…12＇2009年7月，某地邮政局发生以下经济业务：传递函件收入9万元，电话、电传收入3万元；销售电信物品收入4万元；报刊发行收入5万元，邮务物品销售收入2万元，该邮政局7月份应缴纳由营业税额为（ ）万元。
【答案】应缴纳由营业税额=（9＋3＋4＋5＋2）×3％=0。69（万元）。
知识点10、文化体育业
（五）文化体育业（3％）
1。包括文化业和体育业
①文化业：包括表演、播映、其他文化业。注意以下5点。
（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目；
（2）广告的播映属于“服务业—广告业”税目。
（3）广播电视有线数字付费频道业务属于“文化体育业…播映”税目。
（4）经营游览场所的业务，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。但出租文化场所属于“服务业—租赁业”税目。
（5）其他文化业，如各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等。
②以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业—租赁业”税目。
2。计税依据：取得的营业收入额。
①单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
②广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取收视费的单位全额向所在地主管税务机关纳税。各合作单位分得的收视费收入，不再征税。
③有价电话卡的收入按面值减除当前财务会计上体现得销售折扣后的余额计税。
3。＇典型例题＇［2008年考题］
根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（Ｄ）。
A。武术比赛 B。文学讲座 C。体育比赛 D。广告播映
知识点11、娱乐业
（六）娱乐业（5…20％）
1。娱乐业的征税范围包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
2。计税依据：
娱乐业的营业额为纳税人向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费。
3。＇典型例题＇
＇教材例3…11＇2009年11月，某音乐茶座门票收入2万元，点歌费等收入5万元，茶水、饮料收入12万元；发生工资性支出1。8万元，水电费以及外购烟酒等支出3。6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为20％。请计算该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额。
【答案】＝（2＋5＋12）×20％＝3。8（万元）
知识点12、服务业
（七）服务业（5％）
1。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。注意以下5点：
①代理业包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。
（1）代理报关业务按“服务业…代理业”征税。
（2）金融经纪业不属于该税目，属于“金融保险业”。
（3）服务性单位将委托方预付的餐费转给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的业务，按“服务业…代理业”征税。
（4）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业…代理业”征税。
（5）外事服务机构提供的人力资源服务的，按“服务业…代理业”征税。
②单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业…旅游业”征税。
③承租后转租给他人的行为按按“服务业…租赁业”征税。
④酒店产权式经营业主在约定时间内提供房产使用权与酒店合作经营，如产权并未归属新的经济体，业主按约定取得固定收入和分红收入视为租金收入，按“服务业…租赁业”征税。
⑤交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业…租赁业”征税。
＇小结＇至此我们已经总结了营业税税目确定的相关问题，该类题目是考核客观题的经典考点，同时也是计算题目的基础，只有正确地确定应税事项的税目，才可以确定税率，进而结合计税依据的考点，正确的计算纳税人的营业税税额。
例题：下列符合营业税税目规定的是（BD）
A。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于“交通运输业”税目
B。广告的播映属于“服务业—广告业”税目。
C。航空运输业从事湿租业务取得的收入属于“服务业…租赁业”税目
D。金融经纪业属于“金融保险业”税目
2。计税依据：
①代理业营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。
（1）服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。
（2）福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税。代销机构的手续费收入应征收营业税。
（3）外事服务机构提供的人力资源服务：（其他服务业中的劳务公司同此相同）
营业额=全部收入－代委托方支付给聘用人员的工资、福利、社保和住房公积金后的余额
（4）代理报关业务：=全部价款和价外费用－查验费、打单费
（5）无船承租业务：=全部价款和价外费用－海运费、报关、港杂、装卸等费用全额开票，凭票抵扣。
②旅店业、饮食业、租赁业：各项收入全额纳税。
③旅游业：=全部价款和价外费用－旅游者的住宿、餐费、交通费、景点门票、其他接团企业的费用。
④广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。
⑤仓储业：全部费用。试点物流企业，统一收款，分给其他仓储合作方的，可按扣除的余额纳税。
⑥其他服务业：
（1）物业管理企业以全部收入减去代业主支付的或承租者支付的水、电、气费及房租等各项费用后的余额为营业额。
（2）勘察设计单位将劳务分包、转包的，减除支付给分转包单位或各人后的余额纳税。
（3）消费者持服务单位固定面值消费卡消费，对该服务单位征税的营业额为持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。
3。＇典型例题＇
①＇教材例3…14＇
2009年12月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。
（1）甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元，旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票费600元。
（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取6800元，在境外该团改由当地wt旅游公司接团，负责境外安排旅游。按协议支付该境外公司旅游费144000。
请计算该旅行社12月份应缴纳的营业税税额。
【答案】＝＇（4500—1600—400—300—600）×36＋（6800×30—144000）＇×5％＝5880（元）
②＇2009年考题＇
某温泉度假酒店是一家集餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部、客房部、娱乐部等经营部门，各经营部门业务实行独立核算。2008年6月酒店取得以下收入：
（1）餐饮收入150万元。 （2）住宿收入86万元。（3）出租商业用房租金收入9万元。（4）卡拉OK门票收入17万元、点歌费收入6万元、台位费收入23万元、烟酒和饮料费收入71万元。
已知：服务业适用的营业税税率为5％，娱乐业适用的营业税税率为20％。要求：
（1）计算该酒店当月餐饮收入应缴纳的营业税税额。
（2）计算该酒店当月住宿收入应缴纳的营业税税额。
（3）计算该酒店当月租金收入应缴纳的营业税税额。
（4）计算该酒店当月娱乐收入应缴纳的营业税税额。
【答案】
（1）当月餐饮收入应缴纳的营业税＝150×5％＝7。5（万元）
（2）当月住宿收入应缴纳的营业税＝86×5％＝4。3（万元）
（3）当月租金收入应缴纳的营业税＝9×5％＝0。45（万元）
（4）当月娱乐收入应缴纳的营业税＝（17＋6＋23＋71）×20％＝117×20％＝23。4（万元）
知识点13、转让无形资产
（八）转让无形资产（5％）
1。转让无形资产指转让无形资产的所有权或使用权，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。
（1）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征营业税。
（2）纳税人将将土地使用权还给土地所有者时，出具县级（含）地方政府文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征税。（了解）
（3）土地使用者转让、抵押或置换土地，无论是否取得了该土地的使用权属证书，也无论在上述交易中是否与对方办理了土地权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益、处分该土地的权利，且有证据表明实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，就应当缴纳营业税。 （了解）
（4）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地取得的收入征收营业税。（了解）
（5）转让在建项目的征税办法：
①转让已完成土地前期开发或正在进行前期开发，但尚未进入施工阶段的在建工程，按“无形资产…土地使用权”税目征税。
②转让已进入施工阶段的在建工程，按“销售不动产”税目征税。
（6）土地租赁属于：“服务业—租赁业”税目征税。
2。计税依据：
（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去购置或受让原价后的余额为营业额。
（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
3。＇典型例题＇
（1）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（AB）。（2006年考题）
A。销售房地产
B。转让土地使用权
C。以房产投资入股
D。以土地使用权投资入股
知识点14、销售不动产
（九）销售不动产（5％）
1。（1）销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。
（2）以转让有限产权和永久使用权方式销售建筑物和构筑物，视同销售建筑物和构筑物。
（3）包括销售其他土地附着物，是指除建筑物外的其他附着于土地的不动产，如树木、庄稼、花草等。
（4）转让企业产权的行为不征收营业税。
2。计税依据：收取的全部价款和价外费用。
例外：
（1）纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去购置原价后的余额为营业额。
（2）纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
3。＇典型例题＇ ＇教材例3…15＇
某地产公司，2009年12月发生以下经济业务：
（1）销售普通住宅10套，面积共计1250平方米，每平方米售价12000元；
（2）销售精装高档公寓3套，面积共计540平方米，每平方米售价为20000，其中：毛坯房每平方米为18000元，装修费每平米为2000元；
（3）出租写字楼1200平方米，取得租金收入60000元；
请计算该公司12月份应缴纳的营业税税额。
【答案】=（1250×12000＋540×20000）×5％＋60000×5％=1；293；000
知识点15、扣除有关项目的合法有效凭证
（十） 扣除有关项目的合法有效凭证：
（1）支付给境内单位或个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或增值税征收范围，发票为有效凭证；
（2）支付的行政事业性收费或者政府基金，以财政票据为有效票据；
（3）支付给境外单位或个人的款项，以签收单据为合法有效凭证，税务机关对该签收单有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
知识点16、营业税起征点与税收减免
第七节 营业税起征点与税收减免
一、营业税起征点
（1）未达到起征点，免征营业税，达到起征点，全额纳税。
（2）按期：月营业额1000——5000元；
按次：每次（日）营业额100元。
省级财政厅（局）、税务局在固定幅度内制定本地区的起征点，包财政部、国税总局备案。
二、营业税税收减免
（一）下列项目免征营业税
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务；
（2）残疾人员个人提供的劳务；
（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；
（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
（二）下列项目减征或者免征营业税
1。金融保险类：共14条，其中注意以下6条：
（1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收人免征营业税。
（2）保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。
（5）社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收。
（10）对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。
（11）公司从事金融资产处置业务时：出售、转让股权不征税；出售、转让债权或将持有的债权转为股权不征税；销售、转让不动产或土地使用权，征收营业税。
（14）外商投资企业和外国企业从事金融资产处置业务的处理规定和（11）条相同。
2。科技信息类：共6条，其中注意以下2条：
（1）对单位和个人从事技术转让、技术开发业务及与之相关联的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征。
（2）科普单位的门票收入，及县及县以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入免征。
3。文化教育类：共11条，其中注意以下6条：
（1）（2）（3）（4）与前相同；
（8）文化企业在境外演出从境外取得的收入免征；
（9）个人转让著作权，免征。
4。军转、残疾、下岗就业类：共7条：
（1）为安置自主择业的军转干部而新办企业，占总人数60％（含）以上的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。
（2）对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30％以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加。
（3）对为安置随军家属就业而新开办的企业，占总人数60％（含）以上的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。
（4）对自主择业军队转业�
