02-固定资产指南-第5章
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（5）20×7年12月31R，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为3737500（3000000…1543750×6）元，低于其可收回金额5600000元，所以，该公司不能按照可收回金额5600000元与没有转回已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净额1729000元之间的差额3871000（5600000—1729000）元予以转回，而应按照在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值3737500元与没有转回已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净额1729000元之间的差额2008500（3737500－1729000）元予以转回，同时，将原已计提的固定资产减值准备4017000元与转回的固定资产减值准备2008500元之间的差额2008500（4017000—2008500）元冲销，并增加已计提的固定资产累计折旧。
（6）在转回已确认的部分固定资产减值损失后，20×8年、20×9年两年间，公司每年应计提的折旧金额分别为1543750＇（3737500—650000）/2＇元。
（7）20×9年12月31日，该固定资产的账面价值为预计净残值650000元。
该设备的账面价值变化如表3所示：
根据表3的计算结果，N股份有限公司的账务处理如下：
（l）20×I年12月23日，取得固定资产
借：固定资产 13000000
贷：银行存款 13000000
（2）20×2年12月31日、20×3年12月31日、20×4年
表3
日期 内容 金额
20×2年1月1日 固定资产原价 13000000
20×2年 计提折旧 1543750［（13000000—650000）／8］
20×2年12月31日 账面价值 11456250
20×3年 计提折旧 1543750
20×3年12月31日 账面价值 9912500
20×4年 计提折旧 1543750
20×5年 计提折旧 1543750
20×5年12月31日 确认减值前的账面价值 6825000
20×5年 确认减值 4017000（6825000—2808000）
20×5年12月31日 确认减值后的账面价值 2808000
20×6年 计提折旧 539500（2808000—650000）／4
20×7年 计提折旧 539500
20×7年12月31日 减值转回前的账面价值 1729000
20×7年 转回减值 2008500＇（13000000…1543750×6）…1729000＇
冲销减值 2008500（4017000—2008500）
增加累计折旧 2008500（4017000—2008500）
2×7年12月31日 减值转回后的账面价值 3737500（l3000000…1543750×6）
20×8年 计提折旧 1543750（3737500—650000）／2
20×9年 计提折旧 1543750
20×9年12月31日 账面价值 650000
12月31日，分别计提固定资产折旧
借：制造费用 1543750
贷：累计折旧 1543750
（3）20×5年12月31日，计提固定资产折旧和固定资产减值准备
借：制造费用 1543750
贷：累计折旧 1543750
借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 4017000
贷：固定资产减值准备 4017000
（4）20×6年12月31日，计提固定资产折旧
借：制造费用 539500
贷：累计折旧 539500
（5）20×7年12月31日，计提固定资产折旧并转回固定资产减值准备
借：制造费用 539500
贷：累计折旧 539500
借：固定资产减值准备 4017000
贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备 2008500
累计折旧 2008500
（6）20×8年12月31日，计提固定资产折旧
借：制造费用 1543750
贷：累计折旧 1543750
（7）20×9年12月31日，计提固定资产折旧
借：制造费用 1543750
贷：累计折旧 1543750
九、关于处置
本准则第31条规定，企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。
企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；对那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。此外，企业因其他原因，如对外投资、债务重组、非货币性交易等而减少的固定资产，也属于固定资产的处置。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
（一）出售、报废和毁损的固定资产
一般来说，企业出售、报废或毁损的固定资产，其会计核算一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备’科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”科目。固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
例19：甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧177080元，已计提减值准备为2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元，支付的相关税金为270元。账务处理如下：
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理 7020
累计折旧 177080
固定资产减值准备 2300
贷：固定资产 186400
（2）发生清理费用和相关税费
借：固定资产清理 4270
贷：银行存款 4000
应交税金 270
（3）收到残料变价收入
借：银行存款 5400
贷：固定资产清理 5400
（4）结转固定资产净损益
借：营业外支出——处置固定资产净损失 5890
贷：固定资产清理 5890
（二）投资转出固定资产
投资转出固定资产，属于以放弃非货币性资产而取得的长期股权投资，根据《企业会计准则——投资》的规定，其初始投资成本应按《企业会计准则——非货币性交易》的规定确定。
（三）以固定资产清偿债务或者以非货币性交易换出的固定资产
以固定资产清偿债务，企业应遵循《企业会计准则——债务重组》的规定处理；以非货币性交易换出的固定资产，属于非货币性交易，企业应遵循《企业会计准则——非货币性交易》的规定处理。
（四）捐赠转出的固定资产
对外捐赠转出的固定资产，应按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按该项固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
（五）盘亏的固定资产
盘亏的固定资产，按固定资产净额，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
（六）售后租回固定资产
售后租回交易是一种特殊形式的租赁，是指卖主（即资产的所有者）将资产出售后，又将该资产从买主（即资产的新所有者）租回。售后租回按租赁的类型可分为融资租赁和经营租赁两种形式。本准则规定，售后租回固定资产，其会计处理应按《企业会计准则——租赁》的有关规定进行。
十、关于披露
固定资产是企业重要的劳动手段，代表着企业的生产能力，其核算是否正确，不仅会影响到企业资产负债表所反映信息的质量，而且还会影响到企业利润表所反映信息的质量，进而影响到会计信息使用者作出恰当的经济决策。因此，固定资产披露不仅需要关注其所反映的企业的财务状况，还要关注其所影响的经营成果。基于会计核算的相关性原则、重要性原则以及成本效益原则，本准则第33条规定，企业应当披露下列与固定资产有关的信息：
1．固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法。这一披露要求是指，企业应披露当期确认为固定资产的价值标准，对固定资产进行分类的基础，以不同形式获取固定资产的初始计量方法，所采用的折旧方法等。
2．各类固定资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧率。这一披露要求是指，企业应按类别，如房屋建筑物、机器设备、工具器具等，披露固定资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧率。
3．固定资产增减变动情况，包括期初和期末各类固定资产账面总金额及累计折旧总额，以及各类扩建、处置及其他调节项目的金额。
4．当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失。
5．在建工程的期初期末数额及增减变动情况。
6．对固定资产所有权的限制及其金额。这一披露要求是指，企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况。
7．已承诺将为购买固定资产支付的金额。
8．暂时闲置的固定资产账面价值。这一披露要求是指，企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如开工不足、自然灾害或其他情况等。
9．已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值。
10．已退废和准备处置的固定资产账面价值。固定资产因使用磨损或其他原因而需退废时，企业应及时对其处置，如果其已处于处置状态而尚未转销时，企业应披露这些固定资产的账面价值。
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