08-借款费用指南-第4章

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！


　　　　　　　　　　应付债券——应计利息　300000（20000000×6％×3/12）　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　——债券折价　100000（2000000÷5×3/12）　
　　　　厂房在6月30日已完成了实体建造工作，达到了预定可使用状态，应停止借款费用的资本化。
　　　　（3）企业应当在其对外提供的半年报中，对与借款费用有关的信息作如下披露：
　　　　2000年上半年，企业资本化的借款费用为122。44（27。44＋40＋55）万元，用于确定资本化金额的资本化率（季率）为1。96％。
　　　　（二）外币专门借款利息及汇兑差额资本化举例
　　　　【例13】某中外合资企业以人民币为记账本位币，1998年1月1日为安装一条生产线，向银行借入3年期美元借款180万美元，年利率为8％。假定企业采用业务发生日汇率折算外币业务，借款当日的汇率为＄1＝￥8。20；企业按月计算应予资本化的借款费用金额，当期无其他外币借款。该生产线于当年1月1日开始安装，3月31日安装完毕，投入使用。安装期间，发生的支出情况如下：
　　　　1月1日发生支出90万美元，当日汇率为＄1＝￥8。20；
　　　　2月1日发生支出60万美元，当日汇率为＄1＝￥8。25；
　　　　3月1日发生支出20万美元，当日汇率为＄1＝￥8。29。
　　　　1月、2月和3月各月月末汇率分别为：1月31日为＄1＝￥8。22；2月28日为＄1＝￥8。27；3月31日为＄1＝￥8。30。
　　　　该企业按月计算借款费用资本化金额，并对外提供半年报。
　　　　（1）1月1日借入美元借款时，企业应作如下账务处理：　
　　　　借：银行存款——美元户（＄1800000×8。20）　14760000　
　　　　　　贷：长期借款——美元户　14760000　
　　　　当日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：　
　　　　借：在建工程　7380000　
　　　　　　贷：银行存款——美元户（＄900000×8。20）　7380000　
　　　　1月31日，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
　　　　A。利息资本化金额
　　　　外币借款利息＝＄1800000×8％×1/12＝12000（美元）
　　　　折合为人民币的借款利息＝＄12000×8。22＝98640（元）
　　　　外币累计支出加权平均数＝＄900000×30/30＝900000（美元）
　　　　外币借款利息资本化金额＝＄900000×8％×1/12＝6000（美元）
　　　　折合为人民币的利息资本化金额＝＄6000×8。22＝49320（元）
　　　　1月份应予资本化的利息金额小于实际发生的利息金额，因此，本月应予资本化的利息金额为49320元。
　　　　B。汇兑差额资本化金额
　　　　外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄1800000×（8。22…8。20）＋0＝36000（元）
　　　　应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即36000元。
　　　　1月份应予资本化的借款费用金额＝49320＋36000＝85320（元）
　　　　1月31日，企业应作如下账务处理：　
　　　　借：在建工程——借款费用　85320　
　　　　　　　　财务费用　49320　
　　　　　　贷：长期借款——美元户　134640　
　　　　（2）2月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：　
　　　　借：在建工程　4950000　
　　　　　　贷：银行存款——美元户（＄600000×8。25）　4950000　
　　　　2月28日，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
　　　　A。利息资本化金额
　　　　外币借款利息＝＄1800000×8％×1/12＝12000（美元）
　　　　折合为人民币的借款利息＝＄12000×8。27＝99240元
　　　　外币累计支出加权平均数＝＄1500000×28/28＝1500000（美元）
　　　　外币借款利息资本化金额＝＄1500000×8％×1/12＝10000（美元）
　　　　折合为人民币的利息资本化金额＝＄10000×8。27＝82700（元）
　　　　2月份应予资本化的利息金额小于实际发生的利息金额，因此，本月应予资本化的利息金额为82700元。
　　　　B。汇兑差额资本化金额
　　　　外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄1800000×（8。27…8。22）＋＄12000×（8。27－8。22）＝90600（元）
　　　　（注：这里用的是1月31日的汇率与2月28日的汇率相比较，而不是2月1日的汇率，因为与上一个计算期相比，借款本金及利息是在1月31日汇率的基础上发生变动的。）
　　　　应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即90600元。
　　　　2月份应予资本化的借款费用金额＝82700＋90600＝173300（元）
　　　　2月28日，企业应作如下账务处理：　
　　　　借：在建工程——借款费用　173300　
　　　　　　　　财务费用　16540　
　　　　　　贷：长期借款——美元户　189840　
　　　　（3）3月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：　
　　　　借：在建工程——借款费用　3316000　
　　　　　　贷：银行存款——美元户（＄400000×8。29）　3316000　
　　　　3月31日，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
　　　　A。利息资本化金额
　　　　外币借款利息＝＄1800000×8％×1/12＝12000（美元）
　　　　折合为人民币的借款利息＝＄12000×8。30＝99600（元）
　　　　外币累计支出加权平均数＝＄1700000×31/31＝1700000（美元）
　　　　外币借款利息资本化金额＝＄1700000×8％×1/12＝11333（美元）
　　　　折合为人民币的利息资本化金额＝＄11333×8。30＝94063。90（元）
　　　　B。汇兑差额资本化金额
　　　　外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄1800000×（8。30－8。27）＋＄24000×（8。30－8。27）＝54720（元）
　　　　应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即54720元。
　　　　3月份应予资本化的借款费用金额＝94063。90＋54720＝148783。90（元）
　　　　3月31日，企业应作如下账务处理：　
　　　　借：在建工程——借款费用　148783。90　
　　　　　　　　财务费用　5536。10　
　　　　　　贷：长期借款——美元户　154320　
　　　　当日，企业还应将已完工的在建工程转入固定资产账户。
　　　　④企业应当在其对外提供的半年报中，对与借款费用有关的信息作如下披露：
　　　　2000年上半年，企业资本化的借款费用为407403。90（85320＋173300＋148783。90）元，用于确定资本化金额的资本化率（月率）为0。67％。
　
老土制作
一杯好茶，一本好书，一个安静的夜晚。。。。。。